帖子主题: [会计原创工作室] 民间非营利组织捐赠收入核算实务探讨  发表于:Wed Oct 26 22:19:45 CST 2016

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在民间非营利组织创立期进行财务核算时,遇到有争议的一笔会计分录是接受捐赠的会计处理,捐赠收入”科目核算民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。假设不考虑捐赠收入明细科目,接受捐赠时毫无疑问应贷记“捐赠收入”科目,但是出现争议的地方是借方记入“应收账款”或“其他应收款”科目还是记入“银行存款”科目。根据权责发生制和收付实现制的概念,如果借记“应收账款” 或“其他应收款”科目就带有会计核算权责发生制的色彩,当期只是签定了捐赠协议没有收到款项,但是属于本期的收入,也应当进行会计处理。如果借记“银行存款”就带有收付实现制的色彩,民间非营利组织必须等实际收到该笔捐赠款时进行账务处理。

采用权责发生制记账的理由如下:首先,《民间非营利组织会计制度》第七条规定会计核算应当以权责发生制为基础。因此借记“应收账款” 或“其他应收款”科目,贷记“捐赠收入”。另外,根据《民间非营利组织会计制度》第五十九条规定,捐赠、属于非交换交易。当与捐赠人签订捐赠协议时,捐赠的收入能够流入民间非营利组织并为其所控制,捐赠收入的确认能够引起净资产的增加,而且收入的金额能够可靠地计量。这同时满足因非交换交易所形成的收入确认条件。

采用收付实现制记账的理由如下:(1)《民间非营利组织会计制度——会计科目和会计报表》中关于“应收账款”科目核算与 “其他应收款”科目核算范围,尚未收到的捐赠款项都不属于上述两个会计科目核算的范围。另外,《民间非营利组织会计制度——会计科目和会计报表》中关于捐赠收入的主要账务处理当中都没有涉及到“应收账款”、“其他应收款”科目的核算。(2《公益事业捐赠票据使用管理暂行办法》中规定公益性社会团体接受用于公益事业的捐赠应当开具捐赠票据。该暂行办法第四章捐赠票据的使用与保管中第十七条规定只有实际收到捐赠款项时才能确认收入,给对方开具捐赠票据。

综上所述,接受捐赠收入应该采用收付实现制进行核算,虽然这与《民间非营利组织会计制度》第七条规定相违背,但是一方面《民间非营利组织会计制度》第五十九条当中提到,一般情况下,对于无条件的捐赠或政府补助,应当在捐赠或政府补助收到时确认收入;一般接受无条件的捐赠时,只有实际收到捐赠款项才认为是资源能够流入民间非营利组织并为其所控制。另一方面是为了保持与《公益事业捐赠票据使用管理暂行办法》相一致。民间非营利组织捐赠收入核算实务探讨

 
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发表于:2017-06-11 17:13:57 只看该作者

谢谢分享,有用

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