特朗普税改对于AICPA考试的潜在影响 - 综合篇


近日,很多财经界和税务界同仁的朋友圈想必都被美国税改方案在美国国会被惊险通过的消息刷爆了朋友圈。这件事对于大部分朋友来说可能并没有特别直接的影响;但是对于一些供职公司有涉外业务的同行,这可能意味着自己需要更新国际税收相关的知识;而对于正在奋战在美国注册会计师考试道路上的同学,可能就会觉得心惊肉跳:这个税改会不会影响我们的考试呢?

我们知道,Regulation,也就是AICPA的法规科目,最主要的内容就是美国的联邦税法内容,那么这次税改方案如果最终得以落实,对于AICPA考试的这个科目会有什么样的影响呢?今天老师就根据特朗普税改的内容,来解析一下美国税改对于AICPA考试的潜在影响。

在具体分析之前,老师必须要强调一点:目前这个税改法案只是在国会通过,到具体立法阶段还有一段时间,而且在新税法落地后,AICPA协会修改考试大纲也尚需时日,老师个人预计,在18年上半年参与考试的同学,是不会受到这次变动的影响的,而下半年是否有影响老师也不能保证,这取决于美国的立法速度以及AICPA协会对于考试大纲的更改速度。

1、将已婚纳税人标准扣除额度(standard deduction)扩大了大约一倍,至2.4万美元,单身人士为1.2万美元。同时原有的个税免征额exemption和附加标准扣除additional standard deduction将被取消(该条文引自方案原文,并非已经落实的税法)。

这个改动其实影响不大,我们只需要记一下新的数字即可,standard deduction本来就是一个比较固定而且简单的知识点,相信掌握这个难度不会很大。至于个税免征额exemption和附加标准扣除additional standard deduction的取消,则是原有知识点的移除,并未带来新的概念,因此基本没有掌握的难度。

2、将个税方面的七个税收等级简化为三档,分别为12%、25%和35%。

税率简化本身就是一个降低难度的改动,然而AICPA考试本来就不考察税率的记忆,在涉及到计算的时候题目都会给出适用的税率,考生直接拿来用即可。故而这个改动即使最终落地,对于考试的影响也是基本不存在的。

3、取消替代性最低税(AMT)

这一部分毫无疑问是美国现行税法中最难的内容,这部分如果去掉的话无疑会大大降低税法的学习难度

4、分项扣除额度(itemized deduction)大幅简化,细节不详。

现存的美国税法在分项扣除的设置上比较繁杂,新税改方案则简化了这部分的内容,毫无疑问,这块掌握起来可能要花点时间记忆,但是绝对比老税法容易很多。

5、取消遗产税(estate tax)。

没说的,这个改动是消掉一部分内容,哪里有什么学习的难度嘛!

由以上几点可知,税改方案对于AICPA考试的潜在影响全部都是降低难度的,当然先别急着高兴,目前这个税改方案只是在国会通过,具体落地尚需时日,细则也可能会有大幅调整。

因此,老师认为,如果你想在18年上半年参加考试,估计考试大纲还来不及变动,考试大纲何时更改,就取决于这个法案落地的进度以及AICPA考试考纲的跟进速度了。Anyway,如果近期考,不用担心这个税改的影响,如果暂时没有考试打算,也不用担心新税法难学,因为难度真的是大幅下降了。

上文中,老师为大家讲述了特朗普税改对于AICPA考试中个人所得税的潜在影响,那么下面我们就聊聊这次税改对于美国CPA考试中美国的企业所得税部分的影响。

在具体分析之前,老师必须要强调一点,目前这个税改法案只是在国会通过,到具体立法阶段还有一段时间。而且在新税法落地后,AICPA协会修改考试大纲也尚需时日。老师个人预计,在18年上半年参与考试的同学,是不会受到这次变动的影响的,而下半年是否有影响老师也不能保证,这取决于美国的立法速度以及AICPA协会对于考试大纲的更改速度。

1、将企业所得税税率降至15%。

同样,这个改动其实影响不大,我们只需要记一下新的数字即可。当然AICPA考试本来就不考察税率的记忆,在涉及到计算的时候题目都会给出适用的税率,考生直接拿来用即可。故而这个改动即使最终落地,对于考试的影响也是基本不存在的。

2、将个人的来自于管道企业(sole proprietorship,partnership,S Corp,这类企业本身不缴纳所得税,所有收入和亏损都按比例分摊至其所有者个人身上)的所得税税率限定在最高25%。

这个是一个新奇的点,因为原本管道企业的收益都是分摊至个人纳税人身上的,和个人使用相同税率,然而税改方案在这里却对这部分收入做出了限制。这一点值得关注,然而具体细节还需要新税法落地方可知晓。

3、在国际方面,新法案鼓励美国公司将海外利润带回美国,对于母公司占股至少10%的公司,转回本国的利润将不必交税。但为防止公司将收入转移到海外避税天堂,该框架将基于该公司在全球范围内享有的最低税率对其征税。

这一改革的细则与具体落地情况尚不明朗,但是老师相信这一条税法一旦成功通过,大概率会成为新的税法考点。

4、其他。  

根据之前流出的川普税改方案,新的联邦税法还致力于制定出一套取消或降低企业替代性最低税以及避免普通公司C Corp双重纳税问题的方案,这些问题也许在立法过程中会被重新提出甚至成为正式法条,一旦这些改革成为现实,对于联邦税法的影响毫无疑问也是非常深远的。

总的来说,此次特朗普税改从规模乃至效应上都是史无前例的巨大,但是绝大部分改动对于现有的联邦税法而言都属于简化,因此有计划近几年参加AICPA考试的同学,很有可能会遇见一套更为简洁易懂的美国税法,这毫无疑问是一个好消息。话虽如此,打算近期参加考试的同学老师也建议不要半途而废选择观望,毕竟夜长梦多。

如果学习的轮船已经开启,就不要让外界因素影响自己劈波破浪的征程,早一天完成任务,就早一天享受学习带来的甜美收获!


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