帖子主题: 第二章 增值税法(11.12-11.18)    发表于:2018-11-12 09:41:55

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第一节 征税范围与纳税义务人


  【知识点1】征税范围的一般规定
  【考情分析】非常重要考点
  增值税的征税范围包括在境内发生应税销售行为以及进口货物等,分为一般规定和特殊规定。

征税范围
项目
注意事项
一般规定

一、销售或进口的货物(有形动产)
二、销售劳务
三、销售服务
四、销售无形资产
五、销售不动产

1.服务项目划分
2.
征税范围中有免税项目,可结 合“第九节 税收优惠”

特殊规定

一、特殊项目
二、视同发生应税销售行为
三、混合销售行为

视同发生应税销售行为的应用


  
  一、销售或进口的货物
  销售:
有偿转移所有权的行为,包含生产、批发、零售、货物流转的各个环节——道道征收。
  货物:指有形动产,包括
电力、热力、气体在内。

  
  二、销售劳务
  委托方:提供原料主料、受损和丧失功能的货物。
  受托方:按委托方要求进行加工、修复,并收取加工费、修理费。
  【提示】提供应税劳务,是指有偿提供劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务,不包括在内。

  
  三、销售服务
  服务包括7项,它们是:交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。
  【提示1】不同的服务项目适用税率不同,为便于区分在此做出标识(截至201851日前)。
  【提示2】有些业务易混淆,注意区分。

  具体征税范围如下:

服务
具体项目
具体内容

1.交通运输业
11%

1)陆路运输服务

包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输

2)水路运输服务

远洋运输的程租、期租业务,属于水路运输服务;航空运输的湿租业务,属于航空运输服务
【提示1】程租、期租业务:运输工具+操作人员
【提示2】有别于
光租、干租(只租赁运输工具)
【提示3】已售票但客户逾期未消费取得的运输
逾期票证收入,需纳税

3)航空运输服务

4)管道运输服务

通过管道输送气体、液体、固体物质的运输服务


2.邮政业
11%

1)邮政普遍服务

包括函件、包裹等邮件寄递,以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动

2)邮政特殊服务

包括义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动

3)其他邮政服务

包括邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动
3.电信业
基础电信服务
固网、移动网、互联网等【11%
增值电信服务
利用固网、移动网、互联网等提供服务;卫星电视信号落地转接服务【6%


4.建筑业
11%

1)工程服务

新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业
【提示】包括出租建筑设备并配备操作人员属此项;工程勘察、建筑设计、工程监理等不属于此项

2)安装服务

包括固话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费

3)修缮服务

对建筑物进行修补、加固、养护、改善
4)装饰服务
包括物业服务企业为业主提供的装修服务
5)其他建筑服务
如钻井(打井)、拆除建筑物、平整土地、园林绿化;纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员


5.金融
服务
6%
(注意:结合不征税和免税规定)

1)贷款服务

各种占用、拆借资金取得的收入,以及融资性售后回租、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息。
【提示1
融资租赁属于现代服务(6%
【提示2】以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润,按此项征税
【提示3】不征收增值税:1)金融商品持有期间取得的
非保本收益(保本收益产品纳税6%);(2)纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期(未到期转让,差额纳税6%

2)直接收费金融服务

包括提供信用卡、基金管理、金融交易场所管理、资金结算、资金清算等

3)保险服务

包括人身保险服务和财产保险服务
4)金融商品转让

转让外汇、有价证券、非货物期货等的所有权
【提示】个人从事金融商品转让业务,免征增值税


6.现代服务(9项)
1)研发和技术服务【6%

包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务(如气象服务等)

2)信息技术服务【6%

包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务

3)文化创意服务【6%

包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览
【提示】宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供
会议场地及配套服务的活动,按照“会议展览服务”缴纳增值税

4)物流辅助服务【6%
包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务仓储服务收派服务

5)租赁服务★★
11%17%

1)形式上:包括融资租赁和经营租赁

2)范围上:包括动产、不动产

3)经营租赁中包含:
①远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务;
②将不动产或飞机、车辆等动产的
广告位出租给其他单位或个人用于发布广告;
车辆停放服务、道路通行服务(包括过路费、过桥费、过闸费等)按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。

6)鉴证咨询服务【6%

包括认证服务、鉴证服务和咨询服务
如:技术咨询、会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、工程监理、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等

7)广播影视服务【6%

包括广播影视节目(作品)的制作服务、发行服务、播映(含放映) 服务

8)商务辅助服务【6%

包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务(如劳务派遣)、安全保护服务(例如武装守护押运服务)。
如:金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。

9)其他【6%
如:纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入;纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务


7.生活服务(6项)
6%

1)文化体育服务

文艺表演、提供游览场所等
【提示】如纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入

2)教育医疗服务

教育服务,是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动

3)旅游娱乐服务

旅游:指根据旅游者的要求,组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务

4)餐饮住宿服务
【提示】提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品,按照“餐饮服务”缴纳增值税
5)居民日常服务

包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、护理、美容美发、按摩、桑拿、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。

6)其他
如:纳税人提供植物养护服务

 四、销售无形资产【6%11%


  1.销售范围:无形资产所有权转让、使用权转让。


  2.无形资产范围:包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。


  3.其他权益性无形资产:包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产(如公共事业特许权、特许经营权、配额、代理权、会员权、肖像权等)


 五、销售不动产【11%


  1.销售范围:转让不动产所有权的业务活动。


  2.转让建筑物或构筑物时一并转让其所占土地的使用权的,按照销售不动产缴纳增值税。


 

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新的一周开始学习喽

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【知识点2】增值税征税范围的条件

一、应税行为同时具备的四个条件:
  1.应税行为是发生在中华人民共和国境内——境内
  2.应税行为是属于《销售服务、无形资产、不动产注释》范围内的业务活动——
列举范围
  3.应税服务是为他人提供的——
经营性活动;
  4.销售应税行为——
有偿性
  【特殊1】 同时
满足条件也不缴增值税(列举项目)。
  【特殊2
不满足条件也要增值税(视同发生)。

  
  二、满足应税条件但不需要缴纳增值税的情形:
  1.行政单位收取的同时满足条件的政府性基金或者行政事业性收费;
  2.
存款利息
  3.被保险人获得的
保险赔付
  4.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的
住宅专项维修资金
  5.
资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。

  
  三、不同时满足应税条件但需要缴纳增值税的情形:
  1.单位或者个体工商户向其他单位或者个人
无偿提供服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外;
  2.单位或者个人向其他单位或者个人
无偿转让无形资产或者不动产,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外;
  3.财政部和国家税务总局规定的其他情形。

  
  四、下列非经营活动不缴纳增值税:
  1.行政单位收取的同时满足规定条件的政府性基金或者行政事业性收费;
  2.单位或者个体工商户
聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务
  3.单位或者个体工商户
为聘用的员工提供服务
  4.财政部和国家税务总局规定的其他情形。

  
  五、应税行为发生在中华人民共和国境内
  境内销售服务、无形资产或者不动产的含义,具体是指:
  1.
服务(租赁不动产除外)或者无形资产(自然资源使用权除外)的销售方或者购买方境内;
  2.所销售或者租赁的不动产在境内;
  3.所销售自然资源使用权的自然资源在境内;
  4.财政部和国家税务总局规定的其他情形。
  『解析』关于境内销售服务的判定原则
  (1
境内的单位或者个人销售的服务(不含租赁不动产)
  ——属境内销售服务——交增值税。
  (2
境外单位或者个人向境内单位或者个人销售的未完全在境外发生的服务
  ——属境内销售服务——交增值税。
  (3)境外单位或者个人销售的
完全在境外发生的服务
  ——
不属境内销售服务——不缴纳增值税。

  【4个举例】境外单位或者个人向境内单位或者个人销售的,均属于境内销售无形资产(不含自然资源使用权)或销售服务(不含租赁不动产)——照章缴纳增值税:
  (1)完全在境内发生的服务。
  例如:境外某一工程公司到
境内给境内某单位提供工程勘察勘探服务。
  (2)完全在境内使用的无形资产。
  例如:境外A公司向境内B公司转让A公司在
境内的连锁经营权。
  (3
未完全在境外使用的无形资产。
  例如:境外C公司向境内D公司转让一项专利技术,该技术同时用于D公司在境内和境外的生产线。
  (4
未完全在境外发生的服务。
  例如:境外一咨询公司与境内某一公司签订咨询合同,就这家境内公司开拓境内、境外市场进行实地调研并提出合理化管理建议,境外咨询公司提供的咨询服务同时在境内和境外发生,属于在境内销售服务。

  
  六、下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产:
  下列不属于境内应税销售行为——不缴增值税
  1.销售
完全在境外发生的服务。例如:
  ①为出境的函件、包裹在境外提供的邮政服务、收派服务;
  ②提供的工程施工地点在境外的建筑服务、工程监理服务;
  ③提供的工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务;
  ④提供的会议展览地点在境外的会议展览服务。
  2.销售
完全在境外使用的无形资产。
  3.出租
完全在境外
使用的有形动产。



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 【知识点3】征税范围的特殊项目

 一、征收增值税项目:
  1.罚没物品:
  (1)国家指定销售单位将罚没物品纳入正常销售渠道
销售的,应照章征收增值税。
  (2)执罚部门和单位查处的罚没物品经同意公开拍卖,由经营单位购入拍卖物品
再销售的,应照章征收增值税。
  2.
航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入,按照航空运输服务征收增值税。

  
  二、不征收增值税项目:
  1.执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品,具备拍卖条件的,其拍卖收入作为罚没收入上缴财政,不予征税。
  2.纳税人取得的中央财政补贴。
  3.融资性售后回租业务中,承租方出售资产的行为。
  4.药品生产企业销售自产创新药的销售额,为向购买方收取的全部价款和价外费用,其提供给患者后续免费使用的相同创新药不按视同销售。
  5.根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务,属于以公益活动为目的的服务。
  6.存款利息。
  7.被保险人获得的保险赔付。
  8.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。
  9.纳税人在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人。

  
  三、支付机构预付卡(多用途卡)业务:
  税务处理
  1.支付机构:
  (1)销售多用途卡、接受多用途卡充值,
不缴纳增值税不得开具增值税专用发票
  (2)支付机构因发行或者受理多用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入,应按照现行规定
缴纳增值税
  2.特约商户:
  (1)持卡人使用多用途卡,特约商户应按照现行规定缴纳增值税,且
不得向持卡人开具增值税发票。
  (2)特约商户收到支付机构结算的销售款时,应向支付机构
开具增值税普通发票。

  
  四、单用途商业预付卡(“单用途卡”)业务:
  税务处理
  1.发卡企业或售卡企业:销售单用途卡,或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金,不缴纳增值税,
不得开具增值税专用发票。
  2.售卡方:因发行或者销售单用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入,应按照现行规定
缴纳增值税。
  3.销售方:持卡人使用单用途卡购买货物或服务,销售方应按照现行规定缴纳增值税,且
不得向持卡人开具增值税发票
  注意:
销售方≠售卡方时,销售方在收到售卡方结算的销售款时,应向售卡方开具增值税普通发票,不得开具增值税专用发票。


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【知识点4】 视同发生应税销售行为

——视同销售:不满足销售条件,但应当缴纳增值税;
  ——视同发生应税销售行为共10 项:
  包括视同销售货物8+视同销售应税服务、无偿转让无形资产或者不动产1+其他。

  一、将货物交付他人代销——代销中的委托方:
  【要点】纳税义务发生时间:收到代销清单或代销款二者之中的
较早者。若均未收到,则于发货后的180缴纳增值税。

 二、销售代销货物
  ——代销中的受托方:
  【要点】
  ①售出时发生增值税纳税义务;
  ②按实际售价计算销项税;
  ③取得委托方增值税专用发票,可以抵扣进项税额;
  ④受托方收取的代销手续费,应按“
现代服务”税目6%的税率征收增值税。

 三、总分机构(不在同一县市)之间移送货物用于销售
  ——移送当天发生增值税纳税义务。

 四、将自产或委托加工的货物用于非应税项目。
  五、将
自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费
  六、将自产、委托加工或
购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者。
  七、将自产、委托加工或
购买的货物分配给股东或投资者。
  八、将自产、委托加工或
购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。
  九、
单位或者个体工商户其他单位或者个人无偿销售应税服务、无偿转让无形资产或者不动产,但用于公益事业或者以社会公众为对象除外

  十、财政部和国家税务总局规定的其他情形。



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【知识点5】混合销售行为
  【考情分析】重要考点
  
  一、混合销售行为含义:一项销售行为如果既
涉及货物又涉及服务,为混合销售。
  【提示】混合销售行为成立的行为标准有两点,其一销售行为必须是一项;其二该项行为必须既涉及服务又涉及货物。

  
  二、混合销售行为税务处理:从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售,按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售,按照销售服务缴纳增值税。
  例如:(1)地板生产企业销售自产地板并负责安装
  (2)建筑施工企业包工包料承包工程

  【提示】与兼营业务区分
  兼营:纳税人同时兼有销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产,适用不同税率或征收率;分别核算适用不同税率或者征收率的销售额,
未分别核算销售额的,从高适用税率
  例如:
  (1)某家电生产企业既销售自产家电、又有运输资质的车队负责运输。
  (2)某房地产中介公司,既做二手房买卖、又提供经纪代理服务。

  
  【知识点6】纳税义务人与扣缴义务人
  【考情分析】一般考点
  
  一、增值税纳税义务人
  在中华人民共和国境内(以下称境内)销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的单位和个人,为增值税纳税人。

  
  二、扣缴义务人
  中华人民共和国境外的单位或者个人在境内销售劳务,在境内未设有经营机构的,以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的,以
购买方为扣缴义务人。

  
  三、增值税纳税人特殊情况
  1.单位以承包、承租、挂靠方式经营的:承包人以发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的,以该发包人为纳税人。否则,以承包人为纳税人。
  2.资管产品运营过程中发生的增值税应税行为,以
资管产品管理人
为增值税纳税人。
  3.两个或者两个以上的纳税人,经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。


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第二节 一般纳税人和小规模纳税人的登记管理

【知识点1】两类纳税人的划分

  政策依据:2018年2月1日起施行的《增值税一般纳税人登记管理办法》。
  为简化增值税的计算和征收,也有利于减少税收征管漏洞,增值税法将增值税纳税人按
会计核算水平和经营规模分为一般纳税人和小规模纳税人两类纳税人,分别采取不同的登记管理办法。

  
  一、划分标准:
  (一)经营规模——年应税销售额
  年应税销售额:纳税人在
连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额,包括:纳税申报销售额稽查查补销售额纳税评估调整销售额
  【提示】纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额,不计入应税行为年应税销售额。
  (二)核算水平

  经营规模划分两类纳税人:

纳税人
小规模纳税人
一般纳税人
从事货物生产或者提供劳务的纳税人,以及以从事货物生产或者提供劳务为主,并兼营货物批发或者零售的纳税人
年应税销售额在50万元以下(含50万元)
年应税销售额在50万元以上
批发或零售货物的纳税人
年应税销售额在80万元以下(含80万元)
年应税销售额在80万元以上
销售服务、无形资产、不动产
年应税销售额在500万元以下(含500万元)
年应税销售额在500万元以上


  【提示1】小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下,并且会计核算不健全,不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。
  【提示2】销售服务、无形资产或者不动产有扣除项目的纳税人,其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。
  【提示3】未包含在教材中的最新政策:2018年5月1起,年销售额标准统一为500万元(不再划分行业)。

  
  二、不得办理一般纳税人登记的情况:
  1.按照政策规定,选择按照小规模纳税人纳税的(应当向主管税务机关提交书面说明)。
  【提示】非企业性单位可选择按小规模纳税人纳税。
  2.年应税销售额超过规定标准的
其他个人

  三、纳税人登记为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人,国家税务总局另有规定的除外。

  【例题·单选题】按照现行规定,下列各项中登记为一般纳税人的是( )。
  A.年不含税销售额260万元、会计核算制度不健全的餐厅
  B.年不含税销售额900万元的建材批发公司
  C.年售房收入800万元的个人
  D.年不含税销售额1000万元的农场


『正确答案』B
『答案解析』选项A会计核算制度不健全;选项C年应税销售额超过规定标准的
其他个人不得办理一般纳税人登记;选项D农场销售货物一般是免税的,这样的单位一般不会办理一般纳税人登记。



  【知识点2】一般纳税人登记的管理
 
  一、办理一般纳税人登记的程序:
  1.纳税人向主管税务机关填报《增值税一般纳税人登记表》,并提供税务登记证件——信息填报。
  2.纳税人填报内容与税务登记信息一致的,主管税务机关当场登记——确认登记。
  3.纳税人填报内容与税务登记信息不一致的,或者不符合填列要求的,税务机关应当场告知纳税人需要补正的内容。

  
  二、申请一般纳税人登记管理时限
  纳税人在年应税销售额超过规定标准的月份(或季度)的所属
申报期结束后15日内按照规定办理相关手续;未按规定时限办理的,主管税务机关应当在规定时限结束后5日内制作《税务事项通知书》,告知纳税人应当在5日内向主管税务机关办理相关手续;逾期仍不办理的,次月起按销售额依照增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,直至纳税人办理相关手续为止。
  
  三、加强对税收风险的管理(新增):
  对税收遵从度低的一般纳税人,主管税务机关可以实行纳税辅导期管理。


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溪边的_Amily
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这么全面,大家一起来学习吧
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呼呼拼命三郎
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第三节 税率与征收率


  【知识点1】增值税的税率(需记忆)
  【提示】增值税税率,仅限于一般纳税人使用;
  税率调整简介(除零税率外):
  2档(17%、13%)→4档(17%、13%、11%、6%)→3档(17%、11%、6%)
  一般纳税人增值税税率表(2017-7-1至2018-4-30)
税率      适用范围
17%      销售或者进口货物、劳务;有形动产租赁服务
11%      销售交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权、销售或进口指定货物
6%      增值电信服务、金融服务、提供现代服务(租赁除外)、生活服务、销售无形资产(转让土地使用权除外)
零税率      纳税人出口货物;列举的跨境服务、无形资产


  需要注意的是:
  
  一、适用11%低税率的列举货物是:
  1.粮食等农产品、食用植物油、食用盐;
  2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品;
  3.图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物;
  4.饲料、化肥、农药、农机、农膜 ;
  5.国务院规定的其他货物。
  例如——农产品,是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。
  【解析1】农产品应区分的不同销售环节。
  【解析2】应注意不适用11%的列举货物,如:调制乳、淀粉、环氧大豆油、氢化植物油,均适用17%增值税税率。
  【例题·多选题】根据现行政策,下列项目适用6%税率的有( )。
  A.出租运输工具
  B.转让商标使用权
  C.食用盐
  D.互联网接入服务
     『正确答案』BD
『答案解析』选项A,属于动产租赁服务,适用17%税率;选项C,属于低税率货物,适用11%税率。


  
  二、零税率
  『解析』零税率不等于免税。
  1.出口货物。(国务院另有规定的除外)
  2.境内单位和个人提供的国际运输服务。
  『解析』国际运输服务包括:在境内载运旅客或者货物出境;在境外载运旅客或者货物入境;在境外载运旅客或者货物。
  3.航天运输服务。
  4.向境外单位提供的完全在境外消费的列举服务,如:设计服务、广播影视节目(作品)的制作和发行服务等。
  5.境内单位和个人发生的与香港、澳门、台湾有关的应税行为,除另有规定外,参照上述规定执行。
  【考题·综合题节选】某市一民营客运公司组织优秀员工50人赴深港五日游,公司用自有客车将他们送至深圳某口岸,然后委托可从事跨境业务的深圳甲旅游公司承接后面的行程,按每人8000元共支付给甲旅游公司旅游费40万元。向深圳乙车行租赁了两辆拥有深港两地运营牌照的大巴用于在香港的运输,均由乙车行配备司机,共支付10万元。
     『正确答案』
  (1)客运公司不交增值税。因为本单位员工为本单位提供劳务为非营业活动,不征增值税。
  (2)乙车行提供跨境运输,适用增值税零税率。



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发表于:2018-11-13 08:48:24 只看该作者

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【知识点2】增值税的征收率
  【考情分析】非常重要考点(需记忆)
  现行增值税的征收率:3%、5%
适用范围      征收率
1.小规模纳税人缴纳增值税      3%
2.一般纳税人采用简易办法缴纳增值税(列举货物、应税服务)     
3.自2016年5月1日起,销售、出租其2016年4月30日前取得的不动产、土地使用权,房企销售的老项目,选择适用简易计税方法的不动产经营租赁      5%
4.小规模纳税人销售、出租其2016年5月1日后取得的不动产。     


  
  一、5%征收率的特殊情形——非不动产项目
  1.小规模纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的。
  (1)小规模纳税人可按取得的全部价款和价外费用为销售额,依3%的征收率计算缴纳增值税;
  (2)小规模纳税人也可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,依5%的征收率计算缴纳增值税。(向用工单位不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票)
  2.一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同,或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务,选择适用简易计税方法的。
  3.一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费,选择适用简易计税方法的按5%征收。
  【提示】一般纳税人收取试点前开工的高速公路通行费,选择适用简易计税方法的按3%征收。
  4.一般纳税人提供人力资源外包服务,选择适用简易计税方法的。
  
  二、5%的征收率减按1.5%计算税额——个人出租住房
  应纳增值税=租金收入÷(1+5%)×1.5%
  例如:张先生2017年10月份取得出租住房的租金收入40000元,
  应纳增值税=40000÷(1+5%)×1.5%=571.43(元)
  【提示1】租金应为含税收入。
  【提示1】其他个人出租非住房按5%计税。
  
  三、3%征收率的特殊情形——差额计税
  提供物业管理服务的纳税人,向服务接受方收取的自来水水费,以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额,依3%的征收率计算缴纳增值税。
  
  四、3%征收率减按2%征收增值税:
  应纳增值税=售价÷(1+3%)×2%
  (1)一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产;
  纳税人可以放弃减税,按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税,并可以开具增值税专用发票。
  (2)小规模纳税人(除其他个人外,下同)销售自己使用过的固定资产;
  【链接】税收优惠中,其他个人销售自己使用过的物品免税
  (3)纳税人销售旧货。
  【例题·计算题】某生产企业为增值税一般纳税人:
  (1)2017年3月销售购于2008年10月份的设备一台,取得收入59000元;
     『正确答案』购入时未抵扣,销售时应纳增值税=59000÷(1+3%)×2%
  (2)2017年5月销售购于2014年12月份的设备一台,取得收入49000元;
     『正确答案』购入时已抵扣,销售时应纳增值税=49000÷(1+17%)×17%


  
  五、兼营行为的税率选择
  纳税人发生应税销售行为适用不同税率或者征收率的,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额,未分别核算销售额的从高适用税率或征收率。
  【举例】纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务,应分别核算货物和建筑服务的销售额,分别适用不同的税率或者征收率。



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呼呼拼命三郎
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第四节 增值税的计税方法


  【知识点1】增值税的计税方法
  
  一、一般计税方法——一般纳税人使用
  应纳增值税的计算采用扣税法,计算公式是:
  当期应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额
  增值税的计税方法

  二、简易计税方法——主要小规模纳税人使用
  1.计算公式:
  
当期应纳增值税额=当期销售额(不含增值税)×征收率
  2.一般纳税人发生特定应税销售行为,也可以选择适用简易计税方法计税,但是不得抵扣进项税额。
  【提示】特定应税销售行为后面列举。
  3.一般纳税人销售或提供或者发生财政部和国家税务总局规定的特定的货物、应税劳务、应税行为,一经选择适用简易计税方法计税,
36个月内不得变更。

  
  三、扣缴计税方法
  境外的单位或者个人在境内销售劳务,在境内未设有经营机构的,以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的,以购买方为扣缴义务人。扣缴义务人按下列公式计算应扣缴税额:
  
应扣缴税应扣缴税额=购买方支付的价款÷(1+税率)×税率

  【知识点2】一般纳税人选择简易计税方法的特定销售行为
  一、一般纳税人销售特定的货物(3%):
  1.县级及县级以下小型水力发电单位(装机容量为5万千瓦及以下)生产的
自产电力
  2.自产建筑用和生产建筑材料所用的
砂、土、石料
  3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含黏土实心砖、瓦)。
  4.自己用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。
  5.自产的自来水。
  6.
自来水公司销售自来水。
  7.自产的商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。
  8.单采血浆站销售非临床用人体血液。
  9.寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内)。
  10.典当业销售
死当物品。
  11.药品经营企业销售生物制品。

  
  二、一般纳税人销售特定服务(3%5%):
  1.交通运输服务:
  (1)公共交通运输服务(
不含铁路客运)。
  包括:轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。
  2.建筑服务:
  (1)以
清包工方式提供的建筑服务。
  (2)为
甲供工程提供的建筑服务。
  (3)一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务,其安装服务可以按照
甲供工程选择适用简易计税方法计税。
  【链接】纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务,按照“其他现代服务”缴纳增值税。

  3.金融服务:
  资管产品管理人发生资管产品运营业务,暂适用增值税简易计税方法(3%)。
  【链接】其他增值税业务,按照现行规定缴纳增值税。
  4.现代服务:
  (1)动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、背景设计、动画设计、音效合成、字幕制作等,以及在境内转让动漫版权;
  (2
电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务
  (3)“营改增”之前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务、签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。
  (4)提供人力资源外包服务(5%)、劳务派遣服务(差额计税、5%)。
  5.生活服务:
  (1)文化体育服务.
  (2)提供
非学历教育服务(提示:学历教育免税)。

  
  三、不动产租赁与销售(5%):
  (1)出租2016430日前取得的不动产。
  (2)收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费。
  【链接】收取试点前开工的高速公路通行费按3%
  (32016430日前签订的不动产融资租赁合同,或以2016430日前取得的不动产提供的融资租赁服务。
  (4)销售2016430日前取得的不动产。
  (5)房地产开发企业销售自行开发的房地产老项目。
  
  四、转让无形资产(5%):
  转让2016430日前取得的土地使用权。


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第五节 一般计税方法应纳税额的计算

  一般纳税人采用——当期购进扣税法
  
当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
  ◆销项税额:是发生应税销售行为时,按照销售额与规定税率计算并向购买方收取的增值税税额。
  【提示】属于一般纳税人的销售方,在没有抵扣其进项税额前,收取的销项税额不是其应纳增值税税额。
  ◆进项税额:是纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产所支付或者负担的增值税额,它与销售方收取的销项税额相对应。

本节内容较多,划分为13个知识点介绍:

  【1】正常销售和视同销售的销售额确定
  【2】特殊销售下销售额的确定
  【3】销售额的差额确定
  【4】以票抵扣的进项税额(含通行费)
  【5】购进农产品的进项税额
  【6】分期抵扣的不动产进项税额
  【7】不得抵扣的进项税额
  【8】进项税额转出
  【9】应纳税额计算的时间限定及其他问题
  【10】转让不动产增值税征收管理
  【11】提供不动产经营租赁服务增值税征管
  【12】跨县(市、区)建筑服务增值税征管
  【13】房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征管

  
  【知识点1】正常销售和视同销售的销售额确定
  一、正常销售的销售额——全部价款和价外费用
  
销售额是指纳税人发生应税销售行为时向购买方收取的全部价款和价外费用(即价外收入,例如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输装卸费等)。
  1.销售额中包括:价款和价外收入
  【特别提示】价外收入一般视为含增值税的收入,必须
换算为不含税收入再并入销售额。

  2.销售额中不包括:
  (1)受托加工应征消费税的消费品所
代收代缴的消费税;
  (2)同时符合条件的
收政府性基金或者行政事业性收费;
  (3
以委托方名义开具发票委托方收取的款项;
  (4)销售货物的同时
代办保险等而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

  3.含税销售额的换算:
  (不含税)销售额=含税销售额÷(1+税率)
  含税价格(含税收入)判断:
  (1)题目表述
  (2)通过看发票来判断(考试中普通发票的销售额要换算)
  (3)分析行业(零售、餐饮等最终消费领域的销售额要换算)
  (4)分析业务(价外收入等)

  
  二、视同发生应税销售行为销售额的确定
  必须遵从下列
顺序
  1.
纳税人最近时期同类货物或者应税行为的平均售价;
  2.
其他纳税人最近时期同类货物或者应税行为平均售价;
  3.
无同类价格,按组成计税价格
  【提示】组价的特殊使用——有售价,但售价明显偏低且无正当理由,但也要核定价格或组价

  【知识点2】特殊销售方式下销售额的确定

  一、折扣折让方式销售:

销售方式

税务处理

说明

折扣销售
(商业折扣)

折扣额可以从销售额中扣减(要求在同一张发票“金额”栏上分别注明)

①目的:促销
②实物折扣:按视同销售中“赠送他人”处理,实物价款不能从原销售额中减除

销售折扣
(现金折扣)

折扣额不得从销售额中减除

目的:发生在销货之后,属于一种融资行为

销售折让

折让额可以从销售额中减除

目的:保证商业信誉,对已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿


  二、以旧换新销售:
  1.一般货物:按
新货同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货收购价格;
  2.金银首饰:按
实际收到的不含税销售价格确定销售额,(扣减旧货收购价格)。
  
【提示】金银首饰在零售环节缴纳的消费税也是这样确定销售额。

  三、还本销售:销售额就是货物销售价格,不得扣减还本支出。
  四、以物易物销售:双方均作购销处理,以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额,以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。

五、包装物押金处理:

  1.包装物押金不应混同于包装物租金。
  2.销售货物收取的包装物押金,单独记账核算,不并入销售额征税;因逾期未收回包装物不再退还的押金,应并入销售额征税。
  
【提示1“逾期”是指按合同约定实际逾期或以1年为期限。
  
【提示2】逾期包装物押金为含税收入,需换算成不含税价再并入销售额;税率为所包装货物适用的税率。
  3.酒类产品:(1)啤酒、黄酒:按是否逾期处理;(2)啤酒、黄酒以外的其他酒类产品:收取的押金,无论是否返还一律并入销售额征税。

  六、直销企业增值税销售额确定:
  1.直销企业——直销员——消费者:销售额为向直销员收取的全部价款和价外费用
  2.直销企业(直销员)——消费者:销售额为向消费者收取的全部价款和价外费用

  
  七、贷款服务:
  以提供贷款服务取得的
全部利息及利息性质的收入为销售额。
  
【提示1不得扣减利息支出。
  
【提示2银行提供贷款服务按期计收利息的,自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税;自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税,待实际收到利息时按规定缴纳增值税。
  
【提示3】新增:资管产品管理人运营资管产品提供的贷款服务以201811日起产生的利息及利息性质的收入为销售额。

  
  八、直接收费金融服务:
  以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。

  
  
九、新增:发卡机构、清算机构和收单机构提供银行卡跨机构资金清算服务:

纳税人

   

销售额

开具增值税发票

发卡机构

向收单机构收取的发卡行服务费

向清算机构

清算机构

向发卡机构、收单机构收取的网络服务费

分别向发卡机构、收单机构

收单机构

向商户收取的收单服务费

向商户

  特殊销售总结:

销售情况

税务处理

1.折扣折让销售

 

2.以旧换新销售

 

3.还本销售

 

4.以物易物销售

 

5.包装物押金处理

 

6.直销企业销售

 

7.贷款服务

 

8.直接收费金融服务

 

9.发卡机构、清算机构和收单机构提供银行卡跨机构资金清算服务

 

  【知识点3】销售额的差额确定
  一、金融业(6%):
  
1.金融商品转让:
  销售额=卖出价-买入价
  (1
不得扣除买卖交易中的其他税费
  (2)转让金融商品出现的正负差,按
盈亏相抵后的余额为销售额。
  若相抵后出现负差,可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵,但年末时仍出现负差的,不得转入下一个会计年度。
  (3)经批准经营金融保险业务的机构,发放贷款后自结息日起90天内发生的应收未收利息,按现行规定缴纳增值税;自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税,待实际收到利息时按规定缴纳增值税。
  (4)金融商品的买入价,可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算,选择后
36个月内不得变更。
  了解:限售股在解禁流通后对外转让时买入价确定。
  (5)金融商品转让,不得开具增值税专用发票。
  (6)新增:自201811日起,资管产品管理人运营资管产品发生的部分金融商品转让业务,转让20171231日前取得的股票(不包括限售股)、债券、基金、非货物期货,可选择以下销售额计税:
  实际买入价,或者2017年最后一个交易日的股票收盘价、债券估值、基金份额净值、非货物期货结算价格作为买入价。

  2.融资租赁和融资性售后回租业务:
  经批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供下列服务:
  (1)融资租赁服务——“现代服务-租赁服务”(动产租赁17%、不动产租赁11%
  销售额=取得的全部价款和价外费用
(含本金)-支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)-发行债券利息-车辆购置税
  (2)融资性售后回租服务——“金融服务-贷款服务”(6%
  销售额=取得的全部价款和价外费用
(不含本金)-扣除对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)-发行债券利息
  (32016430日前签订的有形动产融资性售后回租合同,在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务,可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税,二选一计税:
  ①以向承租方收取的全部价款和价外费用,扣除向承租方收取的价款本金,以及对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额为销售额。
  ②以向承租方收取的全部价款和价外费用,扣除支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额为销售额。

  二、交通运输服务(11%):
  1.航空运输企业的销售额:取得的全部价款和价外费用扣除代收的机场建设费、代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。

  三、建筑业:
  适用简易计税方法的(3%),
  销售额=取得的全部价款和价外费用-支付的分包款
 

  四、现代服务(6%):
  1.客运场站服务:
  销售额=取得的全部价款和价外费用-支付给承运方运费
  2.经纪代理服务:
  销售额=取得的全部价款和价外费用-向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费
  
【解析】向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费,不得开具增值税专用发票。
  航空运输销售代理企业提供境外航段机票代理服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除向客户收取并支付给其他单位或者个人的境外航段机票结算款和相关费用后的余额为销售额。
  3.纳税人提供劳务派遣服务
  (1)一般纳税人简易办法(5%
  销售额=全部价款和价外费用-代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金。
  (2)小规模纳税人(3%)也可以选择差额纳税,依5%的征收率计算缴纳增值税,销售额同上。

  
  
五、生活服务——其中的旅游服务差额计税(6%
  销售额=取得的全部价款和价外费用-向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费-支付给其他接团旅游企业的旅游费用。
  选择上述办法计算销售额的试点纳税人,向旅游服务购买方收取并支付的上述费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

  
  六、房企销售自行开发不动产(11%
  房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目(选择简易计税方法的房地产老项目除外,即开工日期在2016430日前):
  1.销售额=取得的全部价款和价外费用-受让土地时向政府部门支付的土地价款。
  “向政府部门支付的土地价款”,包括土地受让人向政府部门支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益等。
  2.在取得土地时
向其他单位或个人支付的拆迁补偿费用也允许在计算销售额时扣除。
  纳税人按上述规定扣除拆迁补偿费用时,应提供拆迁协议、拆迁双方支付和取得拆迁补偿费用凭证等能够证明拆迁补偿费用真实性的材料。

  
  
七、转让不动产
  纳税人转让2016430日前取得非自建不动产(不含住房),可以选择适用简易计税方法依5%计税。
  销售额=取得的全部价款和价外费用-该项不动产购置原价或取得不动产时的作价
  【提示】如因丢失等原因无法提供取得不动产时的发票,可向税务机关提供其他能证明契税计税金额的完税凭证等资料,进行差额扣除。(具体计算在【知识点10】转让不动产增值税征收管理介绍)

  
  
八、纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款,应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则,不得扣除。
  有效凭证:发票、境外签收单据、完税凭证、财政票据等。
  纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

  【知识点4】以票抵扣的进项税额(含通行费)
  
一、取得法定扣税凭证:
  1.从销售方或者提供方取得的增值税专用发票(含机动车销售统一发票、税局代开增值税专用发票)上注明的增值税额。
  【提示1】增值税
普通发票不是抵扣凭证
  【提示2】抵扣时间(自开具之日起360日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认)
  【提示3】认证程序(纳税信用ABC级一般纳税人取消增值税发票认证)
  【提示4】低纳高抵问题

  2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额
  【提示】考试中的进口增值税需要自行计算。
  3.自境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产,从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的
完税凭证上注明的增值税额。

  
  二、新增:收费公路通行费增值税抵扣(P73

纳税人付费

取得发票

进项税额

1.道路通行费

1)通行费
增值税电子
普通发票

发票上注明的增值税额抵扣进项税额。

2)通行费
发票

发票上注明的收费金额计算抵扣进项税额:
高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额
÷(1+3%)×3%

一级、二级公路通行费可抵扣进项税额=一级、二级公路通行费发票上注明的金额÷(1+5%)×5%

2.桥、闸通行费

通行费发票

可抵扣进项税额=桥、闸通行费发票上注明的金额÷(1+5%)×5%


  【知识点5】购进农产品的进项税额
  一、基本规定

项目

内容

税法规定

购进农产品,取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额,国务院另有规定的除外。

抵扣要求

1.购进已税农产品——以票抵扣:
进项税额=专用发票上销售额×11%
2.
购进免税农产品——计算抵扣:
进项税额=买价×11%(或13%
3.
特殊情况——收购烟叶,考虑烟叶税(20%

  【背景】《关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税〔201737号),2017-7-1取消13%税率,并入11%
  【提示1】此前,一般纳税人从农业生产者手中购进免税农产品,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率,计算进项税额;伴随13%税率的取消,13%扣除率没有取消。
  【提示2】根据政策时效,考试应给出2017-7-12017年底业务,不会涉及201851日开始的变化。
  【提示3】理解新政策,要区分采购农产品的来源。

  
  二、一般纳税人购进
已税农产品——凭票抵扣进项税额11%
  1.取得增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书:法定扣税凭证上注明的增值税额为进项税额(11%);
  2.取得
小规模纳税人主管税局代开的增值税专用发票,以专票上注明的金额和11%扣除率计算进项税额;
  【例如】超市(一般纳税人)从果品公司(小规模纳税人)购进水果后销售,取得税局代开增值税专用发票:进项税额=专用发票上注明的
不含税销售额×11%

  
  三、一般纳税人购进免税农产品——计算抵扣进项税额(11%13%
  1、按11%计算抵扣进项税额
  一般纳税人从农业生产者手中购进免税农产品,取得农产品
销售发票或收购发票的,以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。
  【例如】超市(一般纳税人)从果园购进水果后销售,进项税额=购进水果的买价×11%

  2.13%计算抵扣进项税额
  
购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品,维持原扣除力度不变
  【例如】食品加工企业(一般纳税人)从果园购进水果加工生产果汁,进项税额=购进水果的买价×13%
  【提示1】正确使用11%13%,要区分农产品来源和用途:

农产品来源

用途

进项税额

已税

直接销售

11%(税率)

连续加工

11%(税率)

免税

直接销售

11%(扣除率)

连续加工

13%(扣除率)

  【提示2纳税人购进农产品既用于生产销售或委托受托加工17%税率货物又用于生产销售其他货物服务的,应当分别核算,否则从低扣税(11%

  三、纳税人购进流通环节全免税的农产品:
  纳税人从批发、零售环节购进适用
免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票,不得作为计算抵扣进项税额的凭证。
  『答案解析』销售免税,购进不抵扣。

  
  四、收购烟叶的进项税额:
  
烟叶进项税额=(收购烟叶实付价款总额+烟叶税应纳税额)×扣除率
  烟叶税应纳税额=收购烟叶实付价款总额×税率(20%
  合并后:
  
进项税额=实付价款总额×(120%)×11%(或13%=实付价款总额×1.2×11%(或13%
  【提示】如果是从种植者手中收购的烟叶、继续加工烟丝,烟叶的采购成本=实付价款总额×1.2×87%,影响消费税的委托加工烟丝成本。

  五、农产品增值税进项税额核定办法
  1.适用试点范围:
  自201271日起,以购进农产品为原料生产销售
液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人,纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围,其购进农产品无论是否用于生产上述产品,增值税进项税额均按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》(财税201238号)的规定抵扣。

  2.核定方法:
  核定扣除的核心是以销售产品为核心核定进项税额——
销售扣税
  (1)试点纳税人以购进农产品为原料生产货物的,农产品增值税进项税额可按照以下3种方法核定:
  ①投入产出法;
  ②成本法;
  ③参照法

  ①投入产出法:参照国家标准、行业标准确定销售单位数量货物耗用外购农产品的数量(农产品单耗数量)。
  当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量×平均购买单价×扣除率÷(1+扣除率)
  【注释】扣除率为销售货物的适用税率
  当期农产品耗用数量=当期销售货物数量(不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量)×农产品单耗数量
  合并为:
当期农产品进项税额=当期销售货物数量×农产品单耗数量×购买单价×扣除率÷(1+扣除率)

  ②成本法
  依据试点纳税人年度会计核算资料,计算确定耗用农产品的外购金额占生产成本的比例(农产品耗用率)。
  当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率÷(1+扣除率)
  农产品耗用率
  =
上年投入生产的农产品外购金额÷上年生产成本
  ③参照法
  新办的试点纳税人或者试点纳税人新增产品的,试点纳税人可参照所属行业或者生产结构相近的其他试点纳税人确定农产品单耗数量或者农产品耗用率。

  (2)试点纳税人购进农产品直接销售的,农产品增值税进项税额按照以下方法核定扣除:
  当期允许抵扣农产品增值税进项税额
  =
当期销售农产品数量÷(1-损耗率)×农产品平均购买单价×13%÷(113%
  损耗率=损耗数量÷购进数量
  (3)试点纳税人购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的(包括包装物、辅助材料燃料、低值易耗品等),增值税进项税额按照以下方法核定扣除:
  当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期耗用农产品数量×本产品平均购买单价×13%÷(113%

  【知识点6】分期抵扣的不动产进项税额
  【考情分析】非常重要考点
  依据:总局[2016]15号《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》
  
  
一、分两年抵扣

   201651日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者201651日后取得的不动产在建工程,其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣:
  第一年抵扣60%,第二年抵扣40%
  
二、分期抵扣的不动产范围
  1.需要2抵扣的不动产范围:
  (1)“取得的不动产”,包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产,并在会计制度上按固定资产核算的不动产。
  (2)“发生的不动产在建工程”,包括新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产。
  (3)纳税人201651日后购进货物和设计服务、建筑服务,用于新建不动产,或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的,其进项税额依照规定分2年从销项税额中抵扣。
  2.
不需进行分2年抵扣的不动产——一次性抵扣:3
  (1)房地产开发企业自行开发的房地产项目;
  (2)融资租入的不动产;
  (3)在施工现场修建的临时建筑物、构筑物。

  
  
三、全额抵扣与分期抵扣之间关系
  购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务,转用于不动产在建工程的,其已抵扣进项税额的40%部分,应于转用的当期从进项税额中扣减,计入待抵扣进项税额,并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。

  四、不动产准予抵扣与不得抵扣之间的转换:
  1.不得抵扣进项税额的不动产,发生用途改变,用于允许抵扣进项税额项目的,按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。
  可抵扣进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率
  2.已抵扣进项税额的不动产,发生非正常损失,或者改变用途,专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的,按照下列公式计算不得抵扣的进项税额:
  不得抵扣的进项税额A=(已抵扣进项税额B+待抵扣进项税额C)×不动产净值率
  不动产净值率=(不动产净值÷不动产原值)×100%
  AB:应于该不动产改变用途的当期,将A从进项税额中扣减。
  AB:应于该不动产改变用途的当期,将B从进项税额中扣减,并从该不动产C中扣减AB的差额。

  
  五、其他
  1.纳税人销售其取得的不动产或者不动产在建工程时,尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额,允许于销售的当期从销项税额中抵扣。
  2.纳税人注销税务登记时,其尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额于注销清算的当期从销项税额中抵扣。
  3.待抵扣进项税额记入“应交税费—待抵扣进项税额”科目核算,并于可抵扣当期转入“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目。
  4.新增:
  自20181 1 日起,纳税人
租入固定资产、不动产,既用于一般计税方法计税项目,又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的,其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。
  
【提示】专用于上述项目的外购固定资产、不动产,不得抵扣进项税额

  【知识点7】不得抵扣的进项税额
  不得从销项税额中抵扣的进项税额,从增值税的原理去理解。项目如下:

不得抵扣项目

解析

1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产

【解析1】个人消费包括纳税人的交际应酬消费。
【解析2】涉及的固定资产、无形资产、不动产,仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产、不动产;发生兼用于上述项目的可以抵扣

2.非正常损失的购进货物,以及相关劳务和交通运输服务

【解析1非正常损失,指因(1管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质;(2)因违反法律法规造成货物被依法没收、销毁的情形。
【解析2
非正常损失货物在增值税中不得扣除(需做进项税额转出处理);在企业所得税中,经批准准予作为财产损失扣除 

3.非正常损失在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、相关劳务和交通运输服务

4.非正常损失不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务

【解析】非正常损失指因违反法律法规造成不动产被依法没收、销毁、拆除的情形

5.非正常损失不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务

【解析】纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程

6.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务
(共5项)

【解析1】主要接受对象是个人,属于最终消费
【解析2】贷款服务中向贷款方支付的与该笔贷款
直接相关投融资顾问费、手续费、咨询费等费用,其进项税额不得从销项税额中抵扣。
【解析3
住宿服务和旅游服务未列入,可抵扣

7.其他

——

  【知识点8】进项税额转出
  一、购进货物或服务改变生产经营用途的,不得抵扣进项税额。
  如果在
购进时已抵扣了进项税额,需要在改变用途当期进项税额转出处理。
  

  进项税额转出的方法有三种:
  1.按原抵扣的进项税额转出

  补充:运输费用的不同税务处理

  2.无法准确确定该项进项税额的,按当期实际成本(即买价+运费+保险费+其他有关费用)计算应扣减的进项税额。
  
进项税额转出数额=当期实际成本×税率
  3.利用公式:
  
不得抵扣的进项税额=无法划分的全部进项税额

  二、不动产的进项税额转出
  已抵扣进项税额的不动产,发生非正常损失,或者改变用途,专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的,按照下列公式计算不得抵扣的进项税额:
  
不得抵扣的进项税额=(已抵扣进项税额+待抵扣进项税额)×不动产净值率
  不动产净值率=(不动产净值÷不动产原值)×100%

  1.不得抵扣的进项税额≦该不动产已抵扣进项税额:应于该不动产改变用途的当期,将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。

  2.不得抵扣的进项税额>该不动产已抵扣进项税额的,应于该不动产改变用途的当期,将已抵扣进项税额从进项税额中扣减,并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。

  【知识点9】应纳税额计算的时间限定及其他问题
  一、应纳税额计算的时间限定
  (一)销项税额的时间限定
  ——增值税纳税义务发生时间(第十节)
  对销售货物而言:
  1.直接收款方式销售:
收到销售款或取得索取销售款凭据的当天;
  2.托收承付和委托银行收款方式销售:
发出货物并办妥托收手续的当天;
  3.赊销和分期收款方式销售:书面
合同约定的收款日期的当天,无书面合同的或书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天;
  4.预收货款方式销售:一般为货物
发出的当天;
  5.委托他人代销货物:收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款,为发出代销货物满180天的当天。

  (二)进项税额抵扣的时间
  1.抵扣时间:
  (1)增值税一般纳税人取得的201771日及以后开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票,应自开具之日起
360日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认,并在规定的纳税申报期内,向主管国税机关申报抵扣进项税额。
  (2)取得的海关缴款书,应在开具之日起
360日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》(电子数据)申请稽核比对——先比对、后抵扣
  2.认证程序: 纳税信用
ABC 级的一般纳税人,取消增值税发票认证。

  
  二、应纳税额计算的其他问题——全面考虑各项规定

其他问题:

  1.进项税额不足抵扣的处理:结转下期继续抵扣
  【提示】要全面了解题目资料,有零税率出口业务,按照出口退(免)税方法退还。
  2.扣减发生期进项税额的规定:进项税额转出
   3.销货退回或折让的税务处理:销售方冲减销项税额,购货方冲减进项税额

  4.向供货方取得返还收入的税务处理
  对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入,均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。
  应冲减进项税金的计算公式调整为:
  当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金÷(1+所购货物适用税率)×所购货物适用增值税税率

    5.一般纳税人注销时进项税额的处理  一般纳税人注销或取消辅导期一般纳税人资格,转为小规模纳税人时,其存货不作进项税额转出处理,其留抵税额也不予以退税。 6.金融机构开展个人实物黄金交易业务(了解  地市级分行、支行按规定的预征率预缴增值税;省级分行和直属一级分行统一清算缴纳增值税。

  【知识点10】转让不动产增值税征收管理
  【考情分析】重要考点(2017年教材新增的营改增内容,当年没有命题,适用范围广泛)
  根据《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》(国家税务总局公告2016年第14号)。
  【补充】根据《营业税改征增值税试点实施办法》第51条:
  
纳税人销售取得的不动产其他个人出租不动产的增值税,国家税务局暂委托地方税务局代为征收:
  向
不动产所在地——地税机关——预缴税款;
  向
机构所在地——国税机关——申报纳税。
  【提示】其他个人转让不动产,向不动产所在地主管地税申报纳税,不需预缴;其他个人以外的纳税人,转让不动产所在地与纳税人机构所在地不在同一县(市、区),增值税需先向不动产所在地预缴;向机构所在地申报。

  一、适用范围
  1.适用于:纳税人转让其取得的不动产,包括以直接购买、接受捐赠、接受投资人股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。
  2.
不适用于:房地产开发企业销售自行开发的房地产项目

  
  二、计税方法及应纳税额计算:
  1.一般纳税人转让其取得的不动产(区分新、老项目)
  (12016430日前取得(老项目)——选择简易计税方法

项目性质

地税预缴

国税申报

①非自建项目

增值税=转让差额÷(15%)×5%

与地税预缴相同

②自建项目

增值税=出售全价÷(15%)×5%

与地税预缴相同

  【注释】转让差额=取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价(以下相同),不能扣除相关税费。
  出售全价=销售不动产取得的全部价款和价外费用(以下相同)。

  (22016430日前取得(老项目)——选择一般计税方法

项目性质

地税预缴

国税申报

①非自建项目

增值税=转让差额÷(15%)×5%

增值税=出售全价÷(111%)×11%
-进项税额-预缴税款

②自建项目

增值税=出售全价÷(15%)×5%

  【提示】纳税与新项目相同。

  (3201651日后取得(新项目)——适用一般计税方法

项目性质

地税预缴

国税申报

①非自建项目

增值税=转让差额
÷(15%)×5%
【注释】
5%为预征率

增值税=出售全价÷(111%)×11%-进项税额-预缴税款

②自建项目

增值税=出售全价
÷(15%)×5%

  【提示】纳税与老项目的一般计税方法相同。

  2.小规模纳税人转让其取得的不动产:按5%征收率
  除其他个人之外的小规模纳税人,向不动产所在地主管
地税机关预缴税款,向机构所在地主管国税机关申报纳税。

项目性质

地税预缴

国税申报

①非自建项目

增值税=转让差额÷(15%)×5%

与地税预缴相同

②自建项目

增值税=出售全价÷(15%)×5%

与地税预缴相同

  3.个人转让其购买的住房
  其他个人向住房所在地主管
地税机关申报纳税。

项目性质

地税预缴

国税申报

差额缴纳4地、2年以上、非普宅)
【链接】4地(北山广深)、2年以上、普宅转让,免征增值税。

增值税=转让差额÷(15%)×5%

(提示:其他个人不需向国税申报

全额缴纳
(各地、
2年以内

增值税=出售全价÷(15%)×5%

  4.其他个人以外的纳税人转让其取得的不动产:
  个体工商户向住房所在地主管
地税机关预缴税款,向机构所在地主管国税机关申报纳税;

项目性质

地税预缴

国税申报

①差额缴纳

增值税=转让差额÷(15%)×5%

与地税预缴相同

②全额缴纳

增值税=出售全价÷(15%)×5%

与地税预缴相同

  【提示】税额计算同“其他个人”,申报有差别。

  
  三、差额计税的合法有效凭证:
  1.税务部门监制的发票。
  2.法院判决书、裁定书、调解书,以及仲裁裁决书、公证债权文书。
  3.国家税务总局规定的其他凭证。
  【特殊】纳税人转让不动产,按照有关规定差额缴纳增值税的,如因丢失等原因无法提供取得不动产时的发票,可向税务机关提供其他能
证明契税计税金额的完税凭证等资料,进行差额扣除。同时保留取得不动产时的发票和其他能证明契税计税金额的完税凭证等资料的,应当凭发票进行差额扣税。

  纳税人以契税计税金额进行差额扣除的,按照下列公式计算增值税应纳税额:

契税缴纳时间

税额计算

2016430日及以前缴纳契税

应纳增值税=[全部交易价格(含增值税)-
契税计税金额(含营业税)]÷(15%)×5%

201651日及以后缴纳契税

应纳增值税=[全部交易价格(含增值税)÷(15%)-契税计税金额(不含增值税)]×5%

  
  四、发票的开具:
  1.小规模纳税人转让其取得的不动产,不能自行开具增值税发票的,可向不动产所在地主管
地税机关申请代开。
  2.纳税人向其他个人转让其取得的不动产,不得开具或申请代开增值税专用发票。

【知识点11】提供不动产经营租赁服务增值税征收管理

  【考情分析】重要考点(2017年教材新增的营改增内容,当年没有命题,适用范围广泛)
  根据《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》(总局公告2016年第16号)。
  【补充】根据《营业税改征增值税试点实施办法》第51条:
  
其他个人出租不动产的增值税,国税局暂委托地税局代征:
  即:其他个人不动产经营租赁——向不动产所在地——地税机关缴纳税款(不需预缴)。
  【提示】其他个人以外的纳税人,出租不动产所在地与纳税人机构所在地不在同一县(市、区),增值税需先向不动产所在地预缴;向机构所在地申报。

  
  一、适用范围:
  1.适用于:纳税人出租取得的不动产。
  取得的不动产,包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、
自建以及抵债等形式取得的不动产。
  【注释】房地产开发企业不动产经营租赁服务,适合下列政策。
  2.
不适用于:纳税人提供道路通行服务

  
  二、计税方法和应纳增值税计算
  1.一般纳税人出租不动产

计税方法

国税预缴

国税申报

①简易 (201651日前取得,可选择)

增值税=含税销售额÷(15%)×5%

与国税预缴相同

②一般(201651日后取得)

增值税=含税销售额÷(111%)×3%
【注释】3%为预征率

增值税=含税销售额÷(111%)×11%-进项税额-预缴税款

  2.小规模纳税人出租不动产

计税方法

国税预缴(不动产所在地)

国税申报(机构所在地)

①小规模纳税人、个体工商户、个人出租非住房

应预缴税款=含税销售额÷(15%)×5%

同预缴税款(个人出租不动产,向不动产所在地地税缴纳;不需向国税申报)

②其他个人、个体户出租住房

应纳税款=含税销售额÷(15%)×1.5%

  【链接】第三节:个人出租住房,按5%的征收率减按1.5%计算税额。

  
  三、发票的开具
  1.可以申请代开增值税发票
  (1)小规模纳税人中的单位和个体工商户出租不动产,不能自行开具增值税发票的,可向不动产所在地主管
国税机关申请代开增值税发票。
  (2
其他个人出租不动产,可向不动产所在地主管地税机关申请代开增值税发票。
  2.不得开具或申请代开增值税专用发票——纳税人向其他个人出租不动产。

  【知识点12】跨县(市、区)建筑服务增值税征收管理
  【考情分析】一般考点(2017年教材新增的营改增内容,当年命题综合题,属于最基本业务)
  根据《纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》(总局公告2016年第17号)。

  
  一、适用范围:
  1.适用于:单位和个体工商户在其机构所在地以外的县(市、区)提供建筑服务。
  向建筑服务发生地——
国税机关——预缴税款,
  向机构所在地——
国税机关——申报纳税。
  2.不适用于:其他个人跨县(市区)提供建筑服务。

  
  二、预缴和缴纳税款
  一般计税方法:一般纳税人老项目选择、新项目;
  简易计税方法:小规模、一般纳税人老项目、甲供工程、清包业务。

纳税人

计税方法

预缴税款

国税申报

一般
纳税人

适用一般
计税方法

增值税=差额÷(111%)×2%
【注】2%为预征率

增值税=全额÷(111%)×11%
-进项税额-预缴税款

选择简易计税方法(老项目)

增值税=差额÷(13%)×3%

增值税=差额÷(13%)×3%-已预缴税款

小规模

简易计税方法

  【解析1】老项目指:建筑工程承包合同注明的开工日期在2016430日前的建筑工程项目,可以选择简易计税方法。
  【解析2】计税差额=全部价款和价外费用-
支付的分包款
  【解析3】纳税人差额计税应取得的凭证:从分包方取得的201651日后开具的,备注栏注明建筑服务发生地所在县(市、区)、项目名称的增值税发票。

  
  三、关于发票
  小规模纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,不能自行开具增值税发票的,可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票。

  
  四、其他问题
  1.纳税人应当预缴之月起超过6个月没有预缴税款的,由机构所在地主管国税机关按照《中华人民共和国税收征收管理法》及相关规定进行处理。
  2.新增:建筑企业与发包方签订建筑合同后,以内部授权或者三方协议等方式,授权集团内其他纳税人(第三方)为发包方提供建筑服务,并由第三方直接与发包方结算工程款的,由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税发票,与发包方签订建筑合同的建筑企业不缴纳增值税。发包方可凭实际提供建筑服务的纳税人开具的增值税专用发票抵扣进项税额。

  【知识点13】房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征管
  根据《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》国家税务总局公告2016年第18号)
  
  一、适用范围:
  房企销售自行开发的房地产项目(包括土地开发和房屋开发)

  
  二、预缴和缴纳税款

纳税人

计税方法

预缴税款

国税申报

一般
纳税人

适用一般计税方法

税额=预收款÷(111%)×3%
【注】3%为预征率

增值税=含税销售额÷(111%)×11% -进项税额-预缴税款

选择简易计税方法(老项目)

税额=预收款÷(15%)×3%
【注】3%为预征率

增值税=含税销售额÷(15%)×5%-预缴税款

小规模
纳税人

简易计税方法
(新项目、老项目)

  
  三、一般计税方法(房地产新项目):
  1. 销售额差额计税:
  销售额=(全部价款和价外费用-当期允许扣除的
土地价款)÷(111%
  【解析1】公式中“支付的土地价款”:是指向政府、土地管理部门或受政府委托收取土地价款的单位直接支付的土地价款,
包括土地受让人向政府部门支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益、取得土地时向其他单位或个人支付的拆迁补偿费等。

  【解析2】预缴税款时按预收款和预征率纳税,销售申报时才有差额计税,并按销售面积分摊:
  当期允许扣除的土地价款=(
当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积)×支付土地价款
  2.进项税额:
  房地产开发企业中的一般纳税人自行开发的房地产项目,
不执行进项税额分期抵扣政策,其进项税额可一次性抵扣(如购买设计服务、建筑服务等)。
  3.预缴税款:采取预收款方式销售自行开发的房地产项目。
  应预缴税款=预收款÷(111%)×3%

  
  四、关于发票
  1.一般纳税人销售自行开发的房地产项目:
  
自行开具增值税专用发票;向其他个人销售自行开发的房地产项目,不得开具增值税专用发票。
  2.小规模纳税人销售自行开发的房地产项目:
  (1)自行开具增值税普通发票。
  (2)向主管国税机关
申请代开增值税专用发票。
  (3)向其他个人销售自行开发的房地产项目,
不得申请代开增值税专用发票。


  【考点1013归纳】
  1.新项目——老项目
  2.一般计税方法——简易计税方法
  3.税率(如11%)——征收率(如5%3%
  4.预征率(如5%3%2%
  5.销售额差额——销售额全额
  6.对个人的特殊规定(转让、出租)
  7.预缴与申报


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发表于:2018-11-13 10:05:26 只看该作者
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发表于:2018-11-14 11:19:40 只看该作者

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第六节 简易计税方法应纳税额的计算

  一、简易办法应纳增值税计算
  应纳税额=含税销售额÷(1+征收率)×征收率
  【解析1】公式中的征收率有2档:3%5%
  【解析2】公式中的销售额:价款和价外收入,但不含增值税额。
  【解析3】按简易计税办法不得抵扣进项税额,但特殊业务销售额可
差额计税(结合第三、第四节)
  如:物业管理服务、劳务派遣服务、销售非自建不动产老项目。

  【解析4】纳税人适用简易计税方法计税的,因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额,应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款,可以从以后的应纳税额中扣减。
  【解析5】新增:资管产品管理人发生
资管产品运营业务,暂适用增值税简易计税方法(3%
);其他增值税业务——按照现行规定缴纳增值税。


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发表于:2018-11-14 11:20:24 只看该作者

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 二、简易办法税额减征
  1
3%征收率减按2%征收——纳税人(其他个人外)销售自己使用过的、未抵扣增值税的固定资产:
  应纳增值税=售价÷(13%)×2%
  2
5%征收率减按1.5%征收——个人出租住房
  应纳增值税=售价÷(15%)×1.5%

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发表于:2018-11-15 12:41:29 只看该作者

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第七节 进口环节增值税的征收

知识点1】进口增值税纳税人、征税范围、税率

  一、进口增值税的征税范围
  1.凡是申报进入我国海关境内的货物。
  【提示】不论其是国外产制还是我国已出口而转销国内的货物,不论是进口者自行采购还是国外捐赠的货物,不论是进口者自用还是作为贸易或其他用途等,均应按照规定缴纳进口环节的增值税。
  2.跨境电子商务零售进口商品按照货物征收。
  3.从其他国家或地区进口《跨境电子商务零售进口商品清单》范围内的以下商品适用于跨境电子商务零售进口增值税税收政策:
  (1)所有通过与海关联网的电子商务交易平台交易,能够实现交易、支付、物流电子信息“三单”比对的跨境电子商务零售进口商品;
  (2)未通过与海关联网的电子商务交易平台交易,但快递、邮政企业能够统一提供交易、支付、物流等电子信息,并承诺承担相应法律责任进境的跨境电子商务零售进口商品。
  不属于跨境电子商务零售进口的个人物品以及无法提供交易、支付、物流等电子信息的跨境电子商务零售进口商品,按现行规定执行。

  
  二、进口增值税的纳税人
  1.一般规定:进口货物的
收货人(承受人)或办理报关手续的单位和个人。
  2.对代理进口货物,以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。
  3.购买跨境电子商务零售进口商品
  (1)纳税义务人:
购买的个人
  (2)代收代缴义务人:
电子商务企业电子商务交易平台企业物流企业

  
  三、进口货物适用税率
  1.同国内货物税率
  【提示1】考试涉及2017-7-1以后进口业务(17%11%)。
  【提示2】进口货物的小规模纳税人、非企业单位、个人均适用。
  2.对跨境电子商务零售进口商品:单次交易限值为人民币
2000,个人年度交易限值为人民币20000
以内进口的跨境电子商务零售进口商品,关税税率暂设为0%


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18楼  
发表于:2018-11-16 17:18:52 只看该作者
 具体征税范围如下:

服务
具体项目
具体内容

1.交通运输业
【11%】

(1)陆路运输服务

包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输

(2)水路运输服务

远洋运输的程租、期租业务,属于水路运输服务;航空运输的湿租业务,属于航空运输服务
【提示1】程租、期租业务:运输工具+操作人员
【提示2】有别于
光租、干租(只租赁运输工具)
【提示3】已售票但客户逾期未消费取得的运输
逾期票证收入,需纳税

(3)航空运输服务

(4)管道运输服务

通过管道输送气体、液体、固体物质的运输服务


2.邮政业
【11%】

(1)邮政普遍服务

包括函件、包裹等邮件寄递,以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动

(2)邮政特殊服务

包括义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动

(3)其他邮政服务

包括邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动
3.电信业
基础电信服务
固网、移动网、互联网等【11%】
增值电信服务
利用固网、移动网、互联网等提供服务;卫星电视信号落地转接服务【6%】


4.建筑业
【11%】

(1)工程服务

新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业
【提示】包括出租建筑设备并配备操作人员属此项;工程勘察、建筑设计、工程监理等不属于此项

(2)安装服务

包括固话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费

(3)修缮服务

对建筑物进行修补、加固、养护、改善
(4)装饰服务
包括物业服务企业为业主提供的装修服务
(5)其他建筑服务
如钻井(打井)、拆除建筑物、平整土地、园林绿化;纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员


5.金融
服务
【6%】
(注意:结合不征税和免税规定)

(1)贷款服务

各种占用、拆借资金取得的收入,以及融资性售后回租、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息。
【提示1】
融资租赁属于现代服务(6%)
【提示2】以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润,按此项征税
【提示3】不征收增值税:(1)金融商品持有期间取得的
非保本收益(保本收益产品纳税6%);(2)纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期(未到期转让,差额纳税6%)

(2)直接收费金融服务

包括提供信用卡、基金管理、金融交易场所管理、资金结算、资金清算等

(3)保险服务

包括人身保险服务和财产保险服务
(4)金融商品转让

转让外汇、有价证券、非货物期货等的所有权
【提示】个人从事金融商品转让业务,免征增值税


6.现代服务(9项)
(1)研发和技术服务【6%】

包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务(如气象服务等)

(2)信息技术服务【6%】

包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务

(3)文化创意服务【6%】

包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览
【提示】宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供
会议场地及配套服务的活动,按照“会议展览服务”缴纳增值税

(4)物流辅助服务【6%】
包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务仓储服务收派服务

(5)租赁服务★★
11%、17%

(1)形式上:包括融资租赁和经营租赁

(2)范围上:包括动产、不动产

(3)经营租赁中包含:
①远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务;
②将不动产或飞机、车辆等动产的
广告位出租给其他单位或个人用于发布广告;
车辆停放服务、道路通行服务(包括过路费、过桥费、过闸费等)按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。

(6)鉴证咨询服务【6%】

包括认证服务、鉴证服务和咨询服务
如:技术咨询、会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、工程监理、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等

(7)广播影视服务【6%】

包括广播影视节目(作品)的制作服务、发行服务、播映(含放映) 服务

(8)商务辅助服务【6%】

包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务(如劳务派遣)、安全保护服务(例如武装守护押运服务)。
如:金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。

(9)其他【6%】
如:纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入;纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务


7.生活服务(6项)
【6%】

(1)文化体育服务

文艺表演、提供游览场所等
【提示】如纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入

(2)教育医疗服务

教育服务,是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动

(3)旅游娱乐服务

旅游:指根据旅游者的要求,组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务

(4)餐饮住宿服务
【提示】提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品,按照“餐饮服务”缴纳增值税
(5)居民日常服务

包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、护理、美容美发、按摩、桑拿、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。

(6)其他
如:纳税人提供植物养护服务

 四、销售无形资产【6%11%


  1.销售范围:无形资产所有权转让、使用权转让。


  2.无形资产范围:包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。


  3.其他权益性无形资产:包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产(如公共事业特许权、特许经营权、配额、代理权、会员权、肖像权等)


 五、销售不动产【11%


  1.销售范围:转让不动产所有权的业务活动。


  2.转让建筑物或构筑物时一并转让其所占土地的使用权的,按照销售不动产缴纳增值税。




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发表于:2018-11-19 08:54:49 只看该作者

 【知识点2】进口增值税计算(与进口环节关税、消费税结合)
  
  一、进口增值税计税依据——组成计税价格
  
组成计税价格=关税完税价格+关税(+消费税)

进口方式

关税完税价格

一般贸易下进口货物

海关审定的成交价格为基础的到岸价格
到岸价格=成交价格+起卸前的运费、保费等
【链接】具体要求见 第七章“关税法和船舶吨税法”

跨境电子商务零售进口商品

实际交易价格(包括货物零售价格、运费和保险费)

  
  二、进口货物应纳增值税的计算
  应纳进口增值税=组成计税价格×税率
  1.计算进口环节的应纳增值税税额时:不得抵扣任何税额,即发生在我国境外的各种税金。
  2.进口环节的已纳增值税:一般纳税人依据
海关专用缴款书,作为增值税进项税额可以从本月应纳增值税中抵扣。其价格差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金,不作进项税额转出处理。

  3.跨境电子商务零售进口商品:
  (1)限值以内:增值税、消费税按法定应纳税额的
70%征收
  『答案解析』限值以内:单次交易限值为人民币2000元,个人年度交易限值为人民币20000元以内。
  (2)超过限值:单次限值、累加后超过个人年度限值的单次交易,以及完税价格超过2000元限值的单个不可分割商品,增值税、消费税均按照一般贸易方式
全额征税

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第二章 增值税法(11.12-11.18)


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