帖子主题: [每日一测] 【备考倒计时,一起拼了!】战略版块案例分析题专项集训之企业内部控制 + 8.25 解析 发表于:Tue Aug 29 16:13:18 CST 2017

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国有大型企业集团公司(以下简称A公司)为加强内部控制建设,专门成立内部控制评价机构,负责内部控制评价的具体组织实施工作。该公司在设置内部控制评价机构的基础上,还成立专门的评价工作组,接受内部控制评价机构的领导,具体承担内部控制评价工作的组织。评价工作组成员由公司内部相关机构熟悉情况、参与日常监控的负责人及业务骨干组成。评价工作组对集团公司所属BCDE子公司内部控制的有效性进行全面评价。检查评价中发现以下问题:
1B公司对外投资决策失控。经查,该项投资发生于20116月份,当时B公司董事长谭某经朋友介绍认识了自称是境外甲金融投资公司(以下简称甲公司)总经理的廖某,双方约定,由B公司向甲公司投入1000万元用于投资,期限1年,收益率20%。考虑到这项投资能给本公司带来巨额回报,为避免错失良机,谭某指令财会部先将1000万元资金汇往甲公司,之后再向董事会补办报批手续、补签投资协议。财会部汇出资金后向对方核实是否收到汇款时却始终找不到廖某。后经查实,甲公司纯系子虚乌有。
2C公司对外担保管理松弛。20113月,C公司为乙公司提供100万元贷款担保,公司风险管理部李某根据总经理指示办理此事。由于李某对担保业务不熟悉,C公司也没有相应的管理制度,因此,李某仅凭感觉认为乙公司董事长是本公司总经理的亲属,不会出问题,于是办理了担保手续。此后,乙公司破产,C公司承担连带责任。
3D公司工程项目管理混乱。20105月,D公司开工建设职工活动中心,20116月份完工。工程预算总投资3500万元,决算金额为3950万元。据查,该工程由D公司工会提出申请,由工会有关人员进行可行性研究,经D公司董事会审批同意并授权由工会主席张某具体负责工程项目的实施和对工程价款支付的审批。随后,张某私自决定将工程交由某个体施工队承建。在工程即将完工时,施工队负责人向张某提出,职工活动中心应有配套健身设施,建议增建保龄球馆。张某认为这一建议可取,指示工会有关人员提出工程项目变更申请,经其签字批准后实施。在工程完工后,由工会有关人员办理了竣工验收手续,由财务部门将交付使用资产登记入账。职工活动中心交付使用后,发现包括保龄球道在内的多项工程设施存在严重质量问题。
4E公司重大设备采购控制不严。20115月,E公司决定从国外引进两台具有世界领先水平的生产设备。经某客户推荐和联系,E公司指派一副总经理带队赴国外丙公司实地考察。考察期间,考察团仅观看了所要采购设备的图片和影视资料,未进行实地考察和技术测试。双方代表经过谈判,并经各自公司授权批准,签订了采购合同。615日,E公司按照合同约定一次性支付了设备款。8月初,两台设备运抵E公司,并在启封、安装后立即投入生产。但在生产过程中。这两台设备多次出现故障。后经专家鉴定,这两台设备系国外淘汰多年的旧机器,丙公司仅仅更换了一些零部件、重新喷涂了油漆就将其出售给了E公司,其实际价值不及售价的十分之一。
内部控制评价机构在评价工作结束后,向A公司董事会、监事会和经理层通报了内部控制评价情况。针对所属全资子公司在内部控制方面存在的问题,A公司召开由集团公司领导、各部门负责人和各子公司负责人参加的专门会议进行研究。在讨论过程中,有关人员发言要点如下:
A公司董事长王某:这几个公司内部控制薄弱给企业和国家财产造成重大损失,教训极其深刻,值得反思。集团公司和各子公司要切实建立健全内部控制,不要怕程序复杂,也不要怕审批繁琐,只要能搞好内部控制,花多大代价都值得。
A公司总会计师赵某:第一,要强化内部审计,在集团公司财会部增设审计部,专门负责对内部控制执行情况进行监督。审计部接受财会部领导,但重大问题可以直接向我汇报。第二,严格审批权限,各子公司均实行“一支笔”审批,所有财务收支,无论是工程支出还是日常零星开支,都由各子公司董事长审批。第三,对所有内控缺陷的整改方案应及时向集团总经理报告。
A公司财会部经理孙某:第一,建议加强对工程项目的预算管理,实行刚性预算,超预算的工程支出一律不予批准;第二,落实固定资产采购责任制,建议由各子公司技术部全权负责办理采购事宜,并建立严格的责任追究机制。
要求:
1)从内部控制角度,分析、判断并指出BCDE公司内部控制中存在哪些薄弱环节?
2)从内部控制角度,分析、判断A公司董事长王某、总会计师赵某、财会部经理孙某在会议发言中的观点有哪些不当之处?简要说明理由。
3)基于以上内部控制存在的一些缺陷,A公司内部控制评价报告应否得出有效的结论,并阐明理由。
4PH会计师事务所接受委托,对A公司内部控制的有效性进行审计。PH会计师事务所仅就A公司财务报告内部控制的有效性发表审计意见,对审计过程中注意到的非财务报告内部控制的缺陷不予披露,此种说法是否正确,请阐明理由。
5)如何界定内部控制中A公司董事会的责任和负责内部控制审计的会计师事务所的责任。

 
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发表于:2017-08-29 16:13:46 只看该作者

参考答案:

1)①B公司内部控制中存在下列薄弱环节:
1
)投资决策控制存在缺陷,未履行集体决策审批或者联签制度。

2
)未对投资项目进行可行性分析论证。

3
)资产投出环节的控制存在缺陷,财会部在明知没有签订投资合同的情况下仍支付对外投资资金,把关不严。

C公司内部控制中存在下列薄弱环节:

1
)控制环境存在薄弱环节,由不熟悉担保业务的李某负责办理担保业务,不符合控制环境中有关员工胜任能力的要求。

2
)岗位分工控制存在缺陷,由李某一人办理担保业务的全过程不符合不相容职务分离控制的要求。

3
)担保决策控制存在缺陷,没有制定担保政策和授权批准制度。

4
)未对乙公司的资产质量、财务状况、经营情况等进行必要的评估。

D公司内部控制中存在下列薄弱环节:

1
)工程项目的可行性研究存在缺陷,不应仅由工会有关人员进行可行性研究。

2
)公司董事会授权工会主席张某全权负责工程项目实施、工程价款支付的审批、私自决定施工单位和工程变更追加预算,属于授权审批不当。

3
)竣工验收控制不严,不应仅由工会人员进行竣工验收。

E公司内部控制中存在下列薄弱环节:

1
)采购环节的控制存在缺陷,未对采购设备进行实地考察和技术测试。

2
)固定资产验收控制存在缺陷,未组织独立的验收部门或指定专人对所购设备进行验收。(2)①A公司董事长王某认为只要能搞好内部控制,花多大代价都值得的观点不当。

理由:建立、实施内部控制应考虑成本效益原则。

A公司总会计师赵某提出的在财会部增设审计部,由财会部具体领导以及重大问题可以直接向其汇报的建议不当。

理由:内部审计部门应具有相对独立性,重大问题可以直接向董事会或审计委员会汇报。

A公司总会计师赵某提出财务审批权限、由各子公司董事长一人审批所有财务开支的建议不当。

理由:不符合授权批准控制的要求。企业对于重大的业务和事项,应当实行集体决策审批或者联签制度,任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策。

A公司总会计师赵某提出所有内控缺陷的整改方案应及时向总经理报告的建议不当。

理由:对于重大缺陷和重要缺陷的整改方案,应向董事会(审计委员会)、监事会或经理层报告并审定。如果出现不适合向管理层报告的情形,例如存在与管理层舞弊相关的内部控制缺陷,内部控制评价组应当直接向董事会(审计委员会)、监事会报告。重要缺陷并不影响企业内部控制的整体有效性,但是应当引起董事会和管理层的重视。对于一般缺陷,可以向企业管理层报告,并视情况考虑是否需要向董事会(审计委员会)、监事会报告。

A公司财会部经理孙某提出的对超预算的支出一律不予批准的意见不当。

理由:特殊情况下,根据业务工作需要,经履行审批手续后,可以调整工程项目预算。

A公司财会部经理孙某提出由各子公司技术部全权办理固定资产采购业务的意见不当。

理由:违背了不相容职务分离控制的要求。

3)对不存在重大缺陷的情形,出具评价期末内部控制有效结论,对存在重大缺陷的情形,不得作出内部控制有效的结论,并需描述该重大缺陷的成因、表现形式及其对实现相关控制目标的重要程度。A公司内部控制存在重大缺陷,所以不应作出内部控制有效的结论。

4)注册会计师应当对财务报告内部控制的有效性发表审计意见,并对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷,在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。

5)建立健全和有效实施内部控制,评价内部控制的有效性是企业董事会的责任,但对内部控制的有效性发表审计意见,则是注册会计师的责任。换言之,内控本身有效与否是企业的内控责任,是否遵循《企业内部控制审计指引》开展内控审计并发表恰当的审计意见是注册会计师的审计责任。

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