帖子主题: [会计原创工作室] 全网首发:1645个字领会,母公司对联营合营企业也要编制抵消分录  发表于:Wed Oct 03 00:21:41 CST 2018

川哥讲会计
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   全网首发:1645个字领会,母公司对联营合营企业也要编制抵消分录



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首先给大家灌输一个思想

如果甲企业没有子公司,那么对合营、联营企业的内部交易损益正常核算就可以了,就比照长期股权投资里面的知识核算。

但是,如果甲企业有子公司,那么在编制合并报表的时候,就需要对联营、合营企业的内部交易损益进行抵消了,这个角度讲,甲企业的联营、合营企业被甲企业的子公司连累了。

当然了,即便甲企业对联营、合营企业的内部交易损益进行抵消,也只能是单相思,也就是甲企业一厢情愿的抵消,联营、合营企业并不参与合并的过程。


看到上面这句话,然后再看下面的内容


顺流交易

20171月初,甲企业取得乙企业20%有表决权股份,能够实施重大影响,购买日乙企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2017年度甲企业将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给乙企业,乙企业将取得的商品作为存货。20171231日,乙企业仍未对外出售。乙企业2017年实现净利润为1 000万元。不考虑所得税。


合并层面的抵消分录(注意乘比例)

借:营业收入     2 000 000

贷:营业成本       1 200 000

    投资收益        800 000


川哥解析这里我们就要来展开论述了,这个案例是顺流交易,甲企业确认了收入、成本,在合并角度并不应该有这个收入,所以要对收入、成本进行抵消。

借:营业收入     2 000 000

贷:营业成本       1 200 000

    ????        800 000

那么,贷方的差额抵消什么呢?这里就要思考了,按照如下顺序思考

1)如果甲、乙是母子公司关系,那么贷方很显然是存货;

2)可是现在是”单行合并“,也就是母公司的单相思,乙企业并不是甲企业的子公司,不参与抵消这个事情,所以没法抵消乙企业名下的存货,所以得找一个甲企业的其他项目来代替存货。而甲企业报表层面能够体现对乙企业的只有长期股权投资、投资收益这两个项目,那么究竟使用哪一个来代替存货呢?

很显然,贷方的差额应该是投资收益,因为都是损益嘛,调减了收入、成本,损益减少了,通过调增投资收益,这样损益就不会产生影响,只是把具体的损益项目进行了变化。


【川哥经典解读】

如果非要穷根究底,那就是,顺流交易使得甲企业产生收入成本净额,而投资收益被调减了。但是从合并的角度来看,收入成本净额并不应该产生(这里特指对应的持股比例部分),投资收益也不应该调减。所以,就把已经产生的收入成本净额抵消(这里特指对应的持股比例部分),投资收益重新调增。


也就是

借:营业收入     2 000 000

贷:营业成本       1 200 000

    投资收益        800 000


逆流交易

201711日,甲企业取得乙企业20%有表决权股份,能够实施重大影响,购买日乙企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2017年度乙企业将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业,甲企业将取得的商品作为存货。20171231日,甲企业仍未对外出售。乙企业2017年实现净利润为10 000万元。不考虑所得税。

合并层面的抵消分录(注意乘比例)

借:长期股权投资--损益调整 800 000

 贷:存货             800 000

川哥解析:这里我们就要来展开论述了,这个案例是逆流交易,甲企业是购买方,在合并角度存货的价值并不应该是1000万元这么多,所以应该调减存货400万元。

借:??????    800 000

 贷:存货        800 000

那么,借方的差额抵消什么呢?这里就要思考了,按照如下顺序思考

1)如果甲、乙是母子公司关系,那么借方很显然是乙企业的收入、成本;

2)可是现在是”单行合并“,也就是母公司的单相思,乙企业并不是子公司,不参与这个合并层面的抵消这个事情,所以没法抵消乙企业名下的收入、成本,所以得找一个母企业的其他项目来代替存货。而甲企业报表层面能够体现对乙企业的只有长期股权投资、投资收益、存货这三个项目,而存货已经调减使用了,那么那么究竟使用长期股权投资、投资收益的哪一个来代替存货呢?

很显然,借方应该是长期股权投资,因为都不是损益,通过调增长期股权投资,这样损益才不会产生影响。


【川哥经典解读】

如果非要穷根究底,那就是,逆流交易使得甲企业存货增加,而长期股权投资被调减了。但是从合并的角度来看,增加的存货部分并不应该产生(这里特指对应的持股比例部分),而长期股权投资也不应该调减。所以,就把已经产生多出来的的存货(这里特指对应的持股比例部分)抵消、长期股权投资重新调增。


也就是

借:长期股权投资--损益调整 800 000

 贷:存货             800 000


【川哥经典总结】

母公司、子公司的抵消,是有可能影响合并层面的损益的,毕竟是一家人嘛。


可是在对联营、合营企业进行抵消的时候,毕竟不是一家人,抵消也不能太过分,当初母公司个别报表的做法严格来说也没什么错误,只不过在编制合并报表的时候,非要一厢情愿的进行一个调整抵消罢了,也就是改换一个面目而已,并非要让损益发生变化。


所以,对于顺流交易抵消收入、成本时,对应的是投资收益;对于逆流交易抵消存货时,对应的是长期股权投资。


本文的【川哥经典解读】【川哥经典总结】,可以说是全网比较领先、非常通俗易懂的思想,希望能够对大家有所帮助。

 

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发表于:2018-10-11 17:36:38 只看该作者
前辈您好,我读了您的这篇文章也读了***老师关于这个题目的文章。我倾向张老师的论述。
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