帖子主题: [会计探讨] “高温补贴”收到了,您的账务做对了吗? 发表于:Fri Aug 04 15:58:09 CST 2017

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不可错过】“高温补贴”收到了,您的账务做对了吗?

2017-08-04 河北地税



01

现金补贴

由于重庆夏日高温,晨曦钢制品有限责任公司给企业的100位员工(80位生产工人、15位车间管理人员、5位厂部管理人员,以下员工情况与此一致)每位员工发放了500元的高温津贴,直接计入了职工薪酬。

分析:根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第三条第二款、《企业所得税法实施条例》第四十条规定:“职工防暑降温费属于可税前扣除的职工福利费支出,不超过工资薪金总额的14%部分,准予扣除。”

相关会计分录如下(本文职工福利费以实际发生制处理):

确认时:

借:管理费用

     生产成本

     制造费用

   贷:应付职工薪酬—福利费

发放时:

借:应付职工薪酬—福利费

   贷:银行存款

02

发放礼品

晨曦钢制品有限责任公司于5月外购100张降温垫,收到票面金额为10000元,税额为1700元的增值税专用发票,已于当年6月进行认证抵扣,该批礼品在7月以防温降暑补贴的形式发放给各员工,进项未转出。

分析:根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(中华人民共和国国务院令第538号)第十条规定:“外购货物用于集体福利,进项税额不得从销项税额中扣除;”

《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)第二条规定:“企业将资产用于职工奖励或福利,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入。”

因此,晨曦钢制品有限责任公司发放降温垫给员工,在所得税方面应按照货物的公允价值视同销售确认收入。因为不符合会计收入确认原则,在会计上不确认收入,所以在所得税汇算清缴时应做视同销售收入纳税调增,并调整视同销售成本。

PS:大家一定要牢记:当年企业发放的福利费总额不超过工资薪金总额的14%是可以税前扣除的哦!~

相关会计分录如下:

购进时:

借:库存商品

     应交税费——应交增值税(进项税额)

   贷:银行存款

发放时:

借:应付职工薪酬—非货币性福利

   贷:库存商品

应交税费——应交增值税(进项税额转出)

03

组织避暑

晨曦钢制品有限责任公司利用周末安排企业员工集体到万州大垭口避暑,期间取得酒店开具的增值税专用发票及餐饮服务的增值税普通发票。企业将其中的增值税专用发票全部进行了认证抵扣,在年底对该笔旅游费用列入了职工福利费进行税前扣除。

分析:旅游费属于个人消费支出,不属于职工福利费的范围,不能作为职工福利费列支。

因此,针对该次旅游所产生的费用,晨曦钢制品有限责任公司要进行两项调整,一是对于取得的进项税额不得抵扣,应转出。二是在年度所得税汇算清缴时,旅游费不得将其作为职工福利费列支,调增相应的应纳税所得额。

部分企业将员工的旅游费用列支在会议费和培训费中进行税前扣除,我们如何来界定培训费、会议费呢?又需要准备哪些资料呢?

分析:根据《企业所得税法实施条例》第四十二条规定、《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》(财建〔2006〕317号)的规定,“以下范围内的职工教育经费支出,在不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除:

企业职工教育培训经费列支范围包括上岗和转岗培训、各类岗位适应性培训、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训、专业技术人员继续教育、特种作业人员培训、企业组织的职工外送培训的经费支出、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出、购置教学设备与设施、职工岗位自学成才奖励费用、职工教育培训管理费用、有关职工教育的其他开支。”

根据《企业所得税法》第八条、第二十七条规定:“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除,且该支出是指与取得收入直接相关的支出。”

因此,必须是上述职工教育经费的范围内的培训费才可在职工教育经费中列支,同时也应具有签订的培训协议或者合同、付款凭证、以及培训单位开具的正规票据作以佐证;

对于会议费应更多地需满足“与取得收入直接相关的支出”这一主要要求才准许税前扣除,企业也应具有合法性的会议费证明凭证来证明业务的真实性,包括会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。

04

税前扣除

当年晨曦钢制品有限责任公司实际发放的年度职工工资共计300万元,实际发生职工福利费50万元,企业将其在税前全部扣除。

分析:《企业所得税法实施条例》第四十条规定,“企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除。”

因此,该企业当年允许税前扣除的职工福利费只有42万元,剩余的8万元不得扣除,应在年度所得税汇算清缴时,调增8万元的应纳税所得额。

结论

企业在给员工发放福利之时不能一味地在“职工福利费”上列支,税前扣除是否规范,是否到位,应重点把握以下五个方面:一是是否单独设置账册核算;二是支出是否符合开支范围;三是是否在工资总额的14%限额内扣除;四是计算税前扣除限额的工资总额是否合理;五是列支的职工福利费是否是合理的、真实的,入账的凭证是否合法。只有符合相关规定的福利费才可税前扣除。

企业在在给员工输送“清凉”时,也可结合相关税收政策选择输送清凉的方式,即可同时享受到税务机关为大家准备的“清凉”。



 
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1楼  
发表于:2017-08-04 16:00:03 只看该作者
关于夏季补贴,各种形式的,各种处理
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发表于:2017-08-04 16:00:16 只看该作者
各位一起学习下吧
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发表于:2017-08-04 18:25:07 只看该作者
旅游费属于个人消费支出,不属于职工福利费的范围,晨曦钢制品有限责任公司利用周末安排企业员工集体到万州大垭口避暑,不可税前列支换个方式,晨曦钢制品有限责任公司按排财务部人员周末到万州大垭口学习新会计准则,请了中华会计网校的老师面授,这就成了培训费。就可税前列支了。
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发表于:2017-08-07 09:00:42 只看该作者
这个应该就是所谓的纳税筹划了
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发表于:2017-08-07 11:18:21 只看该作者

一沫平凡的绿 ,因为我们就是计个税的。 所有看到你的帖子,我网上搜了一下,如下:

 小知识:高温补贴是否要缴纳个税?

  夏季高温补贴是否缴纳个人所得税?如果缴纳,一般一次取得的金额是夏季一个期间(6月至9月)的如何申报,平分各月还是取得的当月全额申报?

  根据《中华人民共和国个人所得税法》第四条规定,按照国家统一规定发给的补贴、津贴免纳个人所得税:

  《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第八条规定,税法第二条所说的各项个人所得的范围:

  (一)工资、薪金所得,是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

  第十三条规定,税法第四条第三项所说的按照国家统一规定发给的补贴、津贴,是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴,以及国务院规定免纳个人所得税的其它补贴、津贴。

  第三十五条规定,扣缴义务人在向个人支付应税款项时,应当依照税法规定代扣税款,按时缴库,并专项记载备查。

  前款所说的支付,包括现金支付、汇拨支付、转账支付和以有价证券、实物以及其他形式的支付。

  《国家税务总局关于印发<征收个人所得税若干问题的规定>的通知》(国税发〔1994〕89号)第二条关于工资、薪金所得的征税问题规定,条例第八条第一款第一项对工资、薪金所得的具体内容和征税范围作了明确法规,应严格按照法规进行征税。对于补贴、津贴等一些具体收入项目应否计入工资、薪金所得的征税范围问题,按下述情况掌握执行:

  (一)条例第十三条法规,对按照国务院法规发给的政府特殊津贴和国务院法规免纳个人所得税的补贴、津贴,免予征收个人所得税。其他各种补贴、津贴均应计入工资、薪金所得项目征税。

  《财政部、国家税务总局关于个人所得税工资、薪金所得减除费用标准有关政策问题的通知》(财税〔2005〕183号)规定,工资、薪金所得应根据国家税法统一规定,严格按照“工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得”的政策口径掌握执行。除国家统一规定减免税项目外,工资、薪金所得范围内的全部收入,应一律照章征税。

  因此,企业以现金或实物发放防暑降温补贴等都要并入个人应纳税所得,依法缴纳个人所得税。

  根据上述规定,高温补贴不属于《中华人民共和国个人所得税法》规定的免税及不缴个人所得税的范畴,应属于企业支付给职工的工资薪金,在向个人支付时并入当月工资总额代扣代缴个人所得税。

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6楼  
发表于:2017-08-07 16:40:39 只看该作者

回复:5楼飞翎恋雪的帖子

国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知

国税函[2009]3号   2009.1.4

后续政策——国家税务总局公告2015年第34号 国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:
为有效贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称《实施条例》),现就企业工资薪金和职工福利费扣除有关问题通知如下:
一、关于合理工资薪金问题
《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”,是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时,可按以下原则掌握:
(一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度;
(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平;
(三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的,工资薪金的调整是有序进行的;
(四)企业对实际发放的工资薪金,已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。
(五)有关工资薪金的安排,不以减少或逃避税款为目的;

二、关于工资薪金总额问题
《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”,是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和,不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业,其工资薪金,不得超过政府有关部门给予的限定数额;超过部分,不得计入企业工资薪金总额,也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

三、关于职工福利费扣除问题
《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费,包括以下内容:
(一)尚未实行分离办社会职能的企业,其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用,包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。
(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利,包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。
(三)按照其他规定发生的其他职工福利费,包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

总局答复——国家税务总局对十二届全国人大三次会议第1927号建议的答复

四、关于职工福利费核算问题
企业发生的职工福利费,应该单独设置账册,进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的,税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的,税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。

五、本通知自2008年1月1日起执行

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发表于:2017-08-07 16:41:39 只看该作者
按照国税函是计入福利费了
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发表于:2017-08-08 09:25:44 只看该作者

回复:7楼一沫平凡的绿的帖子

这国家的文件也都是矛盾的,也是醉了,我是以为,福利费基本都是凭票进的,你发的高温费是现金。你如果以单另一个高温费的表格进入福利费呢?

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9楼  
发表于:2017-08-08 10:55:38 只看该作者
恩对。我们单位的高温补贴是以相关文件,计算的表格,公司批复的文件作为附件入账的。
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10楼  
发表于:2017-08-08 11:16:09 只看该作者

回复:9楼一沫平凡的绿的帖子

你们年年都是这么干的?而且税务局没有查过?
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11楼  
发表于:2017-08-08 14:52:48 只看该作者
税务局没有查过
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12楼  
发表于:2017-08-08 21:41:38 只看该作者

回复:11楼一沫平凡的绿的帖子

高温津贴不等于职工防暑降温费

《防暑降温措施管理办法》第十七条 劳动者从事高温作业的,依法享受岗位津贴。
用人单位安排劳动者在35℃以上高温天气从事室外露天作业以及不能采取有效措施将工作场所温度降低到33℃以下的,应当向劳动者发放高温津贴,并纳入工资总额。高温津贴标准由省级人力资源社会保障行政部门会同有关部门制定,并根据社会经济发展状况适时调整。

其实每年可以发放高温津贴的时候,当地的人社部都会发份文件,都会说到高温津贴纳入工资总额的...

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