（六）实施函证时需要关注的舞弊风险迹象以及采取的应对措施
　　在函证过程中，注册会计师需要始终保持职业怀疑，对舞弊风险迹象保持警觉。
　　1.注册会计师需要关注的舞弊风险迹象
　　与函证程序有关的舞弊风险迹象的例子包括：管理层不允许寄发询证函；管理层试图拦截、篡改询证函或回函；被询证者将回函寄至被审计单位；注册会计师跟进访问被询证者，发现回函信息与被询证者记录不一致；从私人电子信箱发送的冋函；收到同一日期发回的、相同笔迹的多份回函；位于不同地址的多家被询证者的回函邮戳显示的发函地址相同；不正常的回函率；被询证者缺乏独立性等。

　　2.针对舞弊风险迹象注册会计师可以采取的应对措施
　　针对舞弊风险迹象，注册会计师根据具体情况可以实施的审计程序的例子包括：
　　（1）验证被询证者是否存在、是否与被审计单位之间缺乏独立性，其业务性质和规模是否与被询证者和被审计单位之间的交易记录相匹配；
　　（2）将与从其他来源得到的被询证者的地址相比较，验证寄出方地址的有效性；
　　（3）将被审计单位档案中有关被询证者的签名样本、公司公章与回函核对；
　　（4）要求与被询证者相关人员直接沟通讨论询证事项，考虑是否有必要前往被询证者工作地点以验证其是否存在；
　　（5）分别在中期和期末寄发询证函，并使用被审计单位账面记录和其他相关信息核对相关账户的期间变动；
　　（6）考虑从金融机构获得被审计单位的信用记录，加盖该金融机构公章，并与被审计单位会计记录相核对，以证实是否存在被审计单位没有记录的贷款、担保、开立银行承兑汇票、信用证、保函等事项。