分析管理层不实施函证，注册会计师应当怎么办

分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并且考虑：
管理层是否诚信；

是否可能存在重大的舞弊或错误；

替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。