【知识点3】其他资产、清算所得的税务处理

　　一、生物资产的税务处理
　　1.生物资产的折旧范围：
　　【提示1】生物资产分为消耗性、公益性、生产性三类，只有生产性生物资产可以计提折旧。
　　【提示2】生产性生物资产包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
　　2.生物资产的折旧方法和折旧年限
　　（1）生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。
　　（2）折旧年限：林木类生产性生物资产10年；畜类生产性生物资产3年。

　　二、无形资产的税务处理
　　1.下列无形资产不得计算摊销费用扣除：
　　（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。
　　（2）自创商誉。
　　【提示】外购商誉，在企业持续经营阶段不予扣除；整体转让或者清算时准予扣除。
　　（3）与经营活动无关的无形资产。
　　（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。
　　2.无形资产的摊销方法及年限
　　无形资产的摊销采取直线法计算。无形资产的摊销不得低于10年。
　　【提示】作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。

　　
　　三、长期待摊费用的税务处理
　　在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。
　　1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出。
　　2.租入固定资产的改建支出。
　　3.固定资产的大修理支出，同时符合：
　　（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。
　　（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
　　4.其他：其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

　　四、存货的税务处理：
　　同会计处理：先进先出法、加权平均法等

　　五、税法规定与会计规定差异的处理
　　1.企业不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，由税务机关核定其应纳税所得额。
　　2.企业实际发生的成本费用，因各种原因未能及时取得有效凭证，季度预缴时可按帐面发生额核算；年度汇算清缴时，补充有效凭证。

　　六、清算所得的所得税处理
　　1.清算所得形成：
　　清算所得＝企业全部资产可变现价值或交易价格－资产净值－清算费用－相关税费
　　2.投资方企业从被清算企业分得的剩余资产：
　　（1）股息所得，即相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分——免税收入；
　　（2）转让所得（或损失），即剩余资产扣除股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分——应税所得。