仓管小A：老板，不好了，连续两天下大暴雨，仓库...仓库失守了，20多吨的原材料被泡成了渣渣.......
老板：什么？你们怎么不把水挡住呢？
仓管小A：我们几个人变成人肉沙包也没能把水挡在门外，这洪水实在是太凶猛了，我长这么大还是头一次见那么大的洪水......
老板：行了，行了，别啰嗦了，保护好现场，赶紧给保险公司打电话，看看保险公司能赔多少......
仓管小A：老板，当初您说要省点饭钱，没买财产保险......
老板：艾玛呀，这要过年了，老天爷也要出来搞搞事情，快滚开！让我哭会儿......
这老板是越哭越伤心，仓管员和财务人员却忙成一团:盘点、确定具体损失额，处置残留物、向税务机关申报损失等等......
没错！今天要讲的就是资产损失如何实现税前扣除
此处需要掌声！
什么叫税前扣除？
税前扣除是指企业按实际发生的资产损失及时向税务局申报，方可在企业所得税（汇算清缴）税前扣除。
注意几个关键词：实际发生、及时申报、企业所得税税前扣除
注：以下以最常见的存货及固定资产损失为例讲解
一、损失计算公式（重要）
处置收入（包括变现价值和第三者赔偿）-变现价值缴纳税费-处置费用-（税法的资产净额+进项税转出）<0 (只有小于0才是发生了损失）
补充两个处置时的增值税问题：
1、处置（变卖）时应缴纳增值税的计算
a、存货：直接乘以对应的税率
b、固定资产：（1）2009年以后购入，直接乘以对应税率
（2）2009年以前购入（购入时未抵扣进项税）含 税销售额/（1+3%）*2%
2、发生损失是否要作进项税额转出
a、因自然灾害造成的损失（不需要作进项税额转出）
b、因管理不善造成的损失（需要作进项税额转出）
二、向税务局申报资产损失
汇算清缴一般要求在次年的5月31日前完成，若有发生资产损失的企业需要在3-4月之前完成资产损失申报（备案）（具体时间看各税局要求；以前是采用审批制，现在改为备案制），才能在汇算清缴时实行税前扣除。
如果没能及时申报怎么办？没能及时申报就不能在当年的企业所得税（汇算清缴时）税前扣除，只能在以后年度（汇算清缴前）申报，并且以后年度只能以专项申报方式申报。
申报方式可分为两种：
注：据了解，大部分地区已实现纳税人可以在网上申报（备案），具体流程及资料需要咨询当地税务局。
1、清单申报（相对简单）
（1）企业存货的正常耗损
（2）企业正常经营活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失
（3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废的损失
（4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡的资产损失
2、专项申报（相对复杂）
（1）（除应该清单申报）无法分清的
（2）以前年度的损失
延伸说明：如果是总分支机构（独立核算，且总分支机构在同一地区）：分支机构不单独作资产损失申报，由总机构一并作资产损失清单申报或专项申报。
如果是总分支机构（独立核算，且总分支机构不同地区）：除各分支机构向当地税局作清单申报或专项申报外，分支机构应同时将资产损失上报给总机构；总机构就分机上报的资产损失以清单申报方式向当地税务机关申报。
三、哪些资产损失需要出专项报告
（1）企业存货、固定资产损失金额较大的（占企业该类资产计税基础10%以上的、损失会导致减少企业当年应纳税所得额10%以上的、单项资产损失达到100万以上（含100万）的）需要出具专项审计报告
（2）坏账损失，应收账款逾期三年以上，要有相应说明并出具专项审计报告
小Y温馨提示：
如果发生了资产损失，要做资产损失申报（备案），税局除了让你填报各种资料外，翻翻你的凭证啊、来到企业看看现场啊，也是属于税务机关正常程序上的事。
所以，对一些经营使用的固定资产，我们可以适当地纳税筹划筹划，能避免走资产损失申报的尽量避免。
本文来自公众号：小Y会计向前冲（微信号：yangtao7154）
