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帖子主题: [求助问答] JXUFEはシ良子花2017年度初中级会计实务专业答疑帖,有问必答,模仿网校制度,二十四小时内回复!     发表于:Mon Nov 18 14:41:42 CST 2013

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会计实务类专业问题有问必答,模仿网校制度,二十四小时内回复(周末除外)。希望能够帮助大家顺利通过会计实务科目的考试。
PS:本人相信因果报应,所以积德行善,希望能庇佑自己和家人平安。

JXUFEはシ良子花 于 Thu Dec 12 08:58:07 CST 2013 回复:
问题汇总:
1.固定资产的折旧方法及注意的问题:
(1)年限平均法——直线法
  年折旧率=(1一预计净残值率)÷预计使用年限×100%
  月折旧率=年折旧率÷12
  月折旧额=固定资产原值×月折旧率
(2)工作量法——直线法
  工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。
  每一工作量折旧额=固定资产原值×(1-净残值率)÷预计总工作量
  月折旧额=固定资产当月工作量×每一工作量折旧额
(3)双倍余额递减法——加速折旧法
  双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下,用直线法折旧率的双倍去乘固定资产在每一会计期间开始时的账面净值,计算各期折旧额的折旧方法。
  年折旧率=2÷预计使用年限×100%
  月折旧率=年折旧率÷12
  月折旧额=固定资产净值×月折旧率
  注意:使用这一方法,在固定资产折旧年限到期前两年内要将固定资产净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。
  年折旧额=(固定资产净值 -预计净残值)÷2
  月折旧额=年折旧额÷12
(4)年数总和法——加速折旧法
  年数总和法又称合计年限法,这种方法是将固定资产的原始价值扣除预计净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数来计算每年折旧额,这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数,分母代表使用年数的逐年数字总和。
  年折旧率=尚可使用年数÷预计使用年限的年数总和×100%
  月折旧率=年折旧率÷12
  月折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×月折旧率
在采用日历年度制下,会计年度指从1月1日至当年的12月31日,而折旧年度是从开始计提折旧起,连续12个月的一段期间。在采用加速折旧法计提折旧时,先按照加速折旧法的具体计算方法计算出年折旧额,这里的年是指折旧年度,然后按照12个月平均,再根据当期所经历的日历时间,确定本年度的折旧费用,而这里的年是指会计年度。
  在采用加速折旧法计提折旧时,如果会计年度和折旧年度一致,那么只要按照公式,很好计算,但如果会计年度和折旧年度不一致,那么在按照会计年度计提折旧时,应以怎样的思路来核算?本文拟就该问题以实例分析的形式做一简单介绍:
  例题1:一企业于2003年4月1日购入固定资产原价为30万元,估计使用年限4年,估计净残值为零,采用年数总和法计提折旧。则第一年度折旧额为30×4/10=12万元。这12万元是指从2003年5月至2004年4月共计12个月应计提的折旧额,是折旧年度的概念;而2003年度应计提的折旧额应为12×8/12=8万元,是会计年度的概念。同样道理,2004年折旧额(会计年度)的计算应为:第一年度折旧额由2004年负担的部分(12×4/12)+第二年度折旧额由2004年负担的部分(30×3/10×8/12)=10万元。
  以后年度的计算依次类推。
  例题1中讲解的是年数总和法,我们再来看看双倍余额递减法:
  例题2:某企业于2003年9月购入一项固定资产,固定资产原价是20000元,预计使用年限为5年,预计净残值为200元,按双倍余额递减法计算各个会计年度需要计提的折旧。
  分析:
  本题采用的是双倍余额递减法,虽然折旧的具体计提方法和上面例1年数总和法有差异,但处理思路是相通的。
  本题中,折旧年度和会计年度不同。第一个折旧年度应该计提的折旧为20000×40%,第二个折旧年度应该计提的折旧为20000×(1-40%)×40%,而企业2002年计提折旧包括第一个折旧年度的9个月和第二个折旧年度的3个月,以此类推……所以:
  2001年应提折旧=20000×40%×3/12=2000元;
  2002年应提折旧=20000×40%×9/12+(20000-8000)×40%×3/12=7200元;
  2003年应提折旧=(20000-8000)×40%×9/12+(20000-8000-4800)×40%×3/12=3600+720=4320元;
  在双倍余额递减法下,最后两年是按直线法来计提折旧的,本题中固定资产的使用期是5年,2001年9月购入,从2001年10月份开始计提折旧,到期日是2006年9月份底,最后两个折旧年度是2004年的10月份到2005年的9月份和2005年的10月份到2006年的9月份,所以:
  2004年应提折旧=(20000-8000-4800)×40%×9/12+(20000-8000-4800-2880-200)÷2×(3/12)=2160+515=2675元;
  2005年应提折旧=(20000-8000-4800-2880-200)÷2=2060元;
  2006年应提折旧=(20000-8000-4800-2880-200)÷2×(9/12)=1545元。
  由上面的分析我们可以得出:在会计年度和折旧年度时间不一致的情况下,折旧计算难度加大了,但还是有规可循的,基本的思路就是先以折旧年度为期间,计算每一折旧年度应计提的折旧额,然后再按照每一个会计年度所具体涵盖的期间段来分析计算相应会计年度的折旧额。固定资产折旧费用的准确计量直接影响到企业的当期损益,进而影响到企业净利润的核算,对报表使用者阅读和理解会计报表有重大意义,所以企业在计提折旧费用时务必要严谨认真。
JXUFEはシ良子花 于 Thu Dec 12 08:59:13 CST 2013 回复:
2.投资性房地产转换的会计处理
  1.非房地产企业  

(1)成本模式下的转换(2)公允价值模式下的转换
①自用房地产转换为投资性房地产
借:投资性房地产 【原值】
  累计折旧(累计摊销)
  固定资产减值准备(无形资产减值准备)
  贷:固定资产(无形资产)【原值】
    投资性房地产累计折旧(投资性房地产累计摊销)
    投资性房地产减值准备
①自用房地产转换为投资性房地产
借:投资性房地产—成本 【公允价值】
  累计折旧(累计摊销)
  固定资产减值准备(无形资产减值准备)
  公允价值变动损益 【借差】
  贷:固定资产(无形资产)【原值】
    其他综合收益【贷差】
②投资性房地产转换为自用房地产
借:固定资产(无形资产) 【原值】
  投资性房地产累计折旧(投资性房地产累计摊销)
  投资性房地产减值准备
  贷:投资性房地产 【原值】
    累计折旧(累计摊销)
    固定资产减值准备(无形资产减值准备)
②投资性房地产转换为自用房地产
借:固定资产(无形资产) 【公允价值】
  公允价值变动损益【借差】
  贷:投资性房地产-成本
          -公允价值变动
    公允价值变动损益【贷差】
  

2.房地产企业

(1)成本模式下的转换(2)公允价值模式下的转换
①作为存货的房地产转换为投资性房地产
借:投资性房地产【账面价值】
  存货跌价准备【已计提存货跌价准备】
  贷:开发产品 【账面余额】
  
①作为存货的房地产转换为投资性房地产
借:投资性房地产—成本【公允价值】
  存货跌价准备【已计提存货跌价准备】
  公允价值变动损益 【借差】
  贷:开发产品 【账面余额】
    其他综合收益【贷差】
②投资性房地产转换为存货
借:开发产品 【账面价值】
  投资性房地产累计折旧
  投资性房地产减值准备
  贷:投资性房地产 【账面金额】
②投资性房地产转换为存货
借:开发产品 【公允价值】
  公允价值变动损益【借差】
  贷:投资性房地产-成本
          -公允价值变动
    公允价值变动损益【贷差】

JXUFEはシ良子花 于 Thu Dec 12 09:02:15 CST 2013 回复:
3.商誉减值的处理思路:
商誉减值按以下步骤处理:首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试,计算可收回金额,并与相关账面价值相比较,确认相应的减值损失;然后再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试,比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值(包括所分摊的商誉的账面价值部分)与其可收回金额,如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的,应当就其差额确认减值、损失,减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值;再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重,按比例抵减其他各项资产的账面价值。。
为什么会分两步?
是因为如果资产组中的可辨认资产减值了,企业要先将这部分减值冲减这个可辨认资产的减值,否则,如果不做第一步,直接做了第二步,那么这个可辨认资产的减值就会去抵减商誉了,不符合实际情况。
教材例题为什么没有做第一步?
教材例题缺个条件,应该补充说明“乙企业所有可辨认资产均未发生减值”。教材是直接用了2006年准则讲解的题目,没有说明乙企业所有可辨认资产均未发生减值,也没有做第一步,非常不合适;2008年准则讲解中,这个例题已经补充了这个条件,既然乙企业所有可辨认资产均未发生减值,那么就不需要做第一步了。
JXUFEはシ良子花 于 Thu Dec 12 09:02:46 CST 2013 回复:
4.关于逆流交易中编制合并财务报表时调整分录的理解
  投资企业(设为甲公司)如果另外有子公司,则该甲公司与该子公司组成一个企业集团,甲公司对联营/合营企业的投资,相当于企业集团对联营/合营企业投资,甲公司与联营/合营企业的顺逆流交易,相当于企业集团与联营/合营企业的顺逆流交易,所以对于顺逆流交易中涉及的未实现内部交易损益,在合并报表中也要调整,但在合并报表中,不是通过调减对联营/合营企业的长期股权投资来体现的,而是通过调减存货来体现的(即贷记存货),因为这部分未实现内部交易损益体现在集团的存货中,但对于这个未实现内部销售损益,只能调减一次,调减了存货,就应该将长期股权投资恢复(即借记长期股权投资)。
关于长期股权投资中逆流、顺流交易的理解
  投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分,应当予以抵消,在此基础上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的内部交易损失,按照《企业会计准则第8号——资产减值》等规定属于资产减值损失的,应当全额确认。
  投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵消与投资企业与子公司之间的未实现内部交易损益抵消有所不同,母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵消的,而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵消仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额。
  我国准则中的权益法是完全权益法,实际上就是简化的合并报表,在一定意义上它已经把投资双方看作了一个整体,体现了合并的思想,只不过没有像合并财务报表那样进行全方位的合并和汇总。
不管是顺流交易还是逆流交易,只要有内部未实现交易损益,都应对被投资方实现的净利润进行调整。这里未实现的交易损益就是说商品未出售给独立的第三方。
  权益法核算的精髓与要点就是长期股权投资要随着被投资方所有者权益的变动而变动。被投资方赚钱相当于投资方赚钱;被投资方所有者权益增加,投资方的长期股权投资账面价值增加,保持比例。
  大家经常会问,如果乙公司卖给甲公司,乙公司的利润多了,所以要调减利润;但是如果甲公司卖给乙公司,乙公司的利润也没多,为什么要调减呢?这个问题不能机械地看是谁卖给谁,关键是要看作一个整体。甲卖给乙还是乙卖给甲,从整体来看都说明内部的利润多了。
  逆流交易是站在投资收益角度来处理,如果不调整投资收益,母公司可以增加其个别会计报表中的净利润,上市公司可以通过增加投资收益作假来调整增加净利润;顺流交易是占在母公司的收入与成本的角度来处理的,如果不调整收入和成本那么就会使母公司个别会计报表中的收入和成本增加,从而增加净利润,上市公司就可以通过增加收入和成本来调整增加净利润达到造假的目的。
JXUFEはシ良子花 于 Thu Dec 12 09:04:48 CST 2013 回复:
5.关于长期股权投资的相关总结:

投资方和被投资方的关系


持股比例


被投资方称为


投资方核算方法


是否纳入合并范围


控制


同一控制下企业合并


大于50%


子公司


成本法


子公司纳入合并范围,编制合并报表时,需调整为权益法核算


非同一控制下的企业合并


重大影响


20%或以上至50%(含50%


联营企业


权益法


不纳入合并范围


共同控制


两方或多方对被投资方持股比例相同


合营企业


权益法


不纳入合并范围


没有共同控制和重大影响,活跃市场没有报价


20%以下



成本法


不纳入合并范围


没有共同控制和重大影响,活跃市场有报价,公允价值能够可靠计量


20%以下




根据持有目的划分为可供出售金融资产或者交易性金融资产

JXUFEはシ良子花 于 Thu Dec 12 09:05:23 CST 2013 回复:
6.关于资产减值的相关总结:

减值对应科目


资产项目


适用准则


比较金额确定


是否可以转回


坏账准备


应收款项


金融工具确认和计量


预计未来现金流量现值



存货跌价准备


存货


存货


可变现净值



消耗性生物资产


存货


可变现净值



工程施工


建造合同


尚未完工部分损失金额



贷款损失准备


贷款


金融工具确认和计量


预计未来现金流量现值



持有至到期投资减值准备


持有至到期投资


金融工具确认和计量


预计未来现金流量现值



可供出售金融资产-公允价值变动(可供出售金融资产减值准备)


可供出售金融资产


金融工具确认和计量


公允价值



长期股权投资减值准备


长期股权投资(不具有控制、共同控制和重大影响,公允价值不能可靠计量)


金融工具确认和计量


预计未来现金流量现值



长期股权投资(控制、共同控制和重大影响)


减值准则


可收回金额



固定资产减值准备


固定资产


减值准则


可收回金额



在建工程减值准备


在建工程


减值准则


可收回金额



无形资产减值准备


无形资产


减值准则


可收回金额



投资性房地产减值准备


投资性房地产(成本模式)


减值准则


可收回金额



商誉减值准备


商誉


减值准则


可收回金额



递延所得税资产


递延所得税资产


所得税


可抵扣金额



JXUFEはシ良子花 于 Thu Dec 12 09:06:05 CST 2013 回复:
7.存货、库存现金、固定资产盘盈盘亏的会计处理总结:

1.库存现金清查结果的账务处理


现金盘盈


现金盘亏


清查后批准前


借:库存现金



贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢


清查后批准前


借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢


贷:库存现金


批准后


借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢


贷:其他应付款



营业外收入


批准后


借:其他应收款(赔偿)


管理费用


贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢


2.存货清查结果的账务处理


存货盘盈


存货盘亏


清查后批准前


借:原材料等



贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢


清查后批准前


借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢


贷:原材料等



应交税费——应交增值税(进项税额转出)(管理不善)


批准后


借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢


贷:其他应付款



管理费用


批准后


借:其他应收款(赔偿)


管理费用


营业外支出(自然灾害)


贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢


3.固定资产清查结果的账务处理


固定资产盘盈


固定资产盘亏、毁损


清查后


借:固定资产


贷:以前年度损益调整


盘亏清查后批准前


借:待处理财产损溢——待处理  固定资产损益


贷:固定资产



应交税费——应交增值税(进项税额转出)(非正常损失)


批准后


借:以前年度损益调整


贷:利润分配——未分配利润


借:利润分配——未分配利润


贷:盈余公积


盘亏批准后


借:其他应收款(赔偿)


管理费用


营业外支出(自然灾害)


贷:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢


毁损


借:固定资产清理



累计折旧


贷:固定资产


借:其他应收款(赔偿)


营业外支出


贷:固定资产清理


应交税费——应交增值税(进项税额转出)(非正常损失)


JXUFEはシ良子花 于 Thu Dec 12 09:06:42 CST 2013 回复:
8.金融资产核算的相关比较:


公允价值计量且其变动计入当期损益


持有至到期投资


可供出售的金融资产


基本分类


1.主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如,企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。


持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。


通常情况下,企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等


可供出售金融资产,是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。


2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。


初始成本


公允价值入账


公允价值入账,按面值计入“持有至到期投资-成本”的明细科目,差额记入“持有至到期投资-利息调整”。


公允价值入账


交易费


投资收益


计入初始入账价值


计入初始入账价值


已宣告尚未发放的现金股利、利息


应收股利


应收利息


应收利息


应收股利


应收利息


持有期间的股利或利息


借:应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)

1.分期付息的,确认“应收利息”


借:应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)


应收利息(资产负债表日计算的应收利息)

2.一次还本付息的,计入“持有至到期投资-应计利息”中


应收利息(资产负债表日计算的应收利息)



贷:投资收益

调整“利息调整”后,计入“投资收益”


贷:投资收益


后续计量


资产负债表日按公允价值与账面价值的差额计入“公允价值变动损益”。


按实际利率进行核算


公允价值计量,计入“资本公积-其他资本公积”。


转让计量


售价与成本明细科目的差额计入投资收益,同时将“交易性金融资产——公允价值变动”科目的余额转入“公允价值变动损益”


差额计入“投资收益”


计入投资收益,并结转原计入资本公积的公允价值变动,计入“投资损益”中


减值准备


不计提


计提


计提


重分类


不允许重分类


重分类至可供出售的金融资产


可以改按成本计量


按账面价值与公允价值差额计入资本公积,直至该可供出售金融资产出售时结转。


 


JXUFEはシ良子花 于 Thu Dec 12 09:08:18 CST 2013 回复:
9.关于内插法计算实际利率的解法:
  求实际利率是要用内插法(又叫插值法)计算的。“内插法”的原理是根据比例关系建立一个方程,然后,解方程计算得出所要求的数据。例如:假设与A1对应的数据是B1,与A2对应的数据是B2,现在已知与A对应的数据是B,A介于A1和A2之间,则可以按照(A1-A)/(A1-A2)=(B1-B)/(B1-B2)计算得出A的数值,会计考试时如用到年金现值系数及其他系数时,会给出相关的系数表,再直接用内插法求出实际利率。建议你学习一下财务成本管理的相关内容。以教材的例题为例:
  59×(1+r)^-1+59×(1+r)^-2+59×(1+r)^-3+59×(1+r)^-4+(59+1250)×(1+r)^-5=1000(元)这个计算式可以转变为59×(P/A,r,5)+1250×(P/F,r,5)=1000
当r=9%时,59×3.8897+1250×0.6499=229.4923+812.375=1041.8673>1 000元
当r=12%时,59×3.6048+1250×0.5674=212.6832+709.25=921.9332<1000元
因此,
现值     利率
1041.8673   9%
1000      r
921.9332   12%
(1041.8673-1000)/(1041.8673-921.9332)=(9%-r)/(9%-12%)
这里相当于数学上相似三角形的相关比例相等列的等式。
解之得,r=10%。
JXUFEはシ良子花 于 Thu Dec 12 09:10:03 CST 2013 回复:
10.实际利率法摊销未确认融资费用经典例题
【例题】2007年12月1日甲公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下:
(1)租赁标的物:电动自行车生产线。
(2)租赁期开始日:2007年12月31日。
(3)租赁期:2007年12月31日~2010年12月31日,共3年。
(4)租金支付方式:每年年初支付租金270 000元。首期租金于2007年12月31日支付。
(5)租赁期届满时电动自行车生产线的估计余值为117 000元。其中由甲公司担保的余值为100 000元;未担保余值为17 000元。
(6)该生产线的保险、维护等费用由甲公司自行承担,每年10 000元。
(7)该生产线在2007年12月31日的公允价值为850 000元。
(8)租赁合同规定的利率为6%(年利率)。
(9)该生产线估计使用年限为6年,采用直线法计提折旧。(按年)
(10)2010年12月31日,甲公司将该生产线交回B公司。
(11)甲公司按实际利率法摊销未确认融资费用(假定按年摊销)。
假设该生产线不需安装。注:( P/A ,6%,2)=1.833 , ( P/F,6%,3)=0.84。
要求:编制承租人甲公司的账务处理。
【答案】甲公司的账务处理如下:
甲公司2007年12月31日计算租赁期开始日最低租赁付款额的现值,确定租赁资产入账价值。应选择租赁合同规定的利率6%作为折现率。
最低租赁付款额=270 000×3+100 000=810 000+100000 =910 000(元)
最低租赁付款额的现值=270 000+270 000×1.833+100 000×0.84=764 910+84 000=848 910(元)< 公允价值850 000元
租入固定资产入账价值应为其最低租赁付款额的现值848 910元。
未确认融资费用=910 000-848 910=61090(元)
(1)2007年12月31日租入固定资产时:
借:固定资产——融资租入固定资产 848 910
  未确认融资费用 61 090
  贷:长期应付款——应付融资租赁款 910 000
(2)2007年12月31日支付租金时:
借:长期应付款——应付融资租赁款 270 000
  贷:银行存款 270 000
(3)2008年,支付该生产线的保险费、维护费:
借:管理费用(这里要感谢xcjhn学员的提醒,履约成本应该是计入当期损益的) 10 000
  贷:银行存款 10 000
(4)2008年度计提本年折旧:
2008年折旧额=(848910-100000)/3=249636.67(元)
借:制造费用——折旧费 249636.67
  贷:累计折旧 249636.67
分摊未确认融资费用:
借:财务费用34734.6〔(848910-270000)×6%〕
  贷:未确认融资费用34734.6
(5)2009年1月1日支付租金:
借:长期应付款——应付融资租赁款 270 000
  贷:银行存款 270 000
(6)2009年度计提本年折旧,并支付保险、维修等费用,账务处理同2008年度:
2009年分摊未确认融资费用:
借:财务费用20618{〔848910-(270000-34734.6)-270000〕×6%}
  贷:未确认融资费用20618
(7)2010年1月1日支付租金:
借:长期应付款——应付融资租赁款 270 000
  贷:银行存款 270 000
(8)2010年度计提本年折旧,并支付保险、维修等费用,处理同2008、2009年度。
2010年分摊未确认融资费用:
借:财务费用5736.72(61090-34734.6-20618.68)
  贷:未确认融资费用5736.72
(9) 2010年12月31日,将该生产线退还B公司:
借:长期应付款——应付融资租赁款 100 000
  累计折旧 748 910
  贷:固定资产——融资租入固定资产 848 910
实际利率法摊销未确认融资费用
【解答】实际利率法分摊未确认融资费用时,每期分摊确认的融资费用是用期初“本金摊余成本”乘以融资费用分摊率来计算的。应付本金余额通过计算得出:本期末应付本金摊余成本=本期初本金摊余成本-本期摊余成本减少额=本期初摊余成本-(本期支付现金-本期摊销的融资费用)。本期初本金摊余成本=本期期初长期应付款的账面余额-本期期初未确认融资费用的账面余额。
JXUFEはシ良子花 于 Thu Dec 12 09:10:55 CST 2013 回复:
11.合并报表工作底稿中长期股权投资转为权益法核算,调整子公司实现净利润的思路:
【解答】根据最新的教材上思路,只需考虑期初或者合并日被合并方的资产或者负债的账面价值和公允价值的差额对损益的影响,不需再考虑本年度母子公司内部交易未实现损益造成的影响,母子公司内部交易未实现损益直接做抵消分录抵消调整少数股东权益和少数股东损益。

JXUFEはシ良子花 于 Thu Dec 12 09:12:34 CST 2013 回复:
12.2015年中级会计实务合并报表的解题步骤
【解答】
步骤一:做调整分录,将子公司的账面价值调整为公允价值(非同一控制下企业合并),即按照购买日的公允价值调整购买日子公司的账面价值。

借:存货

   固定资产

   无形资产

  ……

   贷:资本公积(告诉什么项目在购买日公允价值与账面价值不等,就调整哪些项目,差额倒挤到资本公积)

然后调整递延所得税和资本公积:

借:递延所得税资产

   贷:递延所得税负债

     资本公积(差额倒挤)

调整相关资产的折旧和摊销:

借:管理费用

   贷:固定资产

     无形资产

借:递延所得税资产

   贷:递延所得税负债

     所得税费用(上述调整的管理费用金额×所得税率)

步骤二:将对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法

先将子公司实现净利润按照上述调整分录影响的损益调整为以母公司视角的净利润:

借:长期股权投资(上述调整后的净利润×母公司持股比例)

   贷:投资收益

借:投资收益(子公司宣告发放的现金股利×母公司持股比例)

   贷:长期股权投资

借:长期股权投资

   贷:其他综合收益(子公司其他综合收益变动金额×母公司持股比例)

借:长期股权投资

   贷:资本公积(子公司其他权益变动中母公司享有的份额)

步骤三:将母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消

借:股本/实收资本(子公司年末数)

   资本公积(子公司年初数+本年发生数+上述调整分录中的借贷方代数和)

   盈余公积(子公司年初数+本年提取数)

   未分配利润——年末(子公司年初数+调整后净利润-提取盈余公积数-分配现金股利数)

   其他综合收益(子公司期初数+本期发生数)

   商誉(倒挤,也可以用合并成本减掉购买日享有的子公司可辨认净资产公允价值的份额来验算)

   贷:长期股权投资(经过上述调整后的最终的长期股权投资金额)

     少数股东权益(借方除商誉外的所有金额×少数股东持股比例)

步骤四:将母子公司利润分配过程抵消

借:投资收益(调整后的净利润×母公司持股比例)

   少数股东损益(调整后的净利润×少数股东持股比例)

   未分配利润——年初(子公司未分配利润期初数)

   贷:提取盈余公积(本年提取数)

     向所有者(或股东)分配(宣告发放现金股利总额)

     未分配利润——年末(倒挤,可以和步骤三的演算是否一致)

步骤五:抵消本期内部交易中未实现内部销售损益

1)针对内部购销存货:

借:营业收入(全部存货交易金额,不含增值税)

   贷:营业成本

借:营业成本

   贷:存货(期末未对外销售部分中包含内部销售毛利)

内部跌价准备,即对内部销售利润形成的存货成本计提的跌价准备。

借:存货——存货跌价准备

   贷:资产减值损失

借:递延所得税资产

   贷:所得税费用(上述抵消分录中存货的贷方金额×所得税率)

借:少数股东权益(上述抵消分录中涉及的损益金额×(1-所得税率)×少数股东持股比例)

   贷:少数股东损益
注意少数股东权益和少数股东损益只有逆销的时候才会抵消

连续抵消时,只需将商誉利润表项目换为“未分配利润——年初”项目。

2)针对内部交易固定资产抵消:

A.内部销售方为存货,购入方确认为固定资产

①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵消

借:营业收入【内部销售企业的不含税收入】

  贷:营业成本【内部销售企业的成本】

    固定资产—原价【内部购进企业多计的原价】

 同时逆流交易情况下,在固定资产中包含的未实现内部销售损益(扣除所得税影响)中,归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额在合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下:

借:少数股东权益

   贷:少数股东损益

注意少数股东权益和少数股东损益只有逆销的时候才会抵消

②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧予以抵消

借:固定资产—累计折旧

  贷:管理费用

同时逆流交易情况下,在固定资产折旧中包含的未实现内部销售损益(扣除所得税影响)中,归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额在合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下:

借:少数股东损益

   贷:少数股东权益

③确认递延所得税资产

借:递延所得税资产

  贷:所得税费用

B.内部销售方为固定资产,购入方也确认为固定资产

①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵消

借:营业外收入【内部销售企业的利得】

  贷:固定资产—原价【内部购进企业多计的原价】

②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵消

借:固定资产—累计折旧

  贷:管理费用

③确认递延所得税资产

借:递延所得税资产

  贷:所得税费用

第二年:

①将期初未分配利润中包含的该未实现内部销售损益予以抵消,以调整期初未分配利润

借:未分配利润—年初

  贷:固定资产—原价

②将内部交易形成的固定资产上期多计提的折旧费和累计折旧予以抵消,以调整期初未分配利润

借:固定资产—累计折旧

  贷:未分配利润—年初

③将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵消

借:固定资产—累计折旧

  贷:管理费用

④确认递延所得税资产

借:递延所得税资产

  所得税费用【差额】

  贷:未分配利润—年初

    所得税费用【差额】

C. 固定资产清理时可能出现三种情况:提前清理;期满清理;超期清理。

无论是哪种情况,清理当期的抵销处理都相同。清理期末,账面已经不存在内部固定资产,而其包含的未实现利润已经转入营业外收支(固定资产处置损益),因此,抵销分录比照使用期间,用营业外收支替代固定资产(含累计折旧)项目即可。处置收益用营业外收入,处置损失用营业外支出,无需考虑方向,处置损益的金额也没有任何影响。

①抵销内部固定资产原价中的未实现利润

借:未分配利润——年初

   贷:营业外收入

②抵销以前期间多计提的折旧费用

借:营业外收入

   贷:未分配利润——年初

③抵销本期多计提的折旧费用

借:营业外收入

   贷:管理费用

注:假如该固定资产清理为净损失,则上述分录中的“营业外收入”科目应换成“营业外支出”科目。

3)无形资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵消:比照固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消的处理方法。

4)内部债权债务的抵消

A.应收账款与应付账款的抵消

第一年

内部应收账款抵消时

借:应付账款【含税金额】

  贷:应收账款

内部应收账款计提的坏账准备抵消时

借:应收账款—坏账准备

  贷:资产减值损失

内部计提坏账准备涉及递延所得税资产抵消时

借:所得税费用

  贷:递延所得税资产

第二年

内部应收账款抵消时

借:应付账款

  贷:应收账款

内部应收账款计提的坏账准备抵消时

借:应收账款—坏账准备

  贷:未分配利润—年初

借(或贷):应收账款—坏账准备

  贷(或借):资产减值损失

内部计提坏账准备涉及递延所得税资产抵销时

借:未分配利润—年初

  贷:递延所得税资产

借(或贷):所得税费用

贷(或借):递延所得税资产

B.内部持有至到期投资与应付债券的抵销

借:应付债券(发行方账面价值)

   投资收益(差额,倒挤,若是贷方差额则贷记财务费用)

   贷:持有至到期投资(投资方账面价值)

同时,还应抵销附带的利息收入与利息支出:

借:投资收益      

   贷:财务费用

借:应付利息      

   贷:应收利息

应收票据与应付票据;预付账款与预收账款;应收股利与应付股利;应收利息与应付利息;其他应收款与其他应付款都是相关项目直接抵消,即借记债务(负债),贷记债权(资产)。注意预收账款和预付账款的抵消项目是预收款项和预付款项。

基本就这五步,只要中间不漏掉一笔,合并报表的题目拿到90%的分数是木有问题的。

JXUFEはシ良子花 于 Thu Dec 12 09:14:34 CST 2013 回复:
13.权益法下,长期股权投资是否产生暂时性差异,是否确认相关的递延所得税。
【解答】
对于采用权益法核算的长期股权投资,其账面价值与计税基础产生的有关暂时性差异是否应确认相关的所得税影响,应考虑该项投资的持有意图:
(1)如果企业拟长期持有该项投资,则:
因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回,对未来期间没有所得税影响,故无需确认递延所得税。在企业对持有的长期股权投资准备长期持有的情况下,对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异一般不确认相关的所得税影响。
(2)如果企业改变持有意图拟对外出售,则:
按照税法规定,企业在转让或者处置投资资产时,投资资产的成本准予扣除。在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下,因长期股权投资账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异,均应确认相关的所得税影响。
所以如果企业不打算出售长期股权投资,一般不会出现确认递延所得税的情况。
JXUFEはシ良子花 于 Thu Dec 12 09:15:05 CST 2013 回复:
14.2009年后建造生产经营用动产为什么领用的自产产成品的销项税额不计入固定资产的成本?
【解答】
这里其实要确认销项税额的,本质上由于是生产经营用动产,增值税进项税额可以抵扣,所以账务处理是:
借:在建工程(存货成本)
  应交税费--应交增值税(进项税额)
  贷:库存商品
    应交税费--应交增值税(销项税额)
  进项税额和销项税额相等,所以是不体现在固定资产成本中的。
JXUFEはシ良子花 于 Thu Dec 12 09:15:39 CST 2013 回复:
15.对于外币可供出售金融资产如何理解?
【解答】
对于外币可供出售金融资产而言,若为可供出售货币性项目(债券投资),产生的汇兑损益应计入财务费用;若为可供出售权益工具(股权投资),产生的汇兑损益应计入所有者权益(资本公积)。
  可以通过一下两个例题进行理解:
  假定购入100万股港股,划分为可供出售金融资产核算。购买当日,每股1港元,港元对人民币的汇率为1:1,在资产负债表日,每股3港元,港元对人民币汇率变为1:0.8。则对于该可供出售外币股权投资因汇率变动形成的汇兑差额和公允价值变动,均计入资本公积,金额=100×3×0.8-100×1×1=-140(万元人民币) ;
  假定按面值购入100万美元的债券,划分为可供出售金融资产核算。购买当日,美元对人民币的汇率为1:6.8,在资产负债表日,债券的公允价值为110万美元,美元对人民币的汇率为1:6.9。则对于该可供出售外币债权投资公允价值变动部分应计入资本公积,金额=(110 -100)×6.8 =68(万元人民币),而因汇率变动形成的汇兑差额,应计入当期损益,金额=110×(6.9 -6.8)=11(万元人民币)。这里的意思是说假定汇率不变,公允价值变动是市价的差额,计入资本公积。然后假定账面价值不变,汇率变化引起的差额是作为汇兑差额的。
JXUFEはシ良子花 于 Thu Dec 12 09:16:42 CST 2013 回复:
16.不同方式取得的长期股权投资初始费用如何处理?
【解答】
  
同一控制下的企业合并,发生的直接相关税费,是计入管理费用的。
  非同一控制下的企业合并,发生的直接相关税费,是计入长期股权投资的初始投资成本的。
  非企业合并方式取得的长期股权投资,发生的直接相关税费是要计入长期股权投资的初始投资成本的。
  但是发生的税费中是不包括以发行债券方式进行的投资,与发行债券相关的佣金、手续费等与发行权益性证券进行投资的,与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等。
  这两者三种情况下处理是相同的,即:
  1.以发行债券方式进行的投资,与发行债券相关的佣金、手续费等应按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行核算。即该部分费用,虽然与筹集用于投资的对价直接相关,但其核算应遵照金融工具准则的原则,有关的费用应计入负债的初始计量金额中。其中债券如为折价发行的,该部分费用应增加折价的金额;债券如为溢价发行的,该部分费用应减少溢价的金额。
  2.发行权益性证券进行投资的,与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》的规定进行核算。即与发行权益性证券相关的费用,不管其是否与投资直接相关,均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减,在权益性工具发行有溢价的情况下,自溢价收入中扣除,在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下,应当冲减盈余公积和未分配利润。
  此处完全是按照教材上的相关规定进行总结的,没有考虑《企业会计准则解释第四号征求意见稿》的相关解释。
JXUFEはシ良子花 于 Thu Dec 12 09:17:23 CST 2013 回复:
17.可供分配利润的分配顺序以及可供分配流入如何理解?
【解答】
如果公司有年初未分配利润,那么年初未分配利润与本年税后利润之和才是可供分配利润。可供分配利润的分配顺序是:(1)提取法定盈余公积(按净利润的规定比例提取);
(2)提取法定公益金(按净利润的规定比例提取);
(3)可供分配的利润减去提取的法定盈余公积后,为可供投资者分配的利润。
可供投资者分配的利润再按下列顺序分配:
1)应付优先股股利;
2)提取任意盈余公积;
3)应付普通股股利;
4)转作资本(或股本)的普通股股利。
  “可分配利润”即当年可供企业法人分配的利润。按我国会计相关法规规定,企业实现的净利润的法人分配顺序是:
首先应依法计提“法定盈余公积”,其次可计提任意盈余公积金;如有剩余,再转入可供股东分配利润。
  “可供股东分配利润”是指企业法人进行利润分配的各种“扣除”之后,剩余可用于企业出资人进行盈余分配的利润。
  分配的方式,可以是全额“拿走”(分配),如现金红利;也可以继续增资转增股本,或部分或全部仍然作为“未分配利润”继续“存放”在被投资企业,结转以后年度分配,作为法人财产由企业法人继续占用。
JXUFEはシ良子花 于 Thu Dec 12 09:17:48 CST 2013 回复:
18.请问合并报表时成本法转为权益法,初始成本要按权益法那样调整吗?还有同一控制下的企业合并,编制合并报表时,子公司不用调整公允价值,但之后要用权益法核算,权益法不是以公允价值为基础的吗?
【解答】
合并报表时成本法转为权益法,非同一控制下企业合并初始成本要按权益法那样调整,而同一控制下企业合并是不调整初始投资成本的,而只是调整后续核算的,这是因为同一控制下的企业合并中对取得子公司的可辨认资产的公允价值和账面价值的差额在合并报表中是不予以确认的,所以资产负债表日编制合并底稿中调整分录时不需要考虑子公司可辨认资产的账面价值与公允价值差额。这点可以通过抵销分录中的股权投资和所有者权益的抵销进行验证,即借方子公司所有者权益的账面价值,若是按照合并日子公司可辨认资产公允价值进行对长期股权投资调整的话,就会出现借贷方差额(即商誉和营业外收入),则与企业合并准则相违背。
JXUFEはシ良子花 于 Thu Dec 12 09:19:27 CST 2013 回复:
19.准则对子公司的长期股权投资为什么采用成本法,而合并报表的时候调整为权益法?
【解答】
按照合并财务报表准则的要求,母公司需要将其所能够控制的子公司都纳入合并报表中,在编制合并报表时需要把子公司的资产、负债并入。这种情况下,由子公司的生产经营活动所实现的净利润以及所反映的资产增值已经反映在资产当中,从合并报表的角度来考虑,合并报表所体现的是实质上的权益法。在这种情况下,对子公司的长期股权投资采用成本法核算原则上可以避免信息重复。
  (2)其变化原因,按照国际会计准则的解析是“尽管权益法可能为使用者提供一些类似于通过合并得到的损益的信息,但是这些信息已反映在投资者的经济主体财务报表中并且不需要向其单独财务报表的使用者提供。对于单独报表来说,重点应集中在投资资产的业绩反映上,采用成本法编制的独立财务报表具有相关性“。由于国际会计准则对于子公司的投资采取成本法核算,本次新准则采取了与其一致的做法。很多人问到为什么控制的情况下也是成本法,而不是旧准则的权益法,上面是一个很好的解释
  上面仅是一种观点,还有一种观点是:
  之所以将原准则(制度)对子公司的长期股权投资的核算方法由权益法改为成本法,与权益法的局限性有关,也是中国企业会计准则与国际财务报告准则趋同的结果。
  在权益法下,企业对子公司的长期股权投资的账面价值,随子公司净资产的变化而发生变化。当子公司实现利润,母公司需要相应地确认投资收益,由此,母公司的当期利润提高。但是,母公司该部分利润并没有相应的实际的现金的流入支持,从而出现了母公司有利润(对子公司的投资收益)而无现金进行利润分配的情形。这就是权益法的一个弊端,它容易误导会计信息使用者对财务报表的阅读。
  但是权益法也是有缺点的。权益法下,一方面可以反映出母公司实际控制的经济资源(包括子公司的经济资源)的整体盈利状况,另一方面编制合并财务报表时按权益法调整,便于编制调整抵销分录,母公司确认的投资收益即使存在虚增的情况,也会在编制合并财务报表时抵销。为协调这一问题,新准则向国际会计准则趋同,这样按新会计准则的规定进行处理,既能提供整个企业集团的信息,又能提供母公司真实的会计信息。
JXUFEはシ良子花 于 Fri Dec 27 08:42:18 CST 2013 回复:
20.坏账准备的会计处理:
重点与难点:确认坏账、收回已核销坏账及期末计提坏账的核算
1.核算方法——备抵法
按期估计坏账损失,计入期间费用,同时建立坏账准备,待坏账实际发生时,按实际发生的损失冲销坏账准备金,同时转销相应的应收款项。


应收账款余额百分比法:
根据会计期末(一般指年度终了)应收账款的余额乘以估计坏账损失率,确定为当期应估计的坏账损失,据此提取坏账准备的方法。
每期期末“坏账准备”账户贷方余额=当期期末应收账款余额×坏账准备的提取比例
注意区别于本期计提的坏账准备
备抵法下坏账损失的账务处理:
例题:宏达公司估计坏账损失率为3‰,应收账款坏账损失业务资料如下:
(1)2002年年末应收账款余额为700000元。
(2)2003年未发生坏账,年末应收账款余额为800000元。
(3)2004年也未发生坏账,年末应收账余额为600000元
(4)2005年发生坏账损失1500元,年末应收账款余额为500000元。
(5)2006年收回以前确认并转销的坏账损失1600元,年末应收账款余额为400000元。
(6)填写坏账准备计算表

(1)2002年年末应收账款余额为700000元。
2002年末计提坏账准备
借:资产减值损失-计提的坏账准备   2100
   贷:坏账准备                       2100
(2)2003年未发生坏账,年末应收账款余额为800000元。
2003年末计提坏账准备
借:资产减值损失-计提的坏账准备   300
   贷:坏账准备                         300
(3)2004年也未发生坏账,年末应收账余额为600000元
2004年末冲减多计提的坏账准备
借:坏账准备                 600
   贷 :资产减值损失-计提的坏账准备   600
(4)2005年发生坏账损失1500元,年末应收账款余额为500000元。
2005年发生坏账
借:坏账准备    1500
   贷:应收账款   1500
2005年末计提坏账准备
借:资产减值损失-计提的坏账准备   1200
   贷:坏账准备                        1200
(5)2006年收回以前确认并转销的坏账损失1600元,年末应收账款余额为400000元。
2006年已确认并转销的坏账又收回
借:应收账款   1600            借:银行存款   1600
   贷:坏账准备 1600             贷:应收账款   1600
2006年末冲减多提的坏账准备
借:坏账准备                 1900
   贷:资产减值损失-计提的坏账准备   1900
(6)填写坏账准备计算表

账务处理(分解归纳):

A.计提坏账准备:
借:资产减值损失—坏账准备
   贷:坏账准备
若应冲减多计提的坏账准备应作相反分录
B.发生坏账,确认坏账损失,核销应收款项:
借:坏账准备
   贷:应收账款
C.已确认并转销的应收款项以后又收回:
借:应收账款—某单位     同时      借:银行存款
   贷:坏账准备                   贷:应收账款

JXUFEはシ良子花 于 Thu Feb 13 08:46:29 CST 2014 回复:

21.长期股权投资和企业合并中形成的所得税暂时性差异应怎么理解及如何会计处理?
解答:
与长期股权投资初始确认相关的暂时性差异
  通常长期股权投资初始确认时,其计税基础与入账价值是一致的,不产生暂时性差异。但是在以下特定情形下,存在与长期股权投资相关的暂时性差异。
  1. 税收优惠产生的暂时性差异
  企业所得税法第31条和实施条例第97条规定,创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资,可以按投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该企业的应纳税所得额,当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。因此,如果预期创业投资企业未来将转让长期股权投资,该企业所持有的长期股权投资的计税基础不仅包括长期股权投资的初始投资额,还包括满两年后可以抵扣的投资额的70%。因此,该优惠条件增加了长期股权投资税前可扣除的金额,其计税基础大于长期股权投资账面价值,存在暂时性差异。
  2.同一控制下企业控股合并产生的暂时性差异
  因为编制合并报表时,长期股权投资会被抵销,由被投资企业的相应报表要素替代,既然长期股权投资都不存在,当然不存在暂时性差异。但是从投资企业而非企业集团作为报告主体来考虑,与长期股权投资相关的暂时性差异不论是否会在投资企业个别报表中确认,都是可能存在的。
  根据合并准则的规定,同一控制下企业合并中,合并方取得的长期股权投资应当按照取得被合并方所有者权益的份额确认和计量,而企业所得税法实施条例第71条规定,投资资产的计税基础是其投资成本,因此,从投资企业的角度来看,同一控制下控股合并形成的长期股权投资在初始确认时,其账面价值和计税基础是不相等的,存在暂时性差异。
与长期股权投资后续计量相关的暂时性差异
  所得税法及实施条例规定,企业持有的长期股权投资,通常不能调整其计税基础;但是长期股权投资后续计量时,为了提高信息质量,其账面价值很可能调整,并导致计税基础与账面价值不等,产生以下暂时性差异。
  1.长期股权投资由于计提减值准备产生的暂时性差异
  长期股权投资计提减值准备会导致长期股权投资账面价值减少,该部分不能减少企业所得税的应纳税所得额,不被税法认可,但企业处置长期股权投资时,其允许在税前扣除的部分仍然包括已经计提的对应的减值准备。因此,在不考虑其它因素的情况下,长期股权投资的账面价值会小于其计税基础,存在可抵扣差异。
  2.“权益法”核算的长期股权投资由于初始入账价值调整产生的暂时性差异
  投资企业取得的对合营企业投资或对联营企业投资,当初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额,应调整增加营业外收入和长期股权投资的账面价值。但如果投资企业未来转让此长期股权投资,其计税基础仍是初始投资成本,从而产生暂时性差异。
  3.“权益法”核算的长期股权投资由于损益调整产生的暂时性差异
  “权益法”核算的长期股权投资,当被投资单位实现净利润或发生净亏损时,投资企业应按照其享有或分担的份额调整长期股权投资账面价值,但未来投资企业处置该项长期股权投资时,其允许抵扣的金额仍然是调整前的金额,从而导致暂时性差异的产生。
  4.“权益法”核算的长期股权投资由于其他权益变动产生的暂时性差异
  采用“权益法”核算时,投资企业对于被投资单位除净损益以外的其他所有者权益变动,应按照被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中归属于本企业的部分,相应调整长期股权投资的账面价值和资本公积,这导致调整后账面价值与计税基础不相等,产生暂时性差异。
与长期股权投资相关的暂时性差异,在以下情形不确认所得税影响:
  (1)税收优惠产生的暂时性差异;
  (2)同一控制下企业控股合并产生的暂时性差异;
  (3)成本法核算的长期股权投资由于股利分配产生的暂时性差异。
  其中,(1)(2)项是由于初始确认“长期股权投资”,并且未影响利润表和应纳所得税而不确认暂时性差异;第(3)项是由于初始确认“应收股利”,并且未影响利润表和应纳所得税而不确认暂时性差异。
因能够控制暂时性差异的转回不确认所得税影响的情形
  采用“权益法”核算时,除“损益调整”对应的暂时性差异可能在被投资单位分配股利时转回外,其余部分也是在处置长期股权投资时转回。但是投资企业持有长期股权投资的意图通常与作为“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”的投资是不一样的,不是为了短期内出售或回购。比如,投资企业可能基于长期的经营战略,在可预见的未来不仅没有处置长期股权投资的打算,甚至在能够控制或者影响被投资单位的利润分配时,也不要求被投资单位分配现金股利。在这种情况下,既然暂时性差异在可预见的将来不会转回,为了确保会计信息质量,真实反映经营状况,所得税会计准则第12条和第14条规定,不确认此类暂时性差异。
  根据所得税准则,当投资企业预期未来不会转让其持有的长期股权投资, “权益法”核算的长期股权投资由于初始入账价值调整产生的暂时性差异、“权益法”核算的长期股权投资由于损益调整产生的暂时性差异、“权益法”核算的长期股权投资由于其他权益变动产生的暂时性差异不确认相关的递延所得税资产(或递延所得税负债);当投资企业能控制被投资单位的利润分配并且在可预见的未来不希望被投资单位分配现金股利,“权益法”核算的长期股权投资由于损益调整产生的暂时性差异不确认相关的递延所得税资产(或递延所得税负债)。
确认所得税影响
  所得税准则规定,除上述不确认所得税影响的情形外,暂时性差异应当按以下原则确认所得税影响:交易影响了会计利润或应纳税所得额的,相关的所得税影响应作为利润表中所得税费用;交易直接计入所有者权益的,其所得税影响计入所有者权益;与企业合并中取得资产、负债相关的所得税影响应调整购买日应确认的商誉或是计入合并当期损益。
  对控股合并而言,企业合并中取得资产、负债,是合并资产负债表中的被投资单位的相关资产、负债,它们的暂时性差异在合并报表中确认,由于相关的长期股权投资在编制合并报表时已经抵销,不存在确认所得税影响的问题;对新设合并、吸收合并,被投资单位已经撤销,不存在长期股权投资,当然也不存在暂时性差异,因此确认长期股权投资涉及的暂时性差异,只会确认为所得税费用或者计入所有者权益。
  1.应计入所得税费用的所得税影响
  当不属于不确认递延所得税资产(或者递延所得税负债)的情形时,与长期股权投资提取减值准备相关的暂时性差异、“权益法”核算调整长期股权投资由于初始入账价值产生的暂时性差异。“权益法”核算的长期股权投资由于损益调整产生的暂时性差异分别影响了“资产减值损失”、“营业外收入”、“投资收益”,因此,应当确认为所得税费用。
  2.应计入所有者权益的暂时性差异
  当不属于不确认所得税影响的范围时,“权益法”核算的长期股权投资由于其他权益变动产生的暂时性差异仅影响了所有者权益,因此,应当将其计入所有者权益。

JXUFEはシ良子花 于 Fri May 09 09:10:53 CST 2014 回复:
22.权益法下调整被投资方实现的净利润时,存货如何调整?

【答复】对被投资方实现净利润的调整涉及存货的有两种情况,一个是针对出售比例调整,一个是针对未出售比例调整,两种情况是:
1)投资时点就存在的存货,调整的是出售部分比例,因为被投资方是按照账面成本×出售比例结转成本的,但是投资方认可的是按照公允价值×出售比例结转成本的,所以调整时用的是出售比例。
2)投资后,投资方和被投资方之间的存货交易,调整的是未出售部分,因为未出售的部分是内部交易,从投资方和被投资方这个整体来看是不认可的,即未出售部分的损益未实现,所以要对未对外出售的部分调整,即调整时用的是未出售比例。然后在以后年度如果内部交易存货对外售出,则应按照售出比例调增被投资单位净利润。

JXUFEはシ良子花 于 Fri May 09 09:15:31 CST 2014 回复:
23.为什么交易性金融资产在处置时需要将“公允价值变动损益”转入“投资收益”?
理解:准则这样规定的目的主要有两点:一是为了更好的核算投资产生的收益,从整个业务过程来看,即从交易性金融资产取得、后续计量、处置整个过程来看,只有把公允价值变动损益转入投资收益才真实反映了该项业务的损益;二是因为公允价值变动损益是一个过渡性科目,平时产生的公允价值变动都是不确定的,随时都有增加或减少的可能。太不稳定,如果直接确认收益,容易造成报表的不真实。但是在该项投资处置后,这项投资产生的收益就已经确定了,所以这时将一直在过渡性科目“公允价值变动损益”中核算的金额转出,转到投资收益中,这时的金额才是真正的投资收益。“公允价值变动损益”科目和“投资收益”科目都属于损益类科目,期末余额都应转入“本年利润”科目,所以这笔结转的分录并不影响当期损益。
  若交易性金融资产跨期才出售,在上期期末公允价值变动损益科目的余额已转入本年利润科目,无余额,即使是这样,在交易性金融资产处置时,仍应将交易性金融资产持有期间计入公允价值变动损益科目的金额转入投资收益科目,因“公允价值变动损益”科目和“投资收益”科目都属于损益类科目,期末余额都应转入“本年利润”科目,所以这笔结转的分录并不影响当期损益。
相关疑问:
①公允价值变动损益期末要结转到本年利润账户,那么这个公允价值变动损益的账户不是已经平了么,最后处置时候再结转到投资收益的话那么公允价值变动损益的账户借方不是会多出来?会不会重复结转?
【理解】如果将公允价值变动损益转入投资收益导致公允价值变动损益有余额,则在期末的时候转入本年利润账户即可,另外投资收益也是要转入本年利润的,将公允价值变动损益转入投资收益的分录最终对损益的影响为0。
不会重复结转的,举个例子,比如交易性金融资产公允价值变动损益的金额是10:
借:交易性金融资产——公允价值变动 10
  贷:公允价值变动损益 10
年末:
借:公允价值变动损益 10
  贷:本年利润 10
第二年如果处置:
借:公允价值变动损益 10
  贷:投资收益 10
借:本年利润 10
  贷:公允价值变动损益 10
借:投资收益 10
  贷:本年利润 10
所以最终对损益的影响都是0。
②期末(资产负债表日)将公允价值变动计入当期损益,这个期末是指什么时候。
【理解】这个期末(资产负债表日)有可能是指月末、季度末、半年末、年末。在考试时是否确认公允价值变动损益主要看题中条件,题中给出了发生变动的条件了才确认公允价值变动损益。
③交易性金融资产的账面价值与账面余额有什么区别
【理解】账面余额可以理解为是总账科目的余额,而账面价值=相关资产总账科目余额-其所有备抵科目余额。由于交易性金融资产没有备抵科目,因此其账面价值等于账面余额。
拓展:一般只有固定资产、无形资产有账面净值的说法
固定资产账面净值=固定资产-累计折旧
无形资产账面净值=无形资产-累计摊销。
延伸:
同理,按公允价值进行后续计量的投资性房地产在处置时,也应将公允价值变动损益转入其他业务成本。
JXUFEはシ良子花 于 Fri May 09 09:18:32 CST 2014 回复:

24. 同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并的区分及处理原则对比
【解读】

同一控制下的企业合并的界定:参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制,且该控制并非暂时性的。
同一控制下企业合并的特点:

①不属于交易,本质上是资产、负债的重新组合;
②交易作价往往不公允。
非同一控制下的企业合并的界定:参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。
非同一控制下企业合并的特点:

①非关联的企业之间进行的合并;
②以市价为基础,交易作价相对公平合理。

同一控制下的企业合并遵循非市场交易理念,在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本,合并方不确认投出资产的处置损益。初始投资成本与所支付合并对价的账面价值(或所发行股份面值总额)的差额,调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。
非同一控制下的企业合并遵循市场交易理念,购买方应以付出的资产、发生或承担的负债以及发行权益性证券的公允价值,作为长期股权投资的成本。购买方应确认所投出资产的处置损益。

JXUFEはシ良子花 于 Fri May 09 09:20:07 CST 2014 回复:
25.为什么可供出售金融资产的公允价值变动计入权益(其他综合收益)而不是计入损益(公允价值变动损益)?
【理解】新准则对与金融资产的分类,基本完全借鉴了国际国会计准则。国计准则中对于各项金融资产的处理方式,也充分体现了各项金融资产的特点,或者说不同金融资产的特点决定了其会计处理方式也不一样。
将证券投资放入“持有至到期投资”类别,一般是基于长期投资策略,而放入“交易性金融资产”的投资策略,则主要以赚取短期交易回报为主。“可供出售金融资产”的投资策略简单来说可理解为介乎两者之间。也就是说,交易性金融资产是企业为短期获利而作出的投资,因此其公允价值必须要如数计入当期损益;而可供出售金融资产持有并非为短期获利,但又以公允价值进行后续计量,因此其正常的公允价值变动就允许先计入权益,只有当处置时才影响损益;但是如果公允价值大幅下跌不影响损益,又会对投资者产生误导,因此准则规定此时要计提减值准备,计入损益;“持有至到期投资”由于是企业意图长期持有的,其价值短期的增减变动对企业没有多大意义,因此不予反映。综上,可以看出,可供出售金融资产的特点决定了其会计处理的方式区别于交易性金融资产,因此公允价值变动计入权益也就可以理解了。
JXUFEはシ良子花 于 Tue May 20 14:16:35 CST 2014 回复:
26.增资和减资两种情况下由成本法调整为权益法的差异
  增资时成本法调整为权益法,投资企业需要按照原投资时点到投资变动时点被投资企业可辨认净资产公允价值的变动调整,而减资时,投资企业是按照原投资时点到投资变动时点被投资企业所有者权益的变动调整。产生这个差异的主要原因是,这两种情况下投资满足权益法核算条件的时点不同。在权益法下,要以满足权益法核算条件时应享有的被投资方可辨认净资产公允价值为基础进行持续计算。
  增资情况下,权益法核算开始时点为新增投资交易日:原投资部分在追加投资之前显然是不满足权益法核算条件的,全部投资只有增资后才满足权益法核算的条件,所以应以增资时点的被投资方可辨认净资产公允价值为基础进行持续计算。
  减资情况下,权益法核算的开始时点为原取得投资日:剩余投资部分在原投资时点便满足权益法核算条件,所以应以原投资时点的被投资方可辨认净资产公允价值为基础进行持续计算。
  这是两种情况下在处理按权益法调整时有差异的本质原因。
  增资条件下,应以增资时点的被投资方可辨认净资产公允价值为基础进行持续计算:增资时点的被投资方可辨认净资产公允价值=原投资时点的公允价值+两个时间点间的所有者权益账面价值变动+两个时点间其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动。
  减资条件下,应以满足原投资时点的被投资方可辨认净资产公允价值为基础进行持续计算:两个时间点的所有者权益变动的调整,仅仅是按照权益法原则调整。注意此处的所有者权益变动区别于可辨认净资产公允价值变动,所有者权益变动是指被投资企业已经入账了,投资企业按照权益法需要调整的部分,而不包括其他被投资企业不需要做账的部分(如评估增值等),因为减资情况下,是按照原投资时点的可辨认净资产公允价值为基础进行持续计算,原投资时点以后的其他公允价值变动(如评估增值等)不需要处理。
 
最美女会计

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发表于:2013-11-18 15:00:07 只看该作者
良子花老师辛苦啦!大家赶快来咨询哈!
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发表于:2013-11-18 16:08:26 只看该作者
谢谢老师,中级刚开始学习,那个投资性房地产转换晕晕的,反映不过来还是弄不明白咋回事
JXUFEはシ良子花 于 Mon Nov 18 16:18:53 CST 2013 回复:
投资性房地产转换的会计处理
  1.非房地产企业  

(1)成本模式下的转换(2)公允价值模式下的转换
①自用房地产转换为投资性房地产
借:投资性房地产 【原值】
  累计折旧(累计摊销)
  固定资产减值准备(无形资产减值准备)
  贷:固定资产(无形资产)【原值】
    投资性房地产累计折旧(投资性房地产累计摊销)
    投资性房地产减值准备
①自用房地产转换为投资性房地产
借:投资性房地产—成本 【公允价值】
  累计折旧(累计摊销)
  固定资产减值准备(无形资产减值准备)
  公允价值变动损益 【借差】
  贷:固定资产(无形资产)【原值】
    其他综合收益【贷差】
②投资性房地产转换为自用房地产
借:固定资产(无形资产) 【原值】
  投资性房地产累计折旧(投资性房地产累计摊销)
  投资性房地产减值准备
  贷:投资性房地产 【原值】
    累计折旧(累计摊销)
    固定资产减值准备(无形资产减值准备)
②投资性房地产转换为自用房地产
借:固定资产(无形资产) 【公允价值】
  公允价值变动损益【借差】
  贷:投资性房地产-成本
          -公允价值变动
    公允价值变动损益【贷差】
  

2.房地产企业

(1)成本模式下的转换(2)公允价值模式下的转换
①作为存货的房地产转换为投资性房地产
借:投资性房地产【账面价值】
  存货跌价准备【已计提存货跌价准备】
  贷:开发产品 【账面余额】
  
①作为存货的房地产转换为投资性房地产
借:投资性房地产—成本【公允价值】
  存货跌价准备【已计提存货跌价准备】
  公允价值变动损益 【借差】
  贷:开发产品 【账面余额】
    其他综合收益【贷差】
②投资性房地产转换为存货
借:开发产品 【账面价值】
  投资性房地产累计折旧
  投资性房地产减值准备
  贷:投资性房地产 【账面金额】
②投资性房地产转换为存货
借:开发产品 【公允价值】
  公允价值变动损益【借差】
  贷:投资性房地产-成本
          -公允价值变动
    公允价值变动损益【贷差】

有什么问题可以具体提出来。

不论你在什么时候开始,重要的是开始之后就不要停止。不论你在什么时候结束,重要的是结束之后就不要悔恨
小小金子
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3楼  
发表于:2013-11-18 16:39:35 只看该作者

老师再现,风采依旧

JXUFEはシ良子花 于 Mon Nov 18 16:42:14 CST 2013 回复:


前进。。不断前进。。。。
 

 
烟烟在网校
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4楼  
发表于:2013-11-18 17:29:29 只看该作者

老师搬新家了

JXUFEはシ良子花 于 Tue Nov 19 13:38:55 CST 2013 回复:
,那个有点早了,怕误导大家。
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5楼  
发表于:2013-11-19 16:25:08 只看该作者

佛祖会保佑你们全家的~

JXUFEはシ良子花 于 Tue Nov 19 16:29:29 CST 2013 回复:
,谢谢
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发表于:2013-11-19 16:26:47 只看该作者
嗯 ,这是第7章投资性房地产的总结。
JXUFEはシ良子花 于 Tue Nov 19 16:29:51 CST 2013 回复:
是滴
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7楼  
发表于:2013-11-19 16:30:32 只看该作者
对了,之前在会计人生灌水贴中,我说的话,你不要介意啊~
JXUFEはシ良子花 于 Tue Nov 19 16:31:03 CST 2013 回复:
我是那么小气的人么?……
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8楼  
发表于:2013-11-19 17:47:24 只看该作者

考初级、中级的童鞋有问题快来问哦~~

JXUFEはシ良子花 于 Wed Nov 20 09:40:06 CST 2013 回复:
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9楼  
发表于:2013-11-20 09:34:53 只看该作者

老师重新开贴了 恭喜又建新家

JXUFEはシ良子花 于 Wed Nov 20 09:40:24 CST 2013 回复:



行动是治愈恐惧的良药,迈开双脚没有什么达不到
付出,不一定会有收获;不付出,却一定不会有收获,不要奢望出现奇迹


 

 
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10楼  
发表于:2013-11-20 09:37:00 只看该作者

知道浪子花老师博学,请教一个农产品扣税的问题,不要说我跟你的主题不搭边扔砖头哦

一般纳税人从经营农产品销售的某商业公司(小规模纳税人)处购得一批农产品取得对方开具的商业普通发票,请问,一般纳税人可以凭商业普通发票抵扣进项税吗。我在网上查了一下,没有查到最新也只是2002年的通知。根据财税[2002]105号《关于增值税一般纳税人向小规模纳税人购进农产品进项税抵扣率问题的通知》规定:增值税一般纳税人向小规模纳税人购买农产品,可按照《财政部国家税务总局关于提高农产品进项税抵扣率的通知》(财税[2002]12号)的规定依13%的抵扣率抵扣进项税额。   这里只说明了可以抵扣13%的税率并没有说明就是小规模开具的那种商业发票。

我的问题:

1:一般纳税人可以凭商业普通发票抵扣进项税吗?

2.如果不能抵扣,要到税务机关代开,代开的发票是否税率是3%的,一般人要收到后按金额*13%计算抵扣?

JXUFEはシ良子花 于 Wed Nov 20 09:42:56 CST 2013 回复:
1.不可以。因为必须从农业生产者购入的才可以,若不是从农业生产者购入的,必须取得专用发票才能抵扣。
2.不是的。若是代开发票税率是3%的税率就要按照3%抵扣的。



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付出,不一定会有收获;不付出,却一定不会有收获,不要奢望出现奇迹


 

 
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11楼  
发表于:2013-11-20 09:45:20 只看该作者

回复#10楼梅 子的帖子

老师真是神速,谢谢解惑 佛祖会保佑你一生平安 !
JXUFEはシ良子花 于 Wed Nov 20 09:53:10 CST 2013 回复:
谢谢



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发表于:2013-11-21 09:43:05 只看该作者

回复#2楼未来、靠自己的帖子

很认真的学习了一遍,谢谢~

JXUFEはシ良子花 于 Thu Nov 21 11:20:43 CST 2013 回复:
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发表于:2013-11-21 18:11:37 只看该作者

问一下:2013年考题最后一道综合题日后事项调整,损益类科目用:“以前年度损益调整”替换,必须写出后面的二级分录才给分么?例如“以前年度损益调整--主营业务收入”谢谢!

JXUFEはシ良子花 于 Fri Nov 22 08:47:39 CST 2013 回复:
没有要求以前年度损益调整要写二级科目的,只需写一级科目就可以得分的。
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发表于:2013-11-22 09:03:28 只看该作者

回复#13楼litan2008的帖子

嗯,非常感谢!

JXUFEはシ良子花 于 Fri Nov 22 09:04:36 CST 2013 回复:
,不客气
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发表于:2013-11-22 10:33:21 只看该作者

老师,既然与税法相关的题都答了。那么,星星注会财管也遇到好多问题了,老师愿意帮一下星星吗,先征求一下你的想法?(因为我那些问题在注会财管区已经提问了4-5天了,那儿的老师就是不答)

JXUFEはシ良子花 于 Mon Nov 25 08:49:50 CST 2013 回复:
我财管也不行……
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16楼  
发表于:2013-11-24 11:07:53 只看该作者

既然你不回答,注会财管,我自己扛了。

JXUFEはシ良子花 于 Mon Nov 25 08:50:23 CST 2013 回复:
你把财管区的帖子地址发给我,我让人给你看一下
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17楼  
发表于:2013-11-25 09:14:25 只看该作者

星星把题发在吴老师的个人答疑板,只求吴老师能尽早答复。http://bbs.chinaacc.com/forum-2-31/topic-2254165-280.html#19846658

JXUFEはシ良子花 于 Mon Nov 25 09:22:32 CST 2013 回复:
吴老师抽空会给你解答的。
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18楼  
发表于:2013-11-25 09:23:27 只看该作者
介个,今天烟烟她送给我两份金币,我太高兴了。以后常来这里玩了。
JXUFEはシ良子花 于 Mon Nov 25 09:29:05 CST 2013 回复:
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19楼  
发表于:2013-11-25 15:57:00 只看该作者
JXUFEはシ良子花 于 Mon Nov 25 16:15:36 CST 2013 回复:
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发表于:2013-11-25 16:36:46 只看该作者
JXUFEはシ良子花 于 Tue Nov 26 09:57:21 CST 2013 回复:
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