2017年3月25日

第3讲

销售退回及其他方式下销售商品的处理

1.销售退回
未确认销售收入时，讲发出商品转回库存商品已确认销售收入时，直接冲减当期的收入、增值税额成本，现金折扣一并冲减
2.预收款方式——发出商品时确认收入

给货，同时收余款——收多少，冲多少
给货，未收余款——含税价全额冲减
3.支付手续费方式委托代销商品——手续费计入销售费用
主要掌握委托方账务处理
发出代销商品时，不确认收入，做移库处理
收到委托方代销清单时，1确认收入 2结转成本 3结算时计算手续费（销售费用）
4.销售材料等存货的处理——其他业务收入、其他业务成本
计入其他业务收入的情况：
A.销售材料一外的存货（例原材料、包装物）
B.出租收入（例：转让商标使用权收入、出售投资性房地产取得的收入）

2017年3月23日

第5-6讲

留存收益的概述及利润分配（未分配利润）的账务处理；盈余公积减少的处理

利润分配的两个去向：(重要）                                           

1.提取盈余公积	2. 宣告发放现金股利
DR:利润分配——提取法定/任意盈余公积	DR：利润分配——应付现金股利
CR：盈余公积	CR：应付股利
不 影响所有者权益总额	影响所有者权益总额（减少）

将利润分配科目所属其他科目明细的余额，转到未分配利润（会画T字账户）贷方转出，转入利润分配借方
未分配利润，余额在借方，表示累计未分配的利润
             余额在贷方，表示未弥补的亏损
分录很重要分录很重要！

顶一个

2016.12.23【知识点】应收账款
　　（一）应收账款的内容
　　应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项
  应收账款包括：销售价款+代垫的包装费、运费+销项税额
　（二）应收账款的账务处理
　　1.销售时：
　　借：应收账款
　　　　贷：主营业务收入
　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）
　　2.收回应收账款时：
　　借：银行存款
　　　　贷：应收账款
　　3.企业代购货单位垫付包装费、运杂费时：
　　借：应收账款
　　　　贷：银行存款
　　4.收回代垫费用时：
　　借：银行存款
　　　　贷：应收账款
　　5.在收到承兑的商业汇票时：
　　借：应收票据
　　　　贷：应收账款
　　6.不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款

2016.12.20

4.信用证保证金存款
　　借：其他货币资金—信用证保证金 　　
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　
　　借：原材料 　　　　　　　　　　
　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）
　　　　贷：其他货币资金—信用证保证金　
　　5.存出投资款：

买股票、债券、基金等交易性金融资产时的资金

（比较：存出保证金计入“其他应收款”，类似于押金）
　　6.外埠存款，

是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。
　　企业将款项汇往外地时，应填写汇款委托书，委托开户银行办理汇款

汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购账户，该账户的存款不计利息，只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算

2016.12.19

【知识点】其他货币资金
　　（一）内容

除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，

主要包括:

银行汇票存款、

银行本票存款、

信用卡存款、

信用证保证金存款、

外埠存款、

存出投资款

（二）账务处理
　　1.银行汇票存款
　　收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人，

银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。

　　　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　
　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）　　
　　　　贷：其他货币资金—银行汇票 　　　　　　
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　
　　　　贷：其他货币资金—银行汇票　　　　　　　

　　2.银行本票存款
　　银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月

3.信用卡存款
　　单位卡账户的资金一律从其基本账户转账存入，

不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户
　　

2016.12.13

2016.12.13

产品总成本分析

一、按成本项目反映的产品生产成本表的分析
　　般可以采用对比分析法、构成比率分析法和相关指标比率分析法进行分析
　　1.对比分析法：将实际数与选定基数进行对比
　　2.构成比率分析法
　　直接材料成本比率=直接材料成本/产品成本×100%
　　直接人工成本比率=直接人工成本/产品成本×100%
　　制造费用比率=制造费用/产品成本×100%
　　3.相关比率分析法
　　产值成本率=成本/产值×100%
　　营业收入成本率=成本/营业收入×100%
　　成本利润率=利润/成本×100%

二、按产品种类反映的产品生产成本表的分析
　　1.本期实际成本与计划成本的对比分析
　　2.本期实际成本与上年实际成本的对比分析
　　（1）可比产品成本升降情况的分析
　　（2）可比产品成本降低计划执行结果的分析

产品单位成本分析
　　主要产品单位成本表是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本构成情况的报表。

该表应当按照主要产品分别编制，是按产品种类反映的产品生产成本表中某些主要产品成本的进一步反映。

一、一般分析
　　分析的方法主要采用对比分析法和趋势分析法等
二、各主要项目分析
　　1.直接材料成本的分析
　　直接材料实际成本与计划成本之间的差额构成了直接材料成本差异。
　　形成该差异的基本原因：
　　一是用量偏离标准，即量差。
　　材料消耗量变动的影响=（实际数量－计划数量）×计划价格
　　二是价格偏离标准，即价差。
　　材料价格变动的影响=实际数量×（实际价格－计划价格）

2.直接人工成本的分析
　　直接人工实际成本与计划成本之间的差额构成了直接人工成本差异。

形成该差异的基本原因：一是量差，二是价差。
　　每小时工资成本变动的影响（价差）=实际工时×（实际每小时工资成本－计划每小时工资成本）

2016.11.11
　　职工薪酬的归集和分配
　　（一）职工薪酬的归集和分配
　　1.相应的计算公式为：
　　生产工资费用分配率＝各种产品生产工资总额/各种产品生产工时之和
　　某种产品应分配的生产工资＝该种产品生产工时×生产工资费用分配率

　　2.如果取得各种产品的实际生产工时数据比较困难，而各种产品的单件工时定额比较准确，也可按产品的定额工时比例分配职工薪酬，相应的计算公式如下：
　　某种产品耗用的定额工时＝该种产品投产量×单位产品工时定额
　　生产工资费用分配率＝各种产品生产工资总额/各种产品定额工时之和
　　某种产品应分配的生产工资＝该种产品定额工时×生产工资费用分配率
　　补充：
　　制造费用分配率＝制造费用总额／各产品分配标准之和
　　某种产品应分配的制造费用＝该种产品分配标准×制造费用分配率

（二）职工薪酬的账务处理
　　借：基本生产成本
　　　　辅助生产成本
　　　　制造费用
　　　　管理费用
　　　　销售费用
　　　　贷：应付职工薪酬

补2016.11.10
　 成本项目
　　设置：
　　1.直接材料。
　　2.燃料及动力。
　　3.直接人工。
　　4.制造费用

如车间管理人员的工资及提取的福利费、车间房屋建筑物

机器设备的折旧费、租赁费、机物料消耗、水电费、办公费

停工损失、信息系统维护费等

材料、燃料、动力的归集和分配

一、成本核算的科目设置

　　（一）“生产成本”科目
　　生产成本—基本生产成本
　　—辅助生产成本
　　（二）“制造费用”科目

二、材料、燃料、动力归集和分配
　　（一）材料、燃料、动力的归集和分配
　　无论是外购的，还是自制的，发生材料、燃料和动力等各项要素费用时，对于直接用于产品生产、构成产品实体的原材料，

   一般分产品领用，应根据领退料凭证直接计入相应产品成本的“直接材料”项目
　　对于不能分产品领用的材料，需要用适当的分配方法，分配计入“直接材料”项目
　　分配时的公式：

　　某种产品应负担的材料、燃料、动力费用
　　＝该产品的重量、耗用的原材料、生产工时等
　　×材料、燃料、动力费用分配率
　　在消耗定额比较准确的情况下，原材料、燃料也可按照产品的材料定额消耗量比例或材料定额费用比例进行分配

2016.9.28

2016.7.30记 第一章第18讲 存货清查

【案例一】卖西瓜，8斤当10斤卖，4000斤卖了“4000斤”，实际还剩800斤

一块一斤的西瓜实际卖出为1/0.8=1.25/斤

成本为0.7元/斤

DR：库存商品     560  0.7*800

CR：待处理财产损溢   560

DR：待处理财产损溢  560

  CR：管理费用      560   “管得好”

【案例二】

1.上月末100公斤   原材料10元/公斤   98公斤——盘亏

DR：待处理财产损溢   20

CR：原材料       20

DR：营业外支出     10 非正常损失

其它应收款     5  有人赔

管理费用      5  管不好

  CR：待处理财产损溢   20

2.本月末200公斤  原材料10元/公斤  205公斤——盘盈

DR：原材料       50

    CR：待处理财产损溢   50

DR：待处理财产损溢  50

     CR：管理费用       50

存货清查

实地盘点,确定存货实存数与结存数是否一致

“待处理财产损溢”，期末处理后无余额

账务处理（两步走）

（记忆：卖西瓜的案例）

注意：与库存现金盘盈账务处理的区别

期待看到你们一直努力的脚步，加油！

加油，坚持下去！