【知识点2】增值税的征收率
【考情分析】非常重要考点（需记忆）
现行增值税的征收率：3%、5%
适用范围 征收率
1.小规模纳税人缴纳增值税 3%
2.一般纳税人采用简易办法缴纳增值税（列举货物、应税服务）
3.自2016年5月1日起，销售、出租其2016年4月30日前取得的不动产、土地使用权，房企销售的老项目，选择适用简易计税方法的不动产经营租赁 5%
4.小规模纳税人销售、出租其2016年5月1日后取得的不动产。
一、5%征收率的特殊情形——非不动产项目
1.小规模纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的。
（1）小规模纳税人可按取得的全部价款和价外费用为销售额，依3%的征收率计算缴纳增值税；
（2）小规模纳税人也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，依5%的征收率计算缴纳增值税。（向用工单位不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票）
2.一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务，选择适用简易计税方法的。
3.一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，选择适用简易计税方法的按5%征收。
【提示】一般纳税人收取试点前开工的高速公路通行费，选择适用简易计税方法的按3%征收。
4.一般纳税人提供人力资源外包服务，选择适用简易计税方法的。
二、5%的征收率减按1.5%计算税额——个人出租住房
应纳增值税＝租金收入÷（1＋5%）×1.5%
例如：张先生2017年10月份取得出租住房的租金收入40000元，
应纳增值税＝40000÷（1＋5%）×1.5%＝571.43（元）
【提示1】租金应为含税收入。
【提示1】其他个人出租非住房按5%计税。
三、3%征收率的特殊情形——差额计税
提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，依3%的征收率计算缴纳增值税。
四、3%征收率减按2%征收增值税：
应纳增值税＝售价÷（1＋3%）×2%
（1）一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产；
纳税人可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。
（2）小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产；
【链接】税收优惠中，其他个人销售自己使用过的物品免税
（3）纳税人销售旧货。
【例题·计算题】某生产企业为增值税一般纳税人：
（1）2017年3月销售购于2008年10月份的设备一台，取得收入59000元；
『正确答案』购入时未抵扣，销售时应纳增值税＝59000÷（1＋3%）×2%
（2）2017年5月销售购于2014年12月份的设备一台，取得收入49000元；
『正确答案』购入时已抵扣，销售时应纳增值税＝49000÷（1＋17%）×17%
五、兼营行为的税率选择
纳税人发生应税销售行为适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的从高适用税率或征收率。
【举例】纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。
