回复#21楼wrfwrf2012的帖子

存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行时的考虑：

注册会计师应当实施其他审计程序，以获取审计证据，确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录。

注册会计师可以实施下列实质性的程序：

*比较盘点日和财务报表日之间的存货信息，以识别异常项目，并对其执行适当的审计程序（如实地查看等）

*对存货周转率或存货销售周转天数等实施实质性分析程序

*测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止是否正确

*对盘点日至财务报表日之间的存货采购和存货销售分别实施双向检查

复核盘点结果，形成监盘报告：

1.在被审计单位存货盘点结束前，取得并检查已填用、作废及未使用的盘点表单及号码记录，并做如下检查：

*确定其是否连续编号

*如盘点表未预先编号，记录已使用盘点表的数量或进行复印

*提请被审计单位划去盘点表上所有空白部分

*查明已发放的表单是否均已收回

*与存货盘点汇总记录进行核对

*必要时，将盘点表上的事项与检查记录进行核对

2.取得并复核盘点结果汇总记录，形成存货盘点报告（记录），完成存货监盘报告：

*评估其是否正确地反映了实际盘点结果

*确定盘点结果汇总记录中未包括所有权不属于被审计单位的货物

*选择盘点结果汇总记录中的项目，查至原始盘点表，以确定没有混入不应包括在内的存货项目

*选择价值较大的存货项目，和上期相同项目的库存数量比较，获取异常变动的信息

3.如果盘点日与资产负债表日一致，且被审计单位使用永续盘存记录来确定期末数，应当考虑对永续记录实施适当的审计程序，并作必要的监盘

4.如果存货盘点日不是资产负债表日，应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作出正确的记录

5.在永续盘存制下，如果永续盘存记录与存货盘点结果之间出现重大差异，应当实施追加的审计程序，查明原因并检查永续盘存记录是否已作出适当的调整

6.如果认为被审计单位的盘点方式及结果无效，注册会计师应当提请被审计单位重新盘点。

对盘点过程中无法停止存货移动的考虑：

1.这种情况下，注册会计师可以根据被审计单位的具体情况考虑其无法停止存货移动的原因及其合理性。

2.注册会计师可以通过询问管理层以及阅读被审计单位的盘点计划等方式，了解被审计单位对存货移动所采取的控制程序和对存货收发截止影响的考虑。

3.在实施存货监盘程序时，注册会计师需要观察被审计单位有关存货移动的控制程序是否得到执行。

同时，注册会计师可以向管理层索取盘点期间存货移动相关的书面记录以及出、入库资料作为执行截止测试的资料，以为监盘结束的后续工作提供证据。

银行存款回函：

1.银行存款函证时，由于发函金额系按照对账单金额发函，因此如果回函金额表明不符（与对账单金额不符），则应当考虑企业提供资料的可靠性，并保持应有的职业谨慎，追加必要的审计程序。

2.如果回函金额相符，也应当获取银行存款余额调节表，并在对未达账项真实性、完整性审计的基础上，考虑重要性水平，以确定银行存款应当正确列报的金额。

调节后的余额，应当是审定的银行存款报表列报的金额。