帖子主题: [微学习笔记] 2018年注会专业阶段预习阶段——税法 发表于:Mon Oct 02 11:25:30 CST 2017

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第一章 4节
第二章 8节
第三章 7节
第四章 2节
第五章 3节
第六章 4节
第七章 8节
第八章 5节
第九章 11节
第十章 9节
第十一章 3节
第十二章 3节
第十三章 3节
 

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1楼  
发表于:2017-10-02 11:35:52 只看该作者
今晚开始

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发表于:2017-10-02 17:29:12 只看该作者
2017-10-02——第一章税法总论

第一节税法的原则

税法基本原则是统领所有税收规范的根本准则,为包括税收立法、执法、司法在内的一切税收活动所必须遵守。

  税收法定原则是税法基本原则的核心。

  1.税收法定原则

  也称为税收法定主义,是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定,税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确。税收法定主义贯穿税收立法和执法的全部领域,其内容包括税收要件法定原则和税务合法性原则。

  (1)税收要件法定主义——立法角度

  ①国家对其开征的任何税种都必须由法律对其进行专门确定才能实施;

  ②国家对任何税种征税要素的变动都应当按相关法律的规定进行;

  ③征税的各个要素不仅应当由法律作出专门的规定,这种规定还应当尽量明确。

  (2)税务合法性原则——执法角度

  ①要求立法者在立法的过程中要对各个税种征收的法定程序加以明确规定,既可以使纳税得以程序化,提高工作效率,节约社会成本,又尊重并保护了税收债务人的程序性权利,促使其提高纳税的意识;

  ②要求征税机关及其工作人员在征税过程中,必须按照税收程序法和税收实体法律的规定来行使自己的职权,履行自己的职责,充分尊重纳税人的各项权利。

  【例题·单选题】下列各项税法原则中,属于税法基本原则核心的是( )。(2014年)

  A.税收公平原则

  B.税收效率原则

  C.实质课税原则

  D.税收法定原则

  【答案】D

  2.税收公平原则

  一般认为税收公平原则包括税收横向公平和纵向公平,即税收负担必须根据纳税人的负担能力分配,负担能力相等,税负相同;负担能力不等,税负不同。

  税收公平原则源于法律上的平等原则。强调“禁止不平等对待”的法理。

  【举例】《个人所得税法》中对劳务报酬所得畸高的,实行加征的规定,对所得高的提高税负,量能课征,体现了税法基本原则中的税收公平原则。

  3.税收效率原则

  税收效率原则包括两个方面,一是指经济效率,二是指行政效率。前者要求有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行,后者要求提高税收行政效率。

  4.实质课税原则

  是指应根据客观事实确定是否符合课税要件,并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负,而不能仅考虑相关外观和形式。

  【举例】如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据,税务机关有权重新核定计税依据,以防止纳税人避税与逃税,这样处理体现了税法基本原则中的实质课税原则。



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3楼  
发表于:2017-10-03 12:39:21 只看该作者
第一章第二节税法要素

  一、总则

  主要包括立法依据、立法目的、适用原则等,各章开篇均有立法目的,可作为一般了解。

  二、纳税义务人(★)

  又称“纳税主体”,是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。

  纳税人有两种基本形式:自然人和法人。

  自然人可划分为居民纳税人和非居民纳税人;法人可划分为居民企业和非居民企业,还可按企业的不同所有制性质进行分类等。

  我国法人主要有四种:机关法人、事业法人、企业法人、社团法人。

  与纳税人紧密联系的两个概念:

  代扣代缴义务人

  代收代缴义务人

  【相关链接】纳税人与负税人;直接税与间接税

  三、征税对象(★★★)

  征税对象又叫课税对象、征税客体,指税法规定对什么征税,是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物,是区别一种税与另一种税的重要标志。

  税基又叫计税依据,是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据,它解决对征税对象课税的计算问题,是对课税对象的量的规定。

  四、税目(★★)

  税目是在税法中对征税对象分类规定的具体征税项目。反映征税的具体范围,是对课税对象质的界定。税目体现征税的广度。

  五、税率

  指对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度,也是衡量税负轻重与否的重要标志,税率体现征税的深度。

税率类别

具体形式

应用的税种

比例税率

单一比例税率

差别比例税率

幅度比例税率

增值税、城市维护建设税、企业所得税等

定额税率

按征税对象确定的计

量单位直接规定固定的税额

城镇土地使用税、车船税等

累进税率

全额累进税率

(我国目前没有采用)

超额累进税率

把征税对象按数额大小分成若干等级,每一等级规定一个税率,税率依次提高,将纳税人的征税对象依所属等级同时适用几个税率分别计算,再将计算结果相加后得出应纳税款

个人所得税中的工资薪金和个体、承包项目

全率累进税率

(我国目前没有采用)

超率累进税率

以征税对象数额的相对率划分若干级距,分别规定相应的差别税率,相对率每超过一个级距的,对超过的部分就按高一级的税率计算征税

土地增值税

  六、纳税环节

  指征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。要掌握生产、批发、零售、进出口、收入取得、费用支出等各个环节上的税种分布。

  七、纳税期限(★★)

  指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。有三个概念:纳税义务发生时间、纳税期限、缴库期限,应掌握各个税种纳税期限,结算缴款期限与滞纳金计算的关系。

  八、纳税地点

  根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的税源控制而规定的纳税人(包括代征、代扣、代缴义务人)的具体纳税地点。各税种纳税地点的规定都易出客观题。

  九、减税免税

  指对某些纳税人和征税对象采取减少征税或免予征税的特殊规定。各章节的减税免税规定往往存在大量考点。

  十、罚则

  指对违反税法的行为采取的处罚措施。印花税、征管法等章节都有违章处罚措施。

  十一、附则

  主要包括两项内容:一是规定此项税法的解释权,二是规定税法的生效时间。后续章节没有特别表述,可作一般了解。


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4楼  
发表于:2017-10-04 09:04:00 只看该作者
第一章第三节税收立法机关

  狭义的税法与广义的税法。

  本教材口径是广义的税法:各有权机关根据国家立法体制制定的一系列税收法律、法规、规章和规范性文件,构成了我国的税收法律体系。

  我国制定税收法律、法规和规章的机关不同,其法律级次也不同:

  (1)全国人大及常委会制定的税收法律。

  (2)全国人大及常委会授权国务院制定的暂行规定或条例。

  (3)国务院制定的税收行政法规。

  (4)地方人大及常委会制定的税收地方性法规。

  (5)国务院税务主管部门制定的税收部门规章。

  (6)地方政府制定的税收地方规章。

  【解释】具体归纳解释如下表:

法律法规分类

立法机关

说明

税收法律

全国人大及常委会制定的税收法律

除《宪法》外,在税法体系中,税收法律具有最高的法律效力。例如:《企业所得税法》、《个人所得税法》、《车船税法》、《税收征收管理法》、《关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定》

授权立法

全国人大及常委会授权国务院制定的暂行规定或条例

属于准法律。具有国家法律的性质和地位,其法律效力高于行政法规,为待条件成熟上升为法律做好准备。例如:《中华人民共和国增值税暂行条例》等

税收法规

国务院制定的税收行政法规

在中国法律形式中处于低于宪法、法律,高于地方法规、部门规章、地方规章的地位,在全国普遍适用。例如:《中华人民共和国企业所得税法实施条例》、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》等

地方人大及常委会制定的税收地方性法规

目前仅限于海南省、民族自治地区

税收规章

国务院税务主管部门制定的税收部门规章

国务院税务主管部门指财政部、国家税务总局和海关总署。该级次规章不得与宪法、税收法律、行政法规相抵触。例如:《增值税暂行条例实施细则》

地方政府制定的税收地方规章

在税收法律、法规明确授权的前提下进行,不得与税收法律、行政法规相抵触。例如:城建税、房产税等地方性税种的实施细则等

  【解释】

  (1)在现行税法中,如《企业所得税法》、《个人所得税法》、《车船税法》、《税收征收管理法》以及1993年12月全国人大常委会通过的《关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定》都是税收法律。

  (2)人大不止一次授权国务院立法。


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发表于:2017-10-05 08:46:53 只看该作者
第一章第四节税收收入划分——分收入

  【提示】我国分税制财政管理体制不仅仅将税种划分为中央税、地方税、中央与地方共享税,还与之相对应地将税收收入划分为中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府与地方政府共享收入。

  全面“营改增”后,增值税收入划分进行了试点调整,中央政府分享50%,地方政府分享50%。考生应把握税收收入的基本划分规则。

  【例题1·多选题】根据我国分税制财政管理体制的规定,下列被列入中央政府和地方政府共享收入的税种有( )。

  A.消费税

  B.个人所得税

  C.资源税

  D.城市维护建设税

  【答案】BCD

  【例题2·多选题】以下符合《深化国税、地税征管体制改革方案》的有( )。

  A.到2018年建成与国家治理体系和治理能力现代化相匹配的现代税收征管体制

  B.改革的基本原则要坚持“依法治税、便民办税、科学效能、协同共治、有序推进”

  C.合理划分国税、地税征管职责

  D.明确地税部门对收费基金等的征管职责

  【答案】BCD

  【解析】P22。选项A:到2020年建成与国家治理体系和治理能力现代化相匹配的现代税收征管体制。BCD符合文件规定。


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发表于:2017-10-05 08:52:26 只看该作者
第一章结束,明天进入第二章增值税法的学习


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发表于:2017-10-06 08:41:32 只看该作者
第二章第一节增值税征税范围

  (一)征税范围的一般规定

  【特别提示】就“营改增”项目而言,确定一项经济行为是否需要缴纳增值税,根据《营业税改征增值税试点实施办法》(财税[2016]36号),除另有规定外,一般应同时具备“境内、业务范围、为他人、有偿”四个条件。具体是:

  ①应税行为是发生在中华人民共和国境内;

  ②应税行为是属于《销售服务、无形资产、不动产注释》范围内的业务活动;

  ③应税服务是为他人提供的;

  ④应税行为是有偿的。

  【归纳1】地域界定——在境内销售服务或无形资产、不动产(重要)

要点

基本规定

境内销售服务、无形资产或者不动产的含义

(1)服务(租赁不动产除外)或者无形资产(自然资源使用权除外)的销售方或者购买方在境内

(2)所销售或者租赁的不动产在境内

(3)所销售自然资源使用权的自然资源在境内

(4)财政部和国家税务总局规定的其他情形

特殊销售主体的境内销售

(1)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境内发生的服务(不含租赁不动产),属于在境内销售服务

(2)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售的未完全在境外发生的服务(不含租赁不动产),属于在境内销售服务

  【注意】下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产:

  (1)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务;

  (2)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产;

  (3)境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产;

  (4)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

  【归纳2】基本行为界定——有偿、营业性(重要)

  销售服务、无形资产或不动产是指有偿提供应税服务、有偿转让无形资产或不动产,但不包括非营业活动中提供的应税项目。有偿,是指取得货币、货物或者其他经济利益。

  非营业活动包括政府管理服务、纳税人自我服务等等:

  (1)行政单位收取的符合条件的政府性基金或者行政事业性收费。

  (2)单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。

  (3)单位或者个体工商户为聘用的员工提供应税服务。

  (4)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

  【提示1】非营业活动本身一般不以营利为目的。以公益活动为目的或者以社会公众为对象而无偿提供应税服务,既无偿又不具备营业性,不视同提供应税服务,不需要缴纳增值税。

  【具体说明】不需要缴纳增值税的情形:

  ①行政单位收取的同时满足条件的政府性基金或行政事业性收费。

  ②存款利息。

  ③被保险人获得的保险赔付。

  ④房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。

  ⑤在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。

  【提示2】某些无偿的应税行为由于具备营业性,需要视同销售服务、无形资产或者不动产缴纳增值税。

  ①单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

  ②单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

  ③财政部和国家税务总局规定的其他情形。按照此条规定,向其他单位或者个人无偿提供服务、无偿转让无形资产或者不动产,除用于公益事业或者以社会公众为对象外,应视同发生应税行为,照章缴纳增值税。

  (二)征税范围的特殊规定

  1.属于征税范围的特殊项目

  这部分内容比较多和杂,容易命制客观题。考生要把握特殊项目征免规则。

  (1)货物期货(商品期货和贵金属期货)应当在实物交割环节缴纳增值税。

  【提示】与金融商品转让区分。

  (2)供电企业进行电力调压并按电量向电厂收取的并网服务费,按照提供加工劳务征收增值税。

  (3)二手车的经销业务属于增值税的应税行为。

  (4)经营罚没物品(未上缴财政的)收入照章征收增值税。

  (5)航空公司已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入,按照航空运输服务缴纳增值税。

  (6)药品生产企业销售自产创新药的销售额,为向购买方收取的全部价款和价外费用。

  (7)单用途卡售卡方因发行或者销售单用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入,应按照现行规定缴纳增值税。

  【注意】不缴纳增值税的特殊项目

  (1)货物期货中保税交割货物暂不缴纳增值税。

  (2)对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税(有特定范围,教材未明确)。

  (3)各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不征收增值税。

  (4)视罚没物品收入归属确定征免增值税,凡作为罚没变价或拍卖收入如数上缴财政的,不予征税。

  (5)纳税人取得的中央财政补贴不属于增值税的应税收入。

  (6)融资性售后回租业务中,承租方出售资产的行为不属于增值税的征税范围。

  (7)药品生产企业在销售自产创新药后,提供给患者后续免费使用的相同创新药,不属于增值税视同销售范围。

  (8)根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务,属于用于公益事业服务,不缴纳增值税。

  (9)存款利息不征收增值税。

  (10)被保险人获得的保险赔付不缴纳增值税。

  (11)房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金,不征收增值税。

  (12)纳税人在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,不属于增值税的征税范围,其中涉及的货物转让,不征收增值税。

  (13)单用途卡发卡企业或者售卡企业销售仅限于在本企业、本企业所属集团或者同一品牌特许经营体系内兑付货物或者服务的预付凭证的单用途卡,或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金,不缴纳增值税。

  2.属于征税范围的特殊行为

  (1)视同销售货物或视同发生应税行为(十项)

  ①将货物交付其他单位或者个人代销;

  ②销售代销货物;

  【提示】上述2项为视同销售货物行为。

  ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送至其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;

  【解释】这里的“用于销售”是指受货机构发生以下情形之一的经营行为:A.向购货方开具发票;B.向购货方收取货款。受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的,应当向所在地税务机关缴纳增值税;未发生上述两项情形的,则应由总机构统一缴纳增值税。

  ④将自产或者委托加工的货物用于非应税项目;

  ⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;

  ⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户;

  ⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;

  ⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人;

  ⑨单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿销售应税服务、无偿转让无形资产或者不动产,但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外;

  ⑩财政部、国家税务总局规定的其他情形。

  【相关链接】药品生产企业销售自产创新药的销售额,为向购买方收取的全部价款和价外费用,其提供给患者后续免费使用的相同创新药,不属于增值税视同销售范围。

  【归纳与解释】视同销售行为的规定共有10项,其具体的计税规定及其运用是税法必考的知识点。考生要理解视同销售行为的几类典型特点:

  第一类特点:所有权发生了变化。如②、⑥、⑦、⑧、⑨,货物的所有权都发生了变化或应税服务已实施并被接受(非营业性除外)。

  第二类特点:将自产或委托加工的货物,从生产领域转移到增值税范围以外或者转移到消费领域。如④、⑤。

  第三类特点:所有权没有变化,但是基于堵塞管理漏洞的需要,而视同销售计征增值税。如①、③。


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第二章第二节一般计税方法应纳税额的计算

  基本公式:

  当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

  =当期销售额×适用税率-当期进项税额


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明天继续第二章

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第二章第三节增值税销项税额的计算

  纳税人销售货物、提供应税劳务以及发生应税行为时,按照销售额或提供应税劳务和应税行为收入与规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额,为销项税额。具体计算公式如下:

  销项税额=销售额×税率

  【解释】销项税额是纳税人按规定自行计算出来的,计算依据是不含增值税的销售额。

  价格构成公式:价格=成本+利润+税金(价内税)

  价内税:税金是价格的组成部分,如消费税、资源税等。

  价外税:税金不属于价格组成部分,如增值税。

  在具体运算时,销售额可分为四类:

  一般销售方式下的销售额;

  特殊销售方式下的销售额;

  按差额确定销售额;

  视同销售的销售额。

  另外,在确定销售额时,还要注意含税销售额的换算。

  销售额的类别情况

销售额的类别

适用情况

一般销售方式下的销售额

包括向购买方收取的全部价款和价外费用,价外费用一般为含税收入,在征税时换算成不含税收入,再并入销售额

销售额不包括向购买方收取的增值税销项税额,如果纳税人取得的是价税合计金额,还需换算成不含增值税的销售额

销售额=含增值税销售额÷(1+税率)

特殊销售方式下的销售额

采取折扣方式销售、采取以旧换新方式销售、采取还本销售方式销售、采取以物易物方式销售、包装物押金是否计入销售额、销售已使用过的固定资产的税务处理

按差额确定销售额

金融商品转让销售额、经纪代理服务的销售额、融资租赁和融资性售后回租业务的销售额、“营改增”应税服务差额计税等

视同销售的销售额

按照规定的顺序来确定销售额

  (一)销售额的具体内容

  销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。与销售有因果连带关系的价外收费都应看作是含税销售额,即向购买方收取的价外费用应视为含税收入,在征税时换算成不含税收入,再并入销售额计税。

  所谓价外费用,包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、优质费以及其他各种性质的价外收费。

  【归纳1】销售额的一般规定:

销售额中包含的项目

销售额中不包含的项目

1)向购买方收取的全部价款

2)向购买方收取的价外费用

3)消费税等价内税金

1)向购买方收取的销项税额

2)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税

3)符合条件代为收取的政府性基金和行政事业性收费

4)销货同时代办保险收取的保险费、向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费(销货方对此类代收费用开具发票的除外)

5)以委托方名义开具发票代委托方收取的款项

  【提示】销售额以人民币计算,纳税人以人民币以外的货币结算销售额的,应当折合成人民币计算。折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率,确定后12个月内不得变更。

  【归纳2】价款和税款合并收取的销售额的换算:

  增值税的销售额不包括收取的增值税销项税额,因为增值税是价外税,增值税税金不是销售额的组成部分,如果纳税人取得的是价税合计金额,还需换算成不含增值税的销售额。

视为含税收入的主要情况

换算公式

1)商业企业零售价

2)价税合并收取的金额

3)价外费用

4)包装物的押金

销售额=含增值税销售额÷1+税率)

  (二)特殊销售方式下的销售额(掌握)

  1.采取折扣方式销售

  注意三个概念----折扣销售、销售折扣、销售折让。

  ①折扣销售(商业折扣)

  特点:销售时折扣已确定发生,有条件在同一张发票上注明并在入账时直接扣除。

  折扣销售(商业折扣)的税务处理规则:

  符合发票管理规定的,可按折扣后的余额计算销项税额。

  折扣销售只限于价格的折扣,且需在金额栏体现,在备注栏注明的折扣不得被减除。

  3.采取还本销售方式销售

  【举例】

  正常销售电脑:售价0.6万元/台

  还本销售电脑:售价2万元/台,5年后还本2万元

  销售额算哪一个?

  0.6万元?2万元?0?2万元在5年里的利息?

  【规定】还本销售方式下销售额的确定:销售额就是货物的销售价格,不能扣除还本支出。


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 4.采取以物易物方式销售

  【例如】服装厂用自产服装换取燃气公司的天然气。

  【规定】

  (1)双方以各自发出货物(劳务、应税行为)核算销售额并计算销项税。

  (2)双方是否能抵扣进项税还要看能否取得对方专用发票、是否是换入用于不得抵扣进项税项目等因素。

  5.包装物押金是否计入销售额

  【提示】包装物押金与包装物租金不是等同概念,有不同的涉税处理。

  纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金:

  ①除酒类产品的包装物押金,一年以内且未超过企业规定期限,单独核算者,不做销售处理;

  ②除酒类产品的包装物押金,一年以内但超过企业规定期限,单独核算者,做销售处理;

  ③除酒类产品的包装物押金,一年以上,一般做销售处理;

  ④酒类包装物押金,收到就做销售处理(黄酒、啤酒除外)。

  6.直销的增值税处理

  直销企业的经营模式主要有两种:

  模式一:

  模式二:

  7.贷款服务的销售额

  贷款服务,以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。

  银行提供贷款服务按期计收利息的,结息日当日计收的全部利息收入,均应计入结息日所属期的销售额,按照现行规定计算缴纳增值税。

  8.直接收费金融服务的销售额

  直接收费金融服务,以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。

  (三)按差额确定销售额

  由于存在无法通过抵扣机制避免重复征税的情况,因此引入了差额征税的办法,扣额法与扣税法混用,解决纳税人税收负担增加问题。

  很多新内容,核心政策是对销售额进行扣减,扣什么?

  金融商品买卖差;经纪政府和事业;

  融资租赁要辨析,扣除、税率皆有异;

  航运代票建设费;客运场站付运费;

  旅游不算食住行、签证门票接团费;

  建筑简易扣分包;房开政府土地价。

  1.金融商品转让销售额

  “金融商品买卖差”——金融商品转让,按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

  转让金融商品出现的正负差,按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差,可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵,但年末时仍出现负差的,不得转入下一个会计年度。纳税人2016年1月—4月份转让金融商品出现的负差,可结转下一纳税期,与2016年5—12月份转让金融商品销售额相抵。

  2.经纪代理服务的销售额

  “经纪政府和事业”——经纪代理服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费,不得开具增值税专用发票。

  3.融资租赁和融资性售后回租业务的销售额

  “融资租赁要辨析,扣除、税率皆有异”

  (1)融资租赁的销售额

  经(央行、银监会、商务部)批准的融资租赁——属于金融服务中贷款服务的范畴——扣二息(借款利息、债券利息)一税(车购税)、不扣本金。

  (2)融资性售后回租业务的销售额

  融资性售后回租,是指承租方以融资为目的,将资产出售给从事融资租赁业务的企业后,又将该资产租回的业务活动。承租方先将资产销售取得资金,再支付资金将已售资产租回使用,其实质属于融资行为。融资性售后回租与一般融资租赁的增值税计税规则存在差异。

  经(央行、银监会、商务部)批准的融资性售后回租业务——属于金融服务中贷款服务的范畴——扣本金和二息(借款利息、债券利息)。

  (3)“营改增”过渡期融资性售后回租业务的销售额

  “营改增”前签订融资性售后回租合同的,合同到期前提供有形动产融资租赁服务的,可继续按照原“租赁服务”(17%税率)计税,具体情况具体分析:

  ①未经批准的融资性售后回租——按照原“租赁服务”(17%税率)计税;

  ②经(央行、银监会、商务部)批准的融资性售后回租,可选择扣二息(借款利息、债券利息)和本金;也可选择扣二息(借款利息、债券利息)、不扣本金。

  4.航空运输企业的销售额

  “航运代票建设费”——不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。

  5.试点纳税人中的一般纳税人提供客运场站服务

  “客运场站付运费”——以其取得的全部价款和价外费用,扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。

  6.试点纳税人提供旅游服务

  “旅游不算食住行、签证门票接团费”——可以选择以取得的全部价款和价外费用,扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

  选择上述办法计算销售额的试点纳税人,向旅游服务购买方收取并支付的上述费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

  7.试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的

  “建筑简易扣分包”——以全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

  8.房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目(选择简易计税方法的房地产老项目除外)

  “房开政府土地价”——以取得的全部价款和价外费用,扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。

  9.纳税人转让不动产缴纳增值税差额扣除的有关规定

  (1)纳税人转让不动产,按照有关规定差额缴纳增值税的,如因丢失等原因无法提供取得不动产时的发票,可向税务机关提供其他能证明契税计税金额的完税凭证等资料,进行差额扣除。

  (2)纳税人以契税计税金额进行差额扣除的,按照下列公式计算增值税应纳税额:

  ①2016年4月30日及以前缴纳契税的

  增值税应纳税额=[全部交易价格(含增值税)-契税计税金额(含营业税)]÷(1+5%)×5%

  ②2016年5月1日及以后缴纳契税的

  增值税应纳税额=[全部交易价格(含增值税)÷(1+5%)-契税计税金额(不含增值税)]×5%

  (3)纳税人同时保留取得不动产时的发票和其他能证明契税计税金额的完税凭证等资料的,应当凭发票进行差额扣除。

  10.按照差额确定销售额的扣除凭证

  试点纳税人按照上述规定从全部价款和价外费用中扣除的价款,应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则,不得扣除。上述凭证是指:

  (1)支付给境内单位或者个人的款项,以发票为合法有效凭证。

  (2)支付给境外单位或者个人的款项,以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证,税务机关对签收单据有疑议的,可以要求其提供境外公证机构的确认证明。

  (3)缴纳的税款,以完税凭证为合法有效凭证。

  (4)扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款,以省级以上(含省级)财政部门监(印)制的财政票据为合法有效凭证。

  (5)国家税务总局规定的其他凭证。

  (四)视同销售货物和发生应税行为的销售额

  纳税人销售货物的价格明显偏低且无正当理由、发生应税行为的价格明显偏低或偏高且不具有合理商业目的,或者有视同销售货物行为、视同发生应税行为而无销售额的,在计算增值税时,销售额要按照如下规定的顺序来确定,不能随意跨越次序:

  (1)按照纳税人最近时期同类应税货物、应税行为的平均销售价格确定;

  (2)按照其他纳税人最近时期同类应税货物、应税行为的平均销售价格确定;

  (3)按照组成计税价格确定。

  组价公式一:组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

  公式中的成本:销售自产货物的,为实际生产成本;销售外购货物的,为实际采购成本。用这个公式组价的货物不涉及消费税,公式里的成本利润率由国家税务总局确定。

  组价公式二:组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税税额

  用这个公式组价的货物属于应征消费税的货物,其组成计税价格中应包括消费税税额,这里的消费税税额包括从价计算、从量计算、复合计算的全部消费税税额。公式中的成本利润率要按照消费税一章国家税务总局规定的成本利润率确定,考试时一般会给出。


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