帖子主题: 第四章 企业所得税(2018.12.10-2019.12.30)  发表于:2018-12-10 08:56:15

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第一节 纳税义务人、征税对象与税率


  【知识点1】纳税义务人与征税对象

  企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。

  
  一、纳税人
  在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。
  【解析1】不以企业冠名——其他取得收入的组织,也是企业所得税的纳税人。
  【解析2】以企业冠名——
个人独资企业和合伙企业,不是企业所得税纳税人,这类投资人、合伙人缴纳个人所得税
  【解析3】依据
属人兼属地的税收管辖权,纳税人企业分为居民企业和非居民企业。
  划分标准为——注册地或实际管理机构所在地,二者之一。

  (一)居民企业
  1.依法在中国境内成立;
  2.或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
  【提示】实际管理机构,是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。
  (二)
非居民企业
  1.依外国法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所;
  2.依外国法律成立且实际管理机构不在中国境内、在中国境内未设立机构场所,但有来源于中国境内所得的企业。

  
  二、征税对象
  
(一)征税对象——企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。
  纳税义务人与征税对象结合:
  ·
居民企业——来源于中国境内、境外的所得
  ·居民企业——来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其在中国境内所设机构、场所有实际联系的所得

  (二)所得来源的确定

所得形式

所得来源地

1.销售货物所得

交易活动发生地

2.提供劳务所得

劳务发生地

3.转让财产所得

1)不动产转让所得按照不动产所在地确定;
2)动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定;
3)权益性投资资产转让所得,按照
被投资企业所在地确定

4.股息、红利等权益性投资所得

分配所得的企业所在地

5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得

负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地

6.其他所得

国务院财政、税务主管部门确定

 

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企业所得税纳税义务人、征税对象与税率

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【知识点2】税率
 

种类

税率

适用范围

基本税率

25%

1)居民企业;(2)在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业

优惠税率

20%

符合条件的小型微利企业(所得额减半

15%

国家重点扶持的高新技术企业;西部鼓励类产业企业;技术先进型服务企业

扣缴义务人代扣代缴

10%

1)在中国境内未设立机构、场所的非居民企业;
2)虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所
无实际联系的非居民企业


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发表于:2018-12-12 16:54:42 只看该作者

第二节 应纳税所得额的计算


  计算公式一(直接法)
  
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损

  计算公式二(间接法—纳税申报表):
  
应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

 【知识点1】收入总额
  涉及收入问题如下:

收入总额内容

项目及重点

一、一般收入的确认

9项,均重要

二、特殊收入的确认

了解

三、处置资产收入的确认

2项(内部与外部),均重要

四、非货币性资产投资

所得税处理

五、企业转让上市公司限售股

所得税处理

六、企业接受政府和股东划入资产

所得税处理

七、相关收入实现的确认

销售货物,提供劳务,其他

  【提示】非货币形式取得的收入,应当按照公允价值确定收入额。公允价值是指按照市场价格确定的价值。

一、一般收入的确认——9
  【思路】每项计税收入
  与会计收入关系
  是否缴纳增值税
  【提示】缴纳增值税的营业收入,均为不含增值税的收入。
  与纳税申报表关系
  收入确认时间。
  1.销售货物收入:销售有形动产取得的收入。
  2.劳务收入:提供增值税劳务、服务的收入。

 3.转让财产收入,是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入——均不属于“营业收入”。
  其中:
  (1)企业转让股权收入
  ①确认时间:应于转让协议生效且完成股权变更手续时,确认收入的实现。
  ②转让所得:转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后,为股权转让所得。
  企业在计算股权转让所得时,
不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

  (2)撤资减资(新增):
  区分股权转让所得与股息性所得
  (3)企业清算所得(新增):
  被清算企业的股东分得的剩余资产的金额,其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分,应确认为股息所得;剩余资产减除股息所得后的余额,超过或低于股东投资成本的部分,应确认为股东的
  投资转让所得或损失。

  4.股息、红利等权益性投资收益——不属于“营业收入”
  (1)属于持有期分回的税后收益——免税
  (2)确认时间:按照被投资方
做出利润分配决定的日期确认收入的实现。
  (3)被投资企业将股权(票)溢价所形成的
资本公积转为股本的,作为投资方企业的股息、红利收入,投资方企业也增加该项长期投资的计税基础

  (4)内地企业投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票
  ①取得的转让差价所得,计入其收入总额,依法征收企业所得税。
  ②取得的股息红利所得,计入其收入总额依法计征企业所得税。其中,内地居民企业连续持有H
12个月取得的股息红利所得免税。
  【链接】免税收入规定:居民企业之间的股息、红利等权益性收益,免税;但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

  5.利息收入:
  (1)按照
合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。
  (2)包括:存贷款利息、债券利息、欠款利息等。
  对于贷款业务:属于
营业收入;对于非贷款业务:属于投资收益、财务费用(贷方)。
  (3)混合性投资业务:兼具权益和债权双重特性的投资业务。(被投资企业定期支付利息或保底利息、固定利润、固定股息;并在投资期满或满足特定投资条件后,赎回投资或偿还本金)

  混合性投资业务的企业所得税处理:
  ①支付的利息:
  被投资企业应于
应付利息的日期,确认利息支出,进行税前扣除(标准以内);投资企业应于被投资企业应付利息的日期,确认收入的实现并计入当期应纳税所得额。 
  ②赎回的投资:
  投资双方应于赎回时将
赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益,分别计入当期应纳税所得额。

  6.租金收入:
  (1)企业提供动产、不动产等有形资产的使用权取得的收入。
  (2)按照
合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。
  (3)租赁期限跨年度,且租金提前一次性支付的,出租人可对上述已确认的收入,在租赁期内
分期均匀计入相关年度收入。

  7.特许权使用费收入:
  (1)企业提供专利权、商标权等无形资产的使用权取得的收入。
  (2)按照
合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。
  8.接受捐赠收入(包括货币性和非货币性资产)——不属于“营业收入”。
  『解析』企业接受捐赠的非货币性资产:计入应纳税所得额的内容包括:(1
受赠资产价值。(2)由捐赠企业代为支付的增值税。不包括受赠企业另外支付或应付的相关税费。

 9.其他收入——不属于“营业收入”。
  是指企业取得的除以上收入外的其他收入,包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益。

二、特殊收入的确认(了解)

  1.与增值税纳税义务发生时间联系,如分期收款方式销售货物的,按照合同约定的收款日期确认收入的实现。
  2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等,持续时间超过
12个月的,按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

  三、处置资产收入的确认

内部处置资产:不确认收入

移送他人:按视同销售确认收入

1)将资产用于生产、制造、加工另一产品
2)改变资产形状、结构或性能
3
改变资产用途(如,自建商品房转为自用或经营)
4)将资产在总机构及其分支机构之间转移(
限于境内
5)上述两种或两种以上情形的混合
6)其他不改变所有权属的用途

1)用于市场推广或销售
2)用于交际应酬
3)用于
职工奖励或福利
4)用于股息分配
5)用于对外捐赠
6)其他改变资产所有权属的用途

  【要点】
  (1)区分内部处置与移送他人。
  (2)视同销售确定的收入可以计提招待费与广告费——属于(销售)营业收入。
  (3)视同销售确定收入与会计收入、增值税关系:
  对于会计不属于营业收入的,按照视同销售缴纳企业所得税:属于企业自制的资产,按企业
同类资产同期对外销售价格确定销售收入;属于外购的资产,可按购入价格确定销售收入。

  四、非货币性资产对外投资企业所得税处理——投资方递延纳税5年)
  非货币性资产,是指现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等货币性资产以外的资产。
  非货币性资产投资,
限于以非货币性资产出资设立新的居民企业,或将非货币性资产注入现存的居民企业。

  1.投资企业(居民企业):
  以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得,可在不超过
5年期限内,分期均匀计入相应年度的应纳税所得额,按规定计算缴纳企业所得税。
  (1) 非货币性资产
转让所得:对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额。
  (2
收入实现投资协议生效并办理股权登记手续时。
  (3
股权成本:应以非货币性资产的原计税成本为计税基础,加上每年确认的非货币性资产转让所得,逐年进行调整。

  2.被投资企业:取得非货币性资产的计税基础,应按非货币性资产的公允价值确定。
  【例题】依上例,被投资企业接受非货币性资产的计税基础1000万元。

  3.投资企业停止执行递延纳税政策:
  (1)对外投资5年内
转让上述股权或投资收回:就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得,在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时,一次性计算缴纳企业所得税;企业在计算股权转让所得时,可将股权的计税基础一次调整到位
  【例题】依上例,钢铁生产企业(投资方)2017年转让投资,所得税的转让所得=转让收入-投资成本840
  (2)对外投资5年内
注销:就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得,在注销当年的企业所得税年度汇算清缴时,一次性计算缴纳企业所得税。

  
  五、企业转让上市公司限售股有关所得税处理
  1.企业转让代个人持有的限售股征税问题:
  (1)企业转让限售股取得的收入,
扣除限售股原值和合理税费后的余额为该限售股转让所得。
  (2)企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证,不能准确计算该限售股原值的,主管税务机关一律按该限售股
转让收入的15%,核定为该限售股原值和合理税费。
  限售股转让所得=限售股转让收入×(115%
  2.企业在限售股解禁前转让限售股征税问题:
  企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的
全部收入,计入企业当年度应税收入计算纳税。

  六、企业接收政府和股东划入资产所得税处理
  1.关于企业接收政府划入资产的企业所得税处理

接收项目

企业所得税处理

1)接收政府投资资产

不属于收入范畴,按国家资本金处理。
资产计税基础按
实际接收价确定

2)接收政府指定用途资产

财政性资金性质的,作为不征税收入

3)接收政府无偿划入资产

并入当期应税收入。如果政府没有确定接收价值的,应按资产的公允价值确定应税收入

  2.关于企业接收股东划入资产的企业所得税处理

处理方式

所得税处理

计税基础

1)凡作为资本金(包括资本公积)处理

属于正常接收投资行为,不作为收入进行所得税处理

公允价值

2)凡作为收入处理

属于接受捐赠行为,计入收入总额

公允价值

  
  七、相关收入实现的确认时间(了解)

收入项目

收入确认时间

1.商品销售收入

1)销售商品采用托收承付方式的,在办妥托收手续时确认收入
2)销售商品采取预收款方式的,在发出商品时确认收入
3)销售商品需要安装和检验的,在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单,可在发出商品时确认收入
4)销售商品采用支付手续费方式委托代销的,在收到代销清单时确认收入
5)产品分成:分得产品的时间确认收入

2.劳务收入(详细内容见教材,在此处只是列举)

1)安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的,安装费在确认商品销售实现时确认收入
2)宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费,应根据制作广告的完工进度确认收入
3)软件费。为特定客户开发软件的收费,应根据开发的完工进度确认收入
4)服务费。包含在商品售价内可区分的服务费,在提供服务的期间分期确认收入
5)特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费,在交付资产或转移资产所有权时确认收入;属于提供初始及后续服务的特许权费,在提供服务时确认收入

3.企业转让股权收入

转让协议生效且完成股权变更手续时,确认收入的实现

4.股息、红利等权益性投资收益

除国务院财政、税务主管部门另有规定外,按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现

5.利息收入

按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现

6.租金收入

如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度,且租金提前一次性支付,可对上述已确认的收入,在租赁期内,分期均匀计入相关年度收入

7.特许权使用费收入

按照合同约定的债务人、承租人、特许权使用人应付费用的日期确认收入的实现

8.接受捐赠收入

按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现

9.企业取得财产(包括各类资产、股权、债权等)转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等

不论是以货币形式、还是非货币形式体现,除另有规定外,均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税

                  【其他特殊销售业务】

特殊业务

收入确认

售后回购

一般:按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理

融资回购:收到的款项应确认为负债,回购价格大于原售价的,差额应在回购期间确认为利息费用

以旧换新

按销售新商品确认收入,回收的旧商品作为购进处理

折扣、折让

商业折扣按扣除折扣后的金额确定销售收入;
现金折扣按折扣前的金额确定销售收入

买一赠一

不属于捐赠,应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入


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【知识点2】不征税收入和免税收入
  
  一、不征税收入
  1.财政拨款。
  2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。
  3.其他不征税收入:是指企业取得的,由国务院财政、税务主管部门
规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。

  【解析1】财政性资金,指企业取得的来源于政府及有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息,以及其他各类财政专项资金,包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收,但不包括企业按规定取得的出口退税款。
  【解析2】财政性资金,会计的“营业外收入——政府补助收入”,区分征税、不征税,不征税的纳税调减。
  4.
专项用途财政性资金企业所得税处理的具体规定:有特定的来源和具体管理要求,单独进行核算。

  【提示】
  (1)企业的不征税收入用于支出所形成的费用,
不得在计算应纳税所得额时扣除;企业的不征税收入用于支出所形成的资产,其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
  (2)专项用途财政性资金不作征税收入处理后,5年内未支出使用、也未缴回的,计入取得资金第六年的应税收入总额。

  二、免税收入
  
1.
国债利息收入:企业因购买国债所得的利息收入,免征企业所得税。国债转让收益,需要纳税。

  (1)企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期,其从发行者取得的国债利息收入,全额免征企业所得税。
  (2)企业
到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债,其持有期间尚未兑付的国债利息收入,免征企业所得税。
  尚未兑付的国债利息收入=国债金额×(适用年利率÷365)×持有天数
  (3)企业转让或到期兑付国债取得的价款,减除其购买国债成本,并扣除其持有期间尚未兑付的国债利息收入、交易过程中相关税费后的余额,为企业
转让国债收益(损失),应按规定纳税。

  2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。
  【提示】该收益
不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

  3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。
  4.符合条件的
非营利组织的收入
  【提示】非营利组织的收入,
不包括
非营利组织从事营利性活动取得的收入。
  5.非营利组织的下列收入为免税收入:
  (1)接受其他单位或者个人捐赠的收入;
  (2)除《中华人民共和国企业所得税法》第7条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入,但不包括因政府购买服务取得的收入;
  (3)按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费;
  (4)不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入;
  (5)财政部、国家税务总局规定的其他收入。


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【知识点3】扣除项目
  【考情分析】非常重要考点(综合题)

内容

项目及重点

一、税前扣除项目的原则

5

二、扣除项目的范围

5项:成本、费用、税金、损失和其他支出

三、扣除项目及其标准

三项经费、利息、业务招待费、广宣费、公益捐赠、佣金等

  
  一、税前扣除项目的原则
  原则:
权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。
  
  二、扣除项目的范围——共5
  1.成本:指生产经营成本
  【链接】出口货物不得免抵和退税税额
计入成本

  2.费用:指三项期间费用(销售费用、管理费用、财务费用)
  (1)销售费用:特别关注其中的
广告费及业务宣传费、手续费及销售佣金等费用。
  (2)管理费用:特别关注其中的
业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等。
  (3)财务费用:特别关注其中的
利息支出、借款费用等。

  3.税金:指税金及附加
  (1)作为“
税金及附加”扣除:已缴纳的消费税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加、地方教育附加、房产税、城镇土地使用税、印花税、车船税、环境保护税等。
  (2)计入
购置资产成本:如契税、车辆购置税、烟叶税、耕地占用税、进口关税,不作税金扣除。
  (3
价外税:增值税不包含在计税收入中,应纳税所得额计算时不得扣除。
  【提示】近两年综合题均有其他税的提问及扣除处理。

  4.损失:指企业在生产经营活动中损失和其他损失
  (1)范围:固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失,转让财产损失,呆账损失,坏账损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
  (2)税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。
  (3)企业已经作为损失处理的资产,在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时,应当计入当期收入。
  5.扣除的其他支出

  
  三、扣除项目及其标准
  【思路】会计处理
  →税法规定
  →税法和会计差异及调整额
  【重点项目】有扣除限额标准的项目:职工福利费、职工教育经费、工会经费、借款利息、业务招待费、广告费和业务宣传费、公益捐赠、手续费及佣金
  【考试命题】综合题

  1.工资、薪金支出★
  (1)企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。
  “合理工资薪金”,是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的工资薪金制度规定
实际发放给员工的工资薪金。
  【提示1】 一般为
成本费用开支,福利部门人员由福利费开支。
  【提示2】属于国企,其工资薪金
不得超过政府有关部门给予的限定数额。超过部分,不得计入企业工资薪金总额,也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

  (2)企业因雇佣季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员及接受外部劳务派遣用工,也属于企业任职或者受雇员工范畴——区分工资薪金与福利费:属于工资薪金支出,准予计入企业工资薪金总额的基数,作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

  (3)股权激励计划有关所得税处理:
  ①对股权激励计划实行后
立即可以行权:差价确定为当年上市公司工资薪金支出,依照税法规定进行税前扣除。
  工资薪金支出=(实际行权时该股票的公允价格-激励对象实际行权支付价格)×数量
  ②对股权激励计划实行后,需待一定服务年限或者达到规定业绩条件(等待期)方可行权:
  会计处理:等待期内会计上计算确认的相关成本费用(借:成本费用;贷:资本公积——其他资本公积),
不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。
  税务处理:
行权后,企业方可计算确定作为当年企业工资薪金支出,依照税法规定进行税前扣除。
  工资薪金支出=(实际行权时该股票的公允价格-当年激励对象实际行权支付价格)×数

  (4) 企业福利性补贴支出税前扣除
  列入企业员工工资薪金制度、
固定与工资薪金一起发放、代扣代缴了个人所得税的福利性补贴,可作为企业发生的工资薪金支出,按规定在税前扣除。否则按职工福利费限额扣除。
  【提示】符合国家税务总局公告(201534号)的福利性补贴支出,举例见“职工福利费”。
  (5) 企业在年度
汇算清缴结束前,向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金,准予在汇缴年度按规定扣除。

  (6)接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用:
  ① 接受外部劳务派遣用工:作为劳务费支出;
  ② 直接支付给员工个人的费用:应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用,准予计入企业工资薪金总额的基数,作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

  2.职工福利费、工会经费、职工教育经费★★
  按规定标准与实际发生额
较小者扣除。标准为:
  (1)企业实际发生的职工福利费支出,不超过
工资薪金总额14%的部分准予扣除。
  【提示1】企业职工福利费开支项目,如供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。
  【提示2】工资薪金总额
不包括51金、3项经费。

  (2)企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。
  条件:企业拨缴的职工工会经费,不超过工资薪金总额2%的部分,凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。
  委托税务机关代收工会经费的,企业拨缴的工会经费也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。

  (3)除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除,超过部分准予结转以后纳税年度扣除——以后年度未超标时纳税调减。
  【特殊1】按
高比例8%限额高新技术企业、经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
  (提示:2018年新政覆盖所有企业,但考试题目业务涉及2017年,今年考试仍按教材)
  【特殊2
全额扣除软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用、核电厂操作员发生的培养费用,均单独核算。

  “三项经费”举例:工资总额1000万元(残疾人工资50万元)

 

税法(标准)

比较

会计(实际)

调整额

工资(含福利性补贴)

1000

 

1000

0

福利费(14%

140

160

20

工会经费(2%

20

15

0

教育经费(2.5%

25

30

5

  ①三项经费调整额共调+25;②残疾人工资调-50;③教育经费中的特殊(超标5万元可以结转扣除)。

  3.社会保险费★
  (1)按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金”,即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等
基本社会保险费和住房公积金,准予扣除。
  (2)企业为投资者或者职工支付的
补充养老保险费、补充医疗保险费,在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内,准予扣除。
  企业依照国家有关规定为
特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除。
  (3)企业参加财产保险,按照规定缴纳的保险费,
准予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费不得扣除
  (4)关于责任险

  4.利息费用★★
  (1)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出:可据实扣除。
  (2)非金融企业向非金融企业借款的利息支出:
不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除,超过部分不许扣除。
  【程序要求】首次支付利息并进行税前扣除时,应
提供金融企业的同期同类贷款利率情况说明。

3)关联企业利息费用的扣除——双标准

  企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出,不得在计算应纳税所得额时扣除。
  ①企业实际支付给关联方的利息支出,不超过下列比例的准予扣除,超过的部分不得扣除。
  接受关联方债权性投资与其权益性投资比例:
  金融企业,为51
其他企业,为21

  ②企业能证明关联方相关交易活动符合独立交易原则的;或者该企业的实际税负不高于境内关联方的,实际支付给关联方的利息支出,在计算应纳税所得额时准予扣除。
  ③企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。

  (4)企业向自然人借款的利息支出
  ①企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出,符合规定条件的,准予扣除。
  ②企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出,其借款情况同时符合以下条件的,其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分,准予扣除。
  a.企业与个人之间的借贷是
真实、合法、有效的,并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为;
  b.企业与个人之间
签订了借款合同

  5.借款费用
  (1)企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用,准予扣除——
费用化
  (2)企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的——
资本化,作为资本性支出计入有关资产的成本;有关资产交付使用后发生的借款利息,可在发生当期扣除。
  (3)通过发行债券、取得贷款等方式融资发生的合理费用,按资本化和费用化处理。

  6.汇兑损失
  汇率折算形成的汇兑损失,准予扣除;已经计入有关资产成本、与向所有者进行利润分配相关的部分,不得扣除。
  7.业务招待费★★
  (1)会计计入“管理费用”。
  (2)税法税前限额扣除——2个扣除标准中的较小者:
  ①最高不得超过当年
销售(营业)收入的5
  ②有合法票据的,
实际发生额的60%扣除。

  【要点1】应用

扣除最高限额

实际发生额×60%;不超过销售(营业)收入×5

实际扣除数额

扣除最高限额与实际发生数额的60%孰低原则。
【例题】纳税人销售收入2000万元,业务招待费扣除最高限额2000×5‰=10(万元)。两种情况:

1)假设实际发生业务招待费40万元:40×60%24(万元);税前可扣除10万元;纳税调整额=401030(万元)

2)假设实际发生业务招待费15万元:15×60%9(万元);税前可扣除9万元;纳税调整额=1596(万元)

  【要点2】计算限额的依据——销售(营业)收入
  ①包括:销售货物收入、劳务收入、租金收入、特许权使用费收入、视同销售收入等;但不得扣除现金折扣。
  即:会计“主营业务收入”+“其他业务收入”+会计不做收入的税法
视同销售收入
  ②不包括:增值税税额。
  ③业务招待费、广告费税前扣除限额的依据相同。
  (3)对从事股权投资业务的企业(包括集团公司总部、创业投资企业等),其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入,可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。
  (4)企业筹建期间,与筹办有关的业务招待费支出,按
实际发生额的60%计入筹办费,按规定税前扣除。
  【链接】筹建期间发生的筹办费扣除:生产经营当年一次性扣除,或作为长期待摊费用不短于3年摊销

  8.广告费和业务宣传费★★
  (1)会计计入“销售费用”
  (2)税法限额税前扣除:一般不超过当年
销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;3个行业限额比率为30%化妆品制造与销售医药制造饮料制造(不含酒类制造)
  (3)超过限额标准部分,准予结转以后纳税年度扣除——以后年度未超标时纳税调减。
  (4)特殊情况:
  ①
烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出,一律不得在计算应纳税所得额时扣除。
  ②企业筹建期间,发生的广告费、业务宣传费,按实际发生额计入筹办费,按规定税前扣除。
  ③对签订广告费和业务宣传费分摊协议的关联企业:
  一方:发生的不超过当年销售(营业)收人税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支 出可以在本企业扣除,也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除;
  另一方:在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时,可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。

扣除最高额

销售(营业)收入×15%3个行业30%

实际扣除额

扣除最高限额与实际发生数额孰低原则。
【例题·计算题】某食品生产企业2016年销售收入4000万元,广告费和业务宣传费扣除最高限额4000×15%600(万元)

1)广告费和业务宣传费发生700万元:税前可扣除600万元,纳税调整100万元

2)广告费和业务宣传费发生500万元:税前可扣除500万元,纳税调整0

超标准处理

结转以后纳税年度扣除。
如:以前年度累计结转广告费扣除额65万元,本年发生额380万元,扣除限额480万元,纳税调-65万元

  【解析1】广告费、业务招待费计算税前扣除限额的依据是相同的。
  销售(营业)收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、特许权使用费收入、视同销售收入;但不得扣除现金折扣。
  即:会计“主营业务收入”+“其他业务收入”+会计不做收入的税法视同销售收入。
  【解析2】广告费、业务宣传费不区分扣除标准,按照合计计算扣除标准。
  【解析3】与生产经营无关的非广告性质的赞助费在所得税前不得列支。
  【解析4】广告费和业务宣传费支出,超过部分,准予结转以后纳税年度扣除(无限期)。这与职工教育经费处理一致——时间性差异。

  9.环境保护专项资金
  企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除;上述专项资金提取后改变用途的,不得扣除。
  10.保险费★
  企业参加财产保险,按照规定缴纳的保险费,准予扣除。

  11.租赁费:从承租方角度

方式

租赁费

租入固定资产折旧费

经营租赁

按照租赁期限均匀扣除

不得计提折旧,不扣折旧费

融资租赁

不得扣除

计提折旧,扣折旧费

  12.劳动保护费
  企业发生的合理的劳动保护支出,准予扣除。
  【解析1】劳动保护费与职工福利费
  【解析2】根据其工作性质和特点,由企业统一制作并要求员工工作时
统一着装所发生的工作服饰费用,准予税前扣除。

  13.公益性捐赠支出★★
  (1)会计对外捐赠计入“营业外支出”(包括货币捐赠和非货币捐赠)
  (2)税法区分
限额扣除(公益性捐赠)不得扣除(非公益性捐赠)
  『解析』公益捐赠:是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门,用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。
  (3)公益性捐赠税前扣除标准:企业发生的公益性捐赠支出,不超过年度
利润总额12%的部分,准予扣除,超过部分可以向以后年度结转3年扣除
  『解析』年度利润总额,是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润——综合题考点。
  (4)企业在对公益性捐赠支出计算扣除时,应先扣除以前年度结转的捐赠支出 ,再扣除当年发生的捐赠支出。

  (5)非货币资产对外捐赠:
  综合考虑事项:①企业将自产货物用于捐赠,按视同销售以公允价值交纳增值税;②按视同销售交纳企业所得税;③按捐赠业务交纳企业所得税;④会计上不确认收入和结转成本。
  (6)纳税人
直接向受赠人的捐赠,所得税前不得扣除,应作纳税调增处理。

  14.有关资产的费用★
  (1)企业转让各类固定资产发生的费用:允许扣除;
  (2)企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费:准予扣除。
  15.总机构分摊的费用
  非居民企业在中国境内设立的机构、场所,就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用,能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件,并合理分摊的,准予扣除。

  16.资产损失★
  (1)企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失,由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后,准予扣除;(与第四节“资产损失税前扣除的所得税处理”有关)
  (2)企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金,应视同企业财产损失,准予与存货损失—起在所得税前按规定扣除。

  17.其他项目
  如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等,准予扣除。
  18.手续费及佣金支出★
  (1)企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出,不超过以下规定计算限额以内的部分,准予扣除;超过部分,不得扣除。
  ①
保险企业:企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额,财产保险15%计算限额、人身保险10%计算限额。
  ②
其他企业:按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

  (2)支付方式:向具有合法经营资格中介服务机构支付的,必须转账支付;向个人支付的,可以以现金方式,但需要有合法的凭证。
  (3)不得扣除的项目(了解),如企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出。
  (4)特殊行业:从事
代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业为取得该类收入实际发生的营业成本(包括手续费、佣金),据实扣除

  19.依据财务会计制度规定,并实际在财务会计处理上已确认的支出,凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的,可按企业实际会计处理确认的支出,在企业所得税前扣除。
  20.企业维简费支出:实际发生的,划分资本性和收益性;预提的,不得扣除。
  『解析』维简费指的是从成本费用中提取的专用于维持简单再生产的资金。
  21.棚户区改造支出:企业参与政府统一组织的工矿棚户区改造、林区棚户区改造、垦区危房改造并同时符合一定条件的棚户区改造支出,准予税前扣除。

  22.金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除。
  (1)金融企业根据《贷款风险分类指引》,按照比例计提的贷款损失准备金,准予在计算应纳税所得额时扣除;
  (2)涉农贷款和中小企业贷款(对年销售额和资产总额均不超过2亿元的企业)损失,应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金,不足冲减部分可据实在计算应纳税所得额时扣除。

  23.金融企业贷款损失准备金税前扣除政策
  (1)准予税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围:
  贷款(含抵押、质押、担保等贷款);银行卡透支、贴现、信用垫款(含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等)、进出口押汇、同业拆出、应收融资租赁款等各项具有贷款特征的风险资产等;
  (2)金融企业的委托贷款、代理贷款、国债投资、应收股利、上交央行准备金等不承担风险和损失的资产,不得提取贷款损失准备金在税前扣除。
  (3)金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备金
  =本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×1%-截至上年末已在税前和除的贷款损失准备金的余额
  金融企业按上述公式计算的数额如为负数,应当相应调增当年应纳税所得额。

  【总结】汇总上述有扣除标准的项目如下:

项目

扣除标准

1.职工福利费

不超过工资薪金总额14%的部分准予

2.工会经费

不超过工资薪金总额2%的部分准予

3.教育经费

不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除(特殊行业8%)——超标准无限期结转以后年度

4.利息费用

不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息(关联方借款2个限制)

5.业务招待费

按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5

6.广告费和业务宣传费

不超过当年销售(营业)收入15%以内的部分,准予扣除。(特殊行业30%)——超标准无限期结转以后年度

7.公益捐赠支出

不超过年度利润总额12%的部分,准予扣除
——
超标准结转以后3年内扣除

8.手续费及佣金

1)保险企业: 财产保险按保费15%;人身保险按保费10%计算限额。
2)其他企业:服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。


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7楼  
发表于:2018-12-14 16:43:35 只看该作者

【知识点4】不得扣除的项目
  【考情分析】重要考点(选择题)
  在计算应纳税所得额时,下列支出不得扣除:
  1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。
  2.企业所得税税款。
  3.
税收滞纳金
  4.罚金、罚款和被没收财物的损失。
  【提示】区分刑事责任、行政责任、经营责任。
  5.超过规定标准的捐赠支出。
  6.赞助支出,指与生产经营无关的非广告性质支出。

  7.未经核定的准备金支出,指不符合规定各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。
  8.
企业之间支付的管理费企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费,以及非银行企业内营业机构之间支付的利息
,不得扣除。
  【提示】区分企业之间、企业内营业机构之间
  9.与取得收入无关的其他支出。


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8楼  
发表于:2018-12-14 16:51:49 只看该作者

【知识点5】亏损弥补
  
  一、一般规定:
  1.企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补,下一年度的所得不足以弥补的,可以逐年延续弥补,但最长
不得超过5
  【解析1】亏损是应纳税所得额,不是会计口径。
  【解析2】补亏的方向、期限、方法。
  2.企业在汇总计算缴纳企业所得税时,其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。

  二、其它规定:

  1.企业筹办期间不计算为亏损年度,企业自开始生产经营的年度,为开始计算企业损益的年度。
  2.税务检查调增的以前年度应纳税所得额,可弥补规定期限内的亏损。仍有余额的,按税法规定计算缴纳企业所得税。
  3.以前年度实际发生的、应扣未扣或少扣的,企业做出专项申报及说明后,准予追补至该项目发生年度计算扣除,追补期不超过5年。


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9楼  
发表于:2018-12-14 16:54:32 只看该作者

【知识点1】固定资产的税务处理
  一、固定资产的计税基础
  1.基本原则:历史成本(购买价款+支付的相关税费)、公允价值(+支付的相关税费)、重置价值
  【了解】融资租入的固定资产计税基础与会计成本有差异。
  2.确认原则:时间+单价
  根据财税〔201475号《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》,自201411日起下列情形不列入固定资产:
  (1)对所有行业企业201411日后新购进的专门用于研发的仪器、设备,单位价值不超过100万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧;单位价值超过100万元的,可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。
  (2)对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧
 

  二、下列固定资产不得计算折旧扣除:
  1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;
  2.
经营租赁方式租入的固定资产;
  3.
融资租赁方式租出的固定资产;
  4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;
  5.与经营活动无关的固定资产;
  6.单独估价作为固定资产入账的土地;
  7.其他不得计算折旧扣除的固定资产。

  
  三、固定资产折旧的计提方法
  1.时间:新增固定资产,投入使用月份的
次月起计算折旧;停止使用的固定资产,应当自停止月份的次月起停止计算折旧。
  2.预计净残值:一经确定,不得变更。
  3.方法:直线法计算折旧,准予扣除。
  【提示】按税法规定加速折旧,加速折旧额可全额税前扣除。

  
  四、固定资产折旧的计提年限
  除另有规定外,固定资产计算折旧的最低年限如下:
  1.房屋、建筑物,为20年;
  2.飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备,为10年;
  3.与生产经营活动有关的器具、工具、家具等,为5年;
  4.飞机、火车、轮船以外的运输工具,为4年;
  5.电子设备,为3年。
  【提示】加速折旧缩短年限的,不超过规定年限的60%

  
  五、折旧年限的其它规定:
  1.会计年限<税法最低年限——差额纳税调增;
  2.会计年限>税法最低年限,按会计年限计算扣除——无需纳税调整;
  3.会计年限已满,税法最低年限未到且税收折旧尚未足额扣除,尚未足额扣除的折旧可在剩余年限继续扣除——差额纳税调减。
  六、房屋、建筑物未提足折旧前进行改扩建的税务处理:
  1.属于推倒重置:净值并入重置后的固定资产计税成本;
  2.属于提升功能、增加面积:改扩建支出并入该固定资产计税基础,按尚可使用的年限与税法规定的最低年限孰低原则选择年限计提折旧。
  【提示】已提足折旧的按照长期待摊费用摊销


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 【知识点2】投资资产的税务处理

  投资资产是指企业对外进行权益性投资和债权性投资而形成的资产
  
  一、投资成本
  1.投资资产取得的成本:购买价款、公允价值和支付的相关税费。
  2.企业对外投资期间,投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除(不同于会计长投的权益法)。
  3.企业在转让或者处置投资资产时,投资资产的成本准予扣除。
  【链接】计算
股权转让所得时,不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。
  即:持有期收益伴随股权一并转让,转让时不考虑持有期收益,只计算转让时收益(或损失)。

  
  二、非货币资产对外投资企业所得税处理(与第二节相同):
  1.投资方:非货币性资产投资的转让所得(包括动产、不动产、土地使用权、无形资产),在
不超过5年期限内,分期均匀计算缴纳企业所得税——所得税递延缴纳。
  【链接】非货币性资产投资的增值税,当期缴纳。
  2.被投资方:取得非货币性资产的计税基础,应按非货币性资产的公允价值确定。

  
  三、投资企业撤回或减少投资的税务处理
  从被投资企业撤资而取得的资产中,分三部分处理:

撤资收回

各项内含

税务处理

1.投资收回

相当于初始出资的部分

不属于应税收入

2.股息所得

相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分

属于应税收入,但免税

3.转让所得

转让收入扣除上面两项,确认为转让所得

属于应税收入

  【提示】分别确定持有期所得、转让时所得

  
  四、被投资企业亏损对投资企业影响
  1.被投资企业发生的经营亏损,由
被投资企业按规定结转弥补

  2.投资企业不得调整减低其投资成本,也不得将其确认为投资损失。




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发表于:2018-12-17 18:13:49 只看该作者

【知识点3】其他资产、清算所得的税务处理

  一、生物资产的税务处理
  1.生物资产的折旧范围:
  【提示1】生物资产分为消耗性、公益性、生产性三类,只有生产性生物资产可以计提折旧。
  【提示2】生产性生物资产包括
经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
  2.生物资产的折旧方法和折旧年限
  (1)生产性生物资产按照直线法计算的折旧,准予扣除。
  (2)折旧年限:林木类生产性生物资产10年;畜类生产性生物资产3年。

  二、无形资产的税务处理
  1.下列无形资产不得计算摊销费用扣除:
  (1)自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。
  (2)自创商誉。
  【提示】外购商誉,在企业持续经营阶段不予扣除;整体转让或者清算时准予扣除。
  (3)与经营活动无关的无形资产。
  (4)其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。
  2.无形资产的摊销方法及年限
  无形资产的摊销采取直线法计算。无形资产的摊销不得低于10年。
  【提示】作为投资或者受让的无形资产,有关法律规定或者合同约定了使用年限的,可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。

  
  三、长期待摊费用的税务处理
  在计算应纳税所得额时,企业发生的下列支出作为长期待摊费用,按照规定摊销的,准予扣除。
  1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出。
  2.租入固定资产的改建支出。
  3.固定资产的大修理支出,同时符合:
  (1)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。
  (2)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
  4.其他:其他应当作为长期待摊费用的支出,自支出发生月份的次月起,分期摊销,摊销年限不得低于3年。

  四、存货的税务处理:
  同会计处理:先进先出法、加权平均法等

  五、税法规定与会计规定差异的处理
  1.企业不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证,不能正确计算应纳税所得额的,由税务机关核定其应纳税所得额。
  2.企业实际发生的成本费用,因各种原因未能及时取得有效凭证,季度预缴时可按帐面发生额核算;年度汇算清缴时,补充有效凭证。

  六、清算所得的所得税处理
  1.清算所得形成:
  清算所得=企业全部资产可变现价值或交易价格-资产净值-清算费用-相关税费
  2.投资方企业从被清算企业分得的剩余资产:
  (1)股息所得,即相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分——免税收入;
  (2)转让所得(或损失),即剩余资产扣除股息所得后的余额,超过或者低于投资成本的部分——应税所得。


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发表于:2018-12-17 18:16:12 只看该作者

第四节 资产损失税前扣除的所得税处理


  【知识点】资产损失税前扣除的所得税处理
 
  一、资产损失税前扣除政策
  资产损失:包括货币性资产、非货币性资产、债权性投资、股权(权益)性投资。
  (一)资产损失确认:
  1.企业除贷款类债权外的应收、预付账款,减除可收回金额后确认的无法收回的,可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除。
  例如:债务人逾期3年以上未清偿,且有确凿证据证明已无力清偿债务的。

  2.股权投资损失(减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资),在计算应纳税所得额时扣除:
  (1)被投资方依法宣告破产、关闭、或被依法注销等。
  (2)被投资方财务状况严重恶化,累计发生巨额亏损,已连续停止经营3年以上,且无重新恢复经菅改组计划的。
  (3)对被
投资方不具有控制权,投资期限届满或者投资期限已超过10年,且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。
  (4)被投资方财务状况严重恶化,累计发生巨额亏损,已完成清算或清算期超过3年以上的。

  3.存货、固定资产损失

损失原因

损失确定

增值税要求

1)毁损、报废的固定资产或存货

固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保脸赔款、责任人赔偿后的余额

“非正常损失”不得抵扣的进项税额,计入所得税的损失

2)被盗的固定资产或存货

固定资产的账面净值或存货的成本减除保险赔款和责任人赔偿后的余额


  4.企业境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算,
  对境外营业机构由于发生资产损失而产生的亏损,不得在计算境内应纳税所得额时扣除。

  
  二、资产损失税前扣除管理
  (一)资产损失:包括实际资产损失和法定资产损失
  1.实际资产损失:指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失——在实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除。
  2.法定资产损失:指企业虽未实际处置、转让上述资产,但符合规定条件计算确认的损失——在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件,且会计上
已作损失处理的年度申报扣除。
  (二)以前年度未扣除损失:
  1.应向税务机关说明并进行实行专项申报——申报扣除
  2.属于
实际资产损失,追补至损失发生年度扣除,追补期不超过5年。
  追补确认损失后出现亏损的,先调发生年度亏损额,再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款,在追补年度的应纳税款中扣除。
  3.属于
法定资产损失,在申报年度扣除


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第四章 企业所得税(2018.12.10-2019.12.30)


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