[本来想写一个案例，开篇有感而发说一说我在国外做内审的感想，没想到又写多了，先自成一篇，案例下一篇奉上]
前一阵子实在太忙，项目连轴转没有多来论坛报到。最近看到一篇帖子，让我有感而发，来论坛和大家讨论，顺道分享一个案例。
这个帖子说道中国内审到国外作审计，以及外国的内审来审计中国的子公司，面临的最大困难是文化冲突，水土不服——双方不能理解对方的真正用意，讨论（争论）的时候也是各说各的，最后审计的效率大打折扣。
我每年要在亚太地区的各个国家累计呆上5个月，主要时间是花在新加坡，悉尼，东京，孟买（.files/image001.gif){kind=small}
悲剧吧……），以及一些其他中小国家。我个人的感觉是中国内审和西方内审更多的区别在审计的方法上：
1. 西方内审大多数侧重内部控制和流程审计，所以出具的审计报告往往篇幅很长（熟悉美国公司的人都知道，老美就是能“说”），但具体差错例证较少，对财务报表的影响也相对间接；
2. 而中国的内审工作按照管理层的要求比较多样化，比如我们集团的内审对财务报表的审核非常严苛（四大做的审计在我们眼里是很外行的），对费用及销售渠道的合规性审计也很详尽，审计报告有充分的差错例证支持，与财务相关的审计发现也有量化的财务影响。
我有时确实会思考造成中西审计方法差别的原因，结论之一是西方国家的公司治理已经规范化，而且业务增长慢，95%的业务都可能是重复性的同质业务，新业务不多，外加高等教育普及，公司里绝大多数人对规章制度的理解和执行处在同一水平上，因此审计的重点是看这些规章制度是否合理合法，业务流程有没有按照规章制度来。
而中国仍然在高速发展，市场变化日新月异，对公司操作流程的发展演进要求很高，公司流程3年不更新就会不适应管理需求。另外，中国各地教育水平差别较大，不同年龄层次的员工对管理制度的理解力和执行力不同，很难用统一的流程规范来约束所有的公司行为。有审计师会发现，在审计中，经常在花费九牛二虎的力气了解公司流程之后，开始做穿行测试和样本测试，却又发现了更多书面没有的操作流程和方法，一问又都是允许的。所以，在中国完全依赖流程审计很难行得通，更多的需要大量的实质性审计程序来了解业务和发现问题。
当然，这只是中西方审计方法差别的原因之一，大家有其他见解也希望多多交流。至于说文化冲突，水土不服，个人觉得应该不是大问题，从我在很多发达国家和发展中国家的审计经验来看，所谓的水土不服很多时候是由于沟通不畅造成的，不是审计师的沟通技巧有问题，就是英语水平有问题。排除这些因素后，基本的审计效率还是可以保证的。当然，在有些国家，我会借用4大事务所在当地的员工，主要用途是翻译和当地法规咨询，因为在韩国和印度这种国家，你对着一大堆凭证和上面小虫子一样的文字，实在是会有点力不从心。
撇开沟通层面的因素，在具体的企业治理上，我觉得各国公司有一定的层次差异。
1． 西方发达国家，比如日本和澳洲，企业和员工遵纪守法的观念最强，对内审的工作比较配合，内审工作会比较顺畅，较少会发现严重的问题，有不少审计发现是因为人头紧张而导致的内控疏忽，但也不常会造成严重的财务后果。有时也会查出合规性问题，但往往是因为公司内部非常严格的规定（比如不能送客户超过价值XX美元的礼物等）在当地还没有得到贯彻所造成的。很少有真正严重的合规性问题会在内审过程中发现。记得在几年来的审计中，除了日本的一家公司因为收入舞弊（总经理/财务总监被双开）被判定为“不合格”的审计结论外，其他的公司基本上都是合格的审计结论。
这里特别要提一下，日本人的公司治理确实是非常优秀的，包括美国在内的亚太地区国家无出其右者（欧洲没去审过，不了解）。公司虽然大都不用SAP，Oracle之类的高级系统，但财务账做的很清晰，每一个员工都勤劳肯干，谦虚有礼，这么多年来我几乎没有发现过在报销中作假贪公司小便宜的员工。很多人说日本人阳奉阴违，表面彬彬有礼，背地里很自私。但我觉得在职场和社会上，能在表面做到彬彬有礼不就足够了么？私底下人家是怎么样的人管我们什么事呢？又有哪里的人没有私心呢，人本质上不都是自私的么？当然日本也有自己根深蒂固的问题，不是一两句话说得清的。
2． 发展中国家和地区，比如韩国，新加坡，香港台湾，因为国家小法规相对简易，企业层面的违法风险比较低，但员工诚信问题也经常存在。我就发现过不少报销乱来的新加坡人和韩国人，这种贪公司小便宜的思想，不知道是受大中华文化影响的人都有的，还是国家和人民生活水平发展阶段造成的。在新加坡、香港和韩国发现的报销违规的人，不乏年收入10万美元以上的中高层，所以我个人感觉至少报销诚信的问题和个人经济水平关联度不大。这些国家大都想学日本社会的那种高度和谐，但老百姓的水平放在这里，光表面学是学不像的，往往因为底蕴不足而轻易“被榨出皮袍下的那点小来”。
在这些地区，企业后勤管理人员（比如财务和人事）会尽可能撇清自己的责任，外表上清高不易接近，实质是非常的胆小怕事，估计是因为这种小地方找工作实在不易，好不容易有个位子先把自己保护牢。审计时只要保持自己较高水平的职业素养和严谨的沟通，不被他们抓住不够professional的小辫子，审计还是能够顺畅进行，他们该怎么配合还得怎么配合，发现审计问题也会仔细纠正。以前有人说这些国家的公司治理比中国高很多，所以内审也发现不了什么大问题。但我这些年的经验总结下来，只要你认真仔细的查，他们的问题一样不比中国的少。
3． 印度。之所以把印度和中国分开说，实在因为这两个国家和其他国家相比太特殊了。印度自称为“Incredible India”。Incredible这个词被希望从正面理解，但印度社会的现实往往让外来者作出反向的解释。我的理解是Incredibly 低效，狡辩，缺乏诚信。去过孟买的人都知道国际机场往市区方向在修轻轨，这条轻轨的完工进度终于从09年的40%爬升到13年的70%，用爬一点也不为过。但工程留给社会的是拥堵不堪的街道和肮脏的环境。而这仅仅是印度诸多Incredible的一个缩影。就算是这样，南印度的人（孟买所在）总是嘲笑北印度（首都新德里所在）的人是多么的低效和懒惰，实在让旁观者无言以对。
体现在公司治理上，很多人会说印度成本低。我想告诉你，印度的公司管理成本其实并不低，我们常常看到的是他们仅有中国2/3水平的工人收入，但看不到的是他们要2个工人才能做中国1个工人作的活。外加极度官僚的政府和复杂的税务体系，还有欠钱不还的信用陷阱，能在印度赚到钱的外国公司少之又少。审计师需要花比其他地方更多的精力来和管理层沟通了解事项，发现审计问题后，管理层找借口夸夸其谈的本事要远超我见过的其他国家的人，解决问题更是会一拖再拖。我和不同公司的人沟通过在印度出差的经历，大家几乎不约而同地给出负面评价。不是大家不愿意在那里履行公司职责，实在是觉得是一种浪费生命，对牛弹琴的差事。
印度人对中国的评价有好坏两种极端。但对于我们来说，这样一个垃圾满地，空气中始终弥漫着异味的地方，实在不愿意跟他们多争辩什么。国际差旅人士大都住在他们为数不多的国际连锁5星级酒店里，吃喝都在其中，平时交通有专车接送，没有强烈的想要了解这个社会的愿望。平时透过车窗看到街上的行人，更多流露出的是一种同情而不是鄙夷的神情。
4. 中国。中国近100年来对于西方资本都是一个难以抗拒的诱惑。这里有听话的员工，庞大的市场，数量众多的中产阶级还有崇洋媚外的地方ZF。这些基本要素100年来从来没有变过，可以预期的将来也不会变，这也让中国成为第二个综合水平最像美国的国家。另外，民族的高度统一和巨大的人口数量让这个国家有着比美国深远的多的潜力。
公司治理上，中国公司的体量较大，业务复杂而又多变，各种问题花样百出，给内部审计提供了广阔的舞台。各位坛友肯定都有自己的观点，在这里我就不赘言了。结合10多年的审计经验来看，中国企业的公司治理和内部控制有了巨大的进步。10年前，基本上不管国企还是民企都可以说没有内控，基本上公司里几个老大一言堂，与外企的管理水平可以说有着天壤之别。碰到4大会计师事务所的审计师，简直就像小粉丝碰到了大明星，事务所里的毛头小子说什么都当作经典来遵守。时至今日，随着事务所服务质量的下降和国内企业实力的迅速上升，此消彼长间，更加对等的格局已然形成。
