2018年8月29日 星期三 大部晴朗  26-34度

第四节 、与审计客户发生人员交流

2018年8月21日   星期二  有雾   26-32度

一、一般规定
　　1.审计项目组前任成员或前任合伙人担任审计客户的重要职位且与事务所保持重要联系。
　　如果审计项目组前任成员或会计师事务所前任合伙人加入审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，并且与会计师事务所仍保持重要交往，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。【重要交往：业务联系和经济往来，如在原事务所有股份和做咨询专家】
　　2.审计项目组某成员拟加入审计客户
　　如果审计项目组某一成员参与审计业务，当知道自己在未来某一时间将要或有可能加入审计客户时，将因自身利益产生不利影响。
　　防范措施主要包括：
　　（1）将该成员调离审计项目组；
　　（2）由审计项目组以外的注册会计师复核该成员在审计项目组中作出的重大判断。

　　
　　二、前任成员加入属于公众利益实体的审计客户（原在事务所工作，现任职于客户）
　　（一）关键审计合伙人加入审计客户担任重要职位——因密切关系、外在压力的不利影响
　　如果某一关键审计合伙人加入属于公众利益实体的审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，将因密切关系或外在压力产生不利影响。
　　除非该合伙人不再担任关键审计合伙人后，该公众利益实体发布了已审计财务报表，其涵盖期间不少于十二个月，并且该合伙人不是该财务报表的审计项目组成员，否则独立性将视为受到损害。

　　【案例】A注册会计师曾担任甲银行2016年度财务报表审计项目经理，并签署该年度审计报告。A注册会计师于2017年4月30日辞职，于2018年2月1日加入甲银行下属某分行担任财务负责人。甲银行2017年度财务报表审计由B注册会计师担任项目经理，并于2018年3月15日签署了该年度审计报告。
　　
　　【分析】A注册会计师作为甲银行2016年度审计报告签字注册会计师，属于审计关键合伙人。其离职加入甲银行下属分行担任财务负责人的时间，早于甲银行发布2017年已审财务报表之日，尚在“冷却期”内，因此将因密切关系或外在压力对独立性产生严重不利影响。

　　（二）前任高级合伙人加入审计客户担任重要职位——外在压力的不利影响
　　如果会计师事务所前任高级合伙人（或管理合伙人，或同等职位的人员）加入属于公众利益实体的审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，将因外在压力产生不利影响。除非该高级合伙人离职已超过十二个月，否则独立性将被视为受到损害。

　　【案例】ABC会计师事务所拟承接甲上市公司2018年度财务报表审计业务。ABC会计师事务所的合伙人B于2017年1月1日退休后，根据政策继续享受两年分红。B自2018年7月1日起担任甲银行独立董事。
　　【分析】前任合伙人加入甲公司担任独立董事，并作为技术顾问继续参与ABC会计师事务所的专业活动/与事务所保持重要交往或联系，将因密切关系、自身利益或外在压力产生非常严重的不利影响。在ABC会计师事务所接受审计委托之前A注册会计师辞去独立董事职务/不再担任技术顾问。
　　从事务所分红属于与事务所保持重要联系。

　　（三）因企业合并原因导致前任成员（关键审计合伙人）加入审计客户担任重要职位
　　如果由于企业合并的原因，会计师事务所前任关键审计合伙人担任属于公众利益实体的审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，在同时满足下列条件时，不被视为独立性受到损害：
　　1.当前任关键审计合伙人接受该职务时，并未预料到会发生企业合并；
　　2.前任关键审计合伙人在会计师事务所中应得的报酬或福利都已全额支付（除非报酬或福利是按照预先确定的固定金额支付的，并且未付金额对会计师事务所不重要）；
　　3.前任关键审计合伙人未继续参与，或在外界看来未参与会计师事务所的经营活动或专业活动；
　　4.已就前任关键审计合伙人在审计客户中的职位与治理层讨论。

　　【案例】ABC会计师事务所负责审计甲公司2017年度财务报表，ABC会计师事务所原行政部经理E于2014年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。【不产生影响】

　　
　　三、最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工（原在客户，现任职于事务所）——自身利益、自我评价、密切关系的不利影响
　　如果审计项目组成员最近曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，可能因自身利益、自我评价或密切关系产生不利影响。
　　（一）在财务报表涵盖的期间
　　如果在被审计财务报表涵盖的期间，审计项目组成员曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降至可接受的低水平。会计师事务所不得将此类人员分派到审计项目组。【自我评价】

　　（二）在财务报表涵盖的期间之前
　　如果在被审计财务报表涵盖的期间之前，审计项目组成员曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，可能因自身利益、自我评价或密切关系产生不利影响。不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素：
　　1.该成员在客户中曾担任的职务；
　　2.该成员离开客户的时间长短；
　　3.该成员在审计项目组中的角色。

　　【案例】ABC会计师事务所正在对甲公司2017年报表审计，审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于2017年2月10日离开甲公司，加入ABC会计师事务所。
　　【分析】项目组成员D在财务报表涵盖期间曾在审计客户工作，但负责员工培训工作，不对甲公司财务状况、经营成果和现金流量产生重大影响。

　　
　　四、兼任审计客户的董事或高级管理人员（现在事务所工作，同时又任职于客户）——自身利益、自我评价的不利影响【独立董事】
　　（一）兼任高管
　　如果会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事或高级管理人员，将因自我评价和自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降至可接受的低水平。会计师事务所的合伙人或员工不得兼任审计客户的董事或高级管理人员。【治理层投票，独立董事一票否决权】

　　【案例】ABC会计师事务所与甲公司续签了2017年度财务报表审计业务约定书，2017年9月15日,甲公司收购了乙公司80%的股权,乙公司成为其控股子公司。ABC会计师事务所的A职员（非项目组成员）自2016年1月1日起担任乙公司的独立董事,任期5年。【不能承接此项业务】
　　【分析】事务所的员工（A职员）在财务报表涵盖期间担任审计客户关联公司的独立董事。

　　（二）兼任秘书【董秘：高管，接触证监会】
　　如果会计师事务所的合伙人或员工担任审计客户的公司秘书，将因自我评价和过度推介产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降至可接受的低水平。会计师事务所的合伙人或员工不得兼任审计客户的公司秘书。
　　【案例】ABC会计师事务所拟承接甲上市公司2017年度财务报表审计业务，2016年1月起，ABC会计师事务所智利网络事务所的D合伙人担任甲公司智利子公司的公司秘书，提供公司秘书服务。
　　【分析】担任公司秘书将因自我评价/过度推介对独立性产生严重不利影响。
　　D合伙人在ABC会计师事务所接受审计委托之前终止担任公司秘书。

　　（三）提供日常和行政事务性的服务
　　会计师事务所提供日常和行政事务性的服务以支持公司秘书职能，或提供与公司秘书行政事项有关的建议，只要所有相关决策均由审计客户管理层作出，通常不会损害独立性。

　　
　　五、临时借调员工——自我评价的不利影响
　　如果会计师事务所向审计客户借出员工，可能因自我评价产生不利影响。会计师事务所只能短期向客户借出员工，并且借出的员工不得为审计客户提供中国注册会计师职业道德守则禁止提供的非鉴证服务，也不得承担审计客户的管理层职责。【财务报表、高层领导】
　　【案例】ABC会计师事务所正在对甲公司2017年报表审计。甲公司在海外有一家规模很小的分公司，其财务部经理突然离职。在新聘财务经理上任前，由ABC会计师事务所的海外网络事务所借调一名审计部经理临时负责财务经理工作，借调时间为十天。【影响独立性】

2018年8月19日  星期日   大部晴朗   27-34度
　　二、商业关系——自身利益、外在压力的不利影响
　　（一）商业关系的种类及防范措施
　　会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属与审计客户或其高级管理人员之间，由于商务关系或共同的经济利益而存在密切的商业关系，可能因自身利益或外在压力产生严重的不利影响。
　　1.会计师事务所不得介入此类商业关系；如果存在此类商业关系，应当予以终止。
　　2.如果此类商业关系涉及审计项目组成员，会计师事务所应当将该成员调离审计项目组。

　　【案例】上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。丙公司是甲公司的子公司。
　　XYZ公司和丙公司共同举办了企业外汇风险管理研讨会。在会上，双方联合推介了丙公司开发的外汇管理软件和风险管理咨询服务。
　　【分析】会计师事务所的网络所推广客户的产品或服务，会计师事务所不得介入此类商业关系。

　　（二）与审计客户或利益相关者一同在某股东人数有限的实体中拥有利益
　　如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属，在某股东人数有限的实体中拥有经济利益，而审计客户或其董事、高级管理人员也在该实体拥有经济利益，在同时满足下列条件时，这种商业关系不会对独立性产生不利影响：【看是否重大、能否控制】
　　1.这种商业关系对于会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属以及审计客户均不重要；【吃瓜群众微不足道】
　　2.该经济利益对一个或几个投资者并不重大；
　　3.该经济利益不能使一个或几个投资者控制该实体。

　　【案例】ABC会计师事务所在对甲公司2015年财务报表审计。项目合伙人A注册会计师和甲公司的董事通过众筹开设了一家餐厅，该投资对酒店和对双方均不重大。【对独立性不产生重大影响】

　　（三）从审计客户购买商品或服务【是否公允，性质OR金额重大】
　　会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从审计客户购买商品或服务，如果按照正常的商业程序公平交易，通常不会对独立性产生不利影响。如果交易性质特殊或金额较大，可能因自身利益产生不利影响。【性质OR金额重大】
　　【案例】甲上市公司从事保险业务。ABC会计师事务所拟承接甲公司2017年度财务报表审计业务，ABC会计师事务所自2015年起每年按通行商业条款购买甲公司的员工医疗补充保险产品。
　　【分析】ABC会计师事务所按通行商业条款/一般商业条款/正常商业程序购买甲公司的保险产品，一般不会对独立性产生不利影响。

　　【案例】ABC会计师事务所承接了甲上市公司2017年度财务报表审计业务，甲公司从事房地产开发业务。
　　2017年12月，审计项目组成员B注册会计师通过银行按揭，按照市场价格800万元购买了甲公司出售的公寓房一套。
　　【分析】如果交易性质特殊或金额较大，可能因自身利益产生不利影响。

第七编　质量控制

第二十一章 会计师事务所业务质量控制

第一节   质量控制制度的目标和业务质量承担的领导责任

2018年8月6日 星期一  大部晴朗  27-38度

一、质量控制制度的目标和要素
　　会计师事务所质量控制准则旨在规范会计师事务所的业务质量控制，明确会计师事务所及其人员的质量控制责任。
　　质量控制制度的目的主要在以下两个方面提出合理保证：
　　1.（过程）会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定；
　　2.（结果）会计师事务所和项目合伙人根据具体情况出具恰当的报告。
　　项目合伙人是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在出具的报告上签字的合伙人。【‘法人’】

　　【案例】
　　ABC会计师事务所的质量控制制度规定：对上市实体财务报表审计业务必须实施项目质量控制复核，由项目合伙人和项目质量控制复核人共同对项目总体质量负责。如项目组内部就重大问题存在意见分歧，应向会计师事务所技术部门进行咨询。如在审计报告日前分歧仍未解决，由项目质量控制复核人确定最终解决方案。
　　【分析】
　　项目合伙人应当对被分派的审计业务的总体质量负责。
　　项目质量控制复核人在复核期间不以其他方式参与该业务，不代替项目组进行决策，否则影响客观性。【吃瓜群众】

　　
　　二、对业务质量承担的领导责任
　　（一）对主任会计师的总体要求
　　主任会计师对会计师事务所的质量控制制度承担最终责任。
　　会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化。在制度上保证质量控制制度的地位和执行力，建立强有力的高层基调。
　　（二）行动示范和信息传达
　　采取的途径通常有培训、研讨会、谈话、发表文章等，通过行动示范和信息传达，可以起到强化质量文化的效果。
　　（三）树立质量至上的意识
　　会计师事务所的经营策略应当保证质量这一前提条件。例如：建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升（包括激励制度）的政策和程序。

　　【案例】
　　ABC会计师事务所提出了扩大鉴证业务市场份额的目标，要求合伙人及经理级别以上员工在确保业务质量的前提下，每年完成一定金额的新鉴证业务收入指标，并纳入业绩评价范围。
　　【分析】恰当。

　　（四）委派质量控制制度运作人员
　　1.为保证质量控制制度的具体运作效果，帮助主任会计师正确履行其职责，主任会计师必须委派适当的人员并授予其必要的权限，以保证其能够实施质量控制政策和程序。（权威性）
　　2.为了使质量控制制度运作的人员能够识别和了解质量控制问题，质量控制制度运作的人员应当具有足够、适当的经验和能力以履行其责任。（专业性）

2018年7月31日  星期二  大部晴朗  26-35度

第四节 测试控制的有效性　
　　一、内部控制的有效性
　　
　　运行的有效性的审计证据：
　　（1）控制在所审计期间的相关时点是如何运行的；
　　（2）控制是否得到一贯执行；
　　（3）控制由谁或以何种方式执行的

　　
　　二、与控制相关的风险
　　在测试所选定控制的有效性时，注册会计师应当根据与控制相关的风险，确定所需获取的审计证据。
　　与控制相关的风险越高，注册会计师需要获取的审计证据就越多。【↑】
　　与控制相关的风险包括一项控制可能无效的风险，以及如果该控制无效，可能导致重大缺陷的风险。

　　
　　三、测试控制有效性的程序的性质
　　测试控制有效性的审计程序类型包括询问、观察、检查和重新执行。
　　1.询问
　　注册会计师通过与被审计单位有关人员进行讨论以取得与内部控制相关的信息。在讨论中注册会计师要注意保持职业怀疑态度。
　　仅实施询问程序不能为某一特定控制的有效性提供充分适当的证据，它必须与其他测试手段结合使用才能发挥作用。

　　2.观察
　　观察是测试运行不留下书面记录的控制的有效方法。
　　观察可以提供执行有关过程或程序的审计证据，观察也可运用于测试对实物的控制。【监盘】
　　注册会计师通过观察直接获取的证据比间接获取的证据更可靠。但观察所提供的审计证据仅限于观察发生的时点，而且被观察人员的行为可能因被观察而受到影响。因此注册会计师需要结合运用询问以及检查相关的文件，以获得更多对于某一段时期内控制运行有效性的证据。

　　3.检查
　　检查通常用于确认控制是否得以执行。
　　注册会计师需要检查显示控制得以执行的、可以合理预期其存在的证据。
　　缺乏证据可能表示控制没有按规定运行，注册会计师需要执行进一步程序以确定事实上是否存在有效的控制。
　　检查记录和文件可以提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的性质和来源，而在检查内部记录和文件时，其可靠性则取决于生成该记录或文件的内部控制的有效性。
　　在有些情况下，存在书面证据不一定表明控制一定有效。例如，通过检查凭证签名获得的审计证据的质量可能不具有说服力。【白纸黑字有时候也是假的】

　　4.重新执行
　　重新执行的目的是评价控制的有效性，不是测试特定交易或余额的存在或准确性，即定性而非定量。因此一般不必选取大量的项目，也不必特意选取金额重大的项目进行测试。

　　
　　四、控制测试的时间安排
　　对控制有效性的测试涵盖的期间越长，提供的控制有效性的审计证据越多。【↑】
　内部控制审计：注册会计师应当获取内部控制在基准日之前一段足够长的期间内有效运行的审计证据。【内部控制审计：基准日之前一段足够长的时间】
　　整合审计：注册会计师控制测试所涵盖的期间应尽量与财务报表审计中拟信赖内部控制的期间保持一致。【整合审计：财务报表审计中拟信赖的内部控制期间】
　　对控制有效性测试的实施时间越接近基准日，提供的控制有效性的审计证据越有力。注册会计师应当在下列两个因素之间作出平衡，以确定测试的时间：【天时地利人和】
　　（1）尽量在接近基准日实施测试；
　　（2）实施的测试需要涵盖足够长的期间。

　　（一）与所测试的控制相关的风险的影响
　　1.与所测试的控制相关的风险越低，注册会计师需要对该控制获取的审计证据就越少，可能对该控制实施期中测试就可以为其运行有效性提供充分、适当的审计证据。
　　2.如果与所测试的控制相关的风险越高，需要获取的证据就越多，注册会计师应当取得一部分更接近基准日的证据。
　　（二）控制的变化的影响
　　如果被审计单位对控制作出改变，注册会计师应当考虑这些变化并适当予以记录。
　　1.如果注册会计师认为新的控制能够满足控制的相关目标，而且新控制已运行足够长的时间，足以使注册会计师通过实施控制测试评估其设计和运行的有效性，则注册会计师不再需要测试被取代的控制的设计和运行有效性。【喜新厌旧】
　　2.如果被取代的控制的运行有效性对注册会计师执行财务报表审计时的控制风险评估具有重要影响，注册会计师应当适当地测试这些被取代的控制的设计和运行的有效性。【长江后浪推前浪】

　　（三）利用期中测试对补充证据的要求
　　如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，注册会计师应当获取剩余期间的补充审计证据，以证实。【让我们红尘作伴活的潇潇洒洒，策马奔腾共享人世繁华】
　　在将期中测试结果前推至基准日时，注册会计师应当考虑下列因素以确定需获取的补充审计证据：
　　（1）基准日之前测试的特定控制，包括与控制相关的风险、控制的性质和测试的结果；
　　（2）期中获取的有关审计证据的充分性和适当性；
　　（3）剩余期间的长短；
　　（4）期中测试之后，内部控制发生重大变化的可能性；
　　（5）注册会计师基于对控制的依赖程度拟减少进一步实质性程序的程度（仅适用于整合审计）；
　　（6）控制环境。

　　（四）信息技术的影响
　　如果信息技术一般控制有效且关键的自动化控制未发生任何变化，注册会计师就不需要对该自动化控制实施前推测试。【一切向前看】
　　如果重要的信息技术一般控制无效，且无法获得其他替代证据以证实关键的自动化控制自其上次被测试后未发生变化，注册会计师在执行内部控制审计时，通常就需要获取有关该自动化控制在接近基准日的期间内是否有效运行的证据。

　　
　　五、控制测试的范围
　　（一）测试人工控制的最小样本规模

　　*假设控制的运行偏差率预期为零，否则扩大规模

　　以使用测试的最小样本规模区间的最低值情况：
　　（1）固有风险和舞弊风险为低水平；
　　（2）是日常控制，执行时需要的判断很少；
　　（3）从穿行测试得出的结论和以前年度审计的结果表明未发现控制缺陷；
　　（4）管理层针对该项控制的测试结果表明未发现控制缺陷；
　　（5）存在有效的补偿性控制，且管理层针对补偿性控制的测试结果为运行有效；
　　（6）根据对控制的性质以及内部审计人员客观性和胜任能力的考虑，注册会计师拟更多地利用他人的工作。

　　（二）测试自动化应用控制的最小样本规模
　　对于一项自动化应用控制，除非系统发生变动，注册会计师通常不需要增加自动化控制的测试范围，但需考虑控制是否持续有效运行，但需要考虑执行下列测试以确定该控制持续有效运行：
　　（1）测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性；
　　（2）确定系统是否发生变动，如果发生变动，是否存在适当的系统变动控制；
　　（3）确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本。

　　1.在系统查询方法下（穿过计算机）
　　在信息技术一般控制有效的前提下，除非系统发生变动，注册会计师或其专家可能只需要对某项自动化应用控制的每一相关属性进行一次系统查询以检查其系统设置，即可得出所测试自动化应用控制是否运行有效的结论。
　　2.采用其他测试方法（绕过计算机）
　　如果无法采用系统查询的方法，注册会计师或其专家可以考虑采用其他的测试方法，例如在系统中提交测试数据并与实际数据结果或根据业务规则预期将得到的数据相对比等方法。

　　（三）发现偏差时的处理
　　如果发现控制偏差，注册会计师应当确定对下列事项的影响：
　　（1）与所测试控制相关的风险的评估；
　　（2）需要获取的审计证据；
　　（3）控制运行有效性的结论。
　　如果发现控制偏差是系统性偏差或者是人为有意造成的偏差，注册会计师应当考虑舞弊可能迹象以及对审计方案的影响。
　　由于有效的内部控制不能为实现控制目标提供绝对保证，单项控制并非一定要毫无偏差地运行，才被认为有效，如果发现控制偏差，注册会计师应当考虑偏差的原因及性质，并考虑采用扩大样本规模等适当的应对措施以判断该偏差是否对总体不具有代表性。

　　在评价控制测试中所发现的某项控制偏差是否为控制缺陷时，注册会计师可以考虑的因素包括：
　　（1）该偏差是如何被发现的。
　　（2）该偏差是与某一特定的地点、流程或应用系统相关，还是对被审计单位有广泛影响。
　　（3）就被审计单位的内部政策而言，该控制出现偏差的严重程度。
　　（4）与控制运行频率相比，偏差发生的频率大小。

2018年7月30日  星期一  大部晴朗  27-37度

第三节  自上而下的方法
　　自上而下的方法始于财务报表层次，以注册会计师对财务报告内部控制整体风险的了解开始，
　　然后，将关注重点放在企业层面的控制上，并将工作逐渐下移至重要账户、列报及其相关认定。
　　随后，确认其对被审计单位业务流程中风险的了解，并选择能足以应对评估的每个相关认定的重大错报风险的控制进行测试。
　　※自上而下的方法
　　1.从财务报表层次初步了解内部控制整体风险【整体为出发点】
　　2.识别、了解和测试企业层面控制【以企业为核心】
　　3.识别重要账户、列报及其相关认定【坚持重要性原则】
　　4.了解潜在错报的来源并识别相应的控制【明察秋毫】
　　5.选择拟测试的控制【测试控制】

　　※自上而下方法的主要步骤：
　　
　　三、了解潜在错报的来源并识别相应的控制
　　四、选择拟测试的控制

　　一、识别、了解和测试企业层面的控制
　　企业的内部控制分为企业层面控制和业务流程、应用系统或交易层面的控制两个层面。
　　企业层面的控制通常为应对企业财务报表整体层面的风险而设计，或作为其他控制运行的“基础设施”，通常在比业务流程更高的层面上乃至整个企业范围内运行，其作用比较广泛，通常不局限于某个具体认定。【控制企业大局】
　　业务流程、应用系统或交易层面的控制为应对交易和账户余额认定的重大错报风险而设计，通常在业务流程内的交易或账户余额层面上运行，其作用通常能够对应到具体某类交易和账户余额的具体认定。【具体的交易和账户认定】

（一）企业层面控制的内涵

① 与控制环境（即内部环境）相关的控制

② 针对管理层和治理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制

③ 被审计单位的风险评估过程

④ 对内部信息传递和期末财务报告流程的控制

⑤ 对控制有效性的内部监督（即监督其他控制的控制）和内部控制的评价

⑥ 集中化的处理和控制（包括共享的服务环境）

⑦ 监控经营成果的控制

⑧ 针对重大经营控制及风险管理实务的政策

　　（二）企业层面控制对其他控制及其测试的影响
　　注册会计师应当识别、了解和测试对内部控制有效性结论有重要影响的企业层面控制。根据测试结果评价被审计单位的企业层面控制是否有效，并且计划需要测试的其他控制及对其他控制所执行程序的性质、时间安排和范围。【老板说看财务总监工作安排如何，接下来是否还需要请涉税顾问】
　　1.某些企业层面控制可能影响注册会计师拟测试的其他控制及其对其他控制所执行程序的性质、时间安排和范围。【财务总监影响会计开展工作】
　　2.某些企业层面控制能够监督其他控制的有效性。其运行有效时，可以减少原本拟对其他控制的有效性进行的测试。【财务总监控制会计工作开展，不必再去打探小出纳的工作】
　　3.某些企业层面控制本身能够精确到足以及时防止或发现一个或多个相关认定中存在的重大错报。
　　如果一项企业层面控制足以应对已评估的重大错报风险，注册会计师可能可以不必测试与该风险相关的其他控制。【会计能做完的事，坚决不请会计助理】

　　
　　二、识别重要账户、列报及其相关认定
　　1.注册会计师应当从定性和定量两个方面作出评价，包括考虑舞弊的影响。
　　2.注册会计师不应考虑控制的影响，因为内部控制审计的目标本身就是评价控制的有效性。

   【不要吃着碗里的看着锅里的，妈妈就问你碗里吃完没】
　　3.在确定某账户、列报是否重要和某认定是否相关时，注册会计师应当将所有可获得的信息加以综合考虑。【大包小包都是包】
　　4.以前年度审计中了解到的情况影响注册会计师对固有风险的评估，因而应当在确定重要账户、列报及其相关认定时加以考虑。【旧衣新衣都是衣】
　　5.在内部控制审计中，注册会计师在识别重要账户、列报及其相关认定时应当评价的风险因素，与财务报表审计中考虑的因素相同。因此，在这两种审计中识别的重要账户、列报及其相关认定应当相同。【会计和财务总监考CPA学习考虑的风险因素相同，考核标准相同】
　　三、了解潜在错报的来源并识别相应的控制
　　（一）了解潜在错报的来源 【如何操作→做错了吗→怎么应对错报→识别错报导致的情况】
　　注册会计师应当实现下列目标，以进一步了解潜在错报的来源，并为选择拟测试的控制奠定基础：
　　（1）了解与相关认定有关的交易的处理流程，包括这些交易如何生成、批准、处理及记录；
　　（2）验证注册会计师识别出的业务流程中可能发生重大错报（包括由于舞弊导致的错报）的环节；
　　（3）识别被审计单位用于应对这些错报或潜在错报的控制；
　　（4）识别被审计单位用于及时防止或发现并纠正未经授权的、导致重大错报的资产取得、使用或处置的控制。
　　注册会计师应当亲自执行能够实现上述目标的程序，或对提供直接帮助的人员的工作进行督导。

【了解错报的来源：亲自执行程序或督导直接帮助的人员】

　　（二）实施穿行测试
　　穿行测试通常是实现上述目标和评价控制设计的有效性以及确定控制是否得到执行的有效方法。穿行测试是指追踪某笔交易从发生到最终被反映在财务报表中的整个处理过程。
　　在某些特定情况下，注册会计师一般会实施穿行测试。
　　通常会实施穿行测试的情况，包括：
　　（1）存在较高固有风险的复杂领域；
　　（2）以前年度审计中识别出的缺陷（需要考虑缺陷的严重程度）；
　　（3）由于引入新的人员、新的系统、收购和采取新的会计政策而导致流程发生重大变化。

　　如首次接受委托执行内部控制审计，通常预期会对重要流程实施穿行测试（可以利用他人的工作）。
　　穿行测试涵盖交易生成、授权、记录、处理和报告整个过程，以及识别出的重要流程中的控制，包括针对舞弊风险的控制。
　　一般而言，对每个重要流程，选取一笔交易或事项实施穿行测试即可。
　　注册会计师在实施穿行测试时往往综合运用询问、观察、检查相关文件记录和重新执行。
　　穿行测试是一种评估设计有效性的有效方法。
　　在实施穿行测试时，对于每个发生重要处理程序或控制的节点，注册会计师应询问相关人员对既定程序和控制规定的了解，并确定相关人员是否根据其设计的原意及时执行这些处理程序或控制。注册会计师应当关注那些不符合既定程序和控制规定的例外事项。
　　为佐证穿行测试中各个测试节点的信息，注册会计师可以请相关人员描述其对此前和此后处理或控制活动的了解，并演示具体操作。此外，注册会计师在询问中还应提出更深入的问题，以便于识别无效控制或舞弊迹象。

　　
　　四、选择拟测试的控制
　　（一）选择拟测试控制的基本要求
　　注册会计师应当针对每一相关认定获取控制有效性的审计证据，以便对内部控制整体的有效性发表意见，但没有责任对单项控制的有效性发表意见。
　　注册会计师应当对被审计单位的控制是否足以应对评估的每个相关认定的错报风险形成结论。因此，注册会计师应当选择对形成这一评价结论具有重要影响的控制进行测试。【重要性原则】
　　注册会计师没有必要测试与某项相关认定有关的所有控制。
　　在确定是否测试某项控制时，注册会计师应当考虑该项控制单独或连同其他控制，是否足以应对评估的某项相关认定的错报风险，而不论该项控制的分类和名称如何。
　　（二）选择拟测试的控制的考虑因素
　　注册会计师在选取拟测试的控制时，通常不会选取整个流程中的所有控制，而是选择关键控制，即能够为一个或多个重要账户或列报的一个或多个相关认定提供最有效果或最有效率的证据的控制。
　　每个重要账户、认定和/或重大错报风险至少应当有一个对应的关键控制。【一个萝卜最少一个坑】

　　在选择关键控制时，注册会计师要考虑：
　　（1）哪些控制是不可缺少的？【选择性】
　　（2）哪些控制直接针对相关认定？【相关性】
　　（3）哪些控制可以应对错误或舞弊导致的重大错报风险？【针对性】
　　（4）控制的运行是否足够精确。【判断性】
　　选取关键控制需要注册会计师作出职业判断。注册会计师无须测试那些即使有缺陷也合理预期不会导致财务报表重大错报的控制。【班级筛选进行年级赛，中等生不用考虑淘汰】
　　如果识别并选取了能够充分应对重大错报风险的控制，则不需要再测试针对同样认定的其他控制。
　　注册会计师在考虑是否有必要测试业务流程、应用系统或交易层面的控制之前，首先要考虑测试那些与重要账户的认定相关的企业层面控制的有效性。【道不同不相为谋】
　　如果企业层面控制是有效的且得到精确执行，能够及时防止或发现并纠正影响一个或多个认定的重大错报，注册会计师可能不必就所有流程、交易或应用层面的控制的运行有效性获取审计证据。

【大局没有失控，我相信一切都是按照程序】

2018年7月25日  星期三  大部晴朗  28-38度

❥(^_-)知识点3：审计报告——对应数据
　　总体要求：
　　当财务报表中列报对应数据时，由于审计意见是针对包括对应数据的本期财务报表整体的，审计意见通常不提及对应数据。　
　　（一）上期导致非无保留意见的事项仍未解决【非无保留意见】
　　1.如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响是重大的，注册会计师应当在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据。【应当：非无保留意见→本期数据和对应数据】

【PS：责任明确，这么大的事都是你干的，对我影响太大了，我忍不了，我不说不行】
　　2.如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响不重大，注册会计师应当说明，由于未解决事项对本期数据和对应数据之间可比性的影响或可能的影响，因此发表了非无保留意见。【应当：非无保留意见→本期数据和对应数据可比性的影响】

【PS：虽然不重大，但是我是在你的基础上说明的，没有对比就没有伤害，万丈高楼平地起】

　　（二）上期导致非无保留意见的事项已解决
　　如果以前针对上期财务报表发表了非无保留意见，且导致非无保留意见的事项已经解决，并已按照适用的财务报告编制基础进行恰当的会计处理，或在财务报表中作出适当的披露，则针对本期财务报表发表的审计意见无需提及之前发表的非无保留意见。【本期对应数据正确→无保留意见】

　　（三）上期财务报表存在重大错报时的报告要求
　　如果注册会计师已经获取上期财务报表存在重大错报的审计证据，而以前对该财务报表发表了无保留意见：【前任未发现】
　　1.对应数据未重述或披露
　　注册会计师应当就包括在财务报表中的对应数据，在审计报告中对本期财务报表发表保留意见或否定意见。
　　2.对应数据已重述或披露
　　如果存在错报的上期财务报表尚未更正，并且没有重新出具审计报告，但对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露。此时，注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段，以描述这一情况，并提及详细描述该事项的相关披露在财务报表中的位置。

　　（四）上期财务报表已由前任注册会计师审计时的报告要求
　　如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师可以在审计报告的其他事项段中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告。
　　（五）上期财务报表未经审计
　　注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计，但这种说明并不减轻注册会计师获取充分、适当的审计证据，以确定期初余额不含有对本期财务报表产生重大影响的错报的责任。

2018年7月17日  星期二  大部晴朗   25-36度

第二节 审计意见的形成
　　（一）得出审计结论时考虑的领域
　　在得出结论时，注册会计师应当考虑下列方面：
　　1.按照《针对评估的重大错报风险采取的应对措施》的规定，是否已获取充分、适当的审计证据；【审计范围】
　　2.按照《评价审计过程中识别出的错报》的规定，未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报；【错报】
　　3.评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制；【编制基础】
　　4.评价财务报表是否实现公允反映；【数据公允】
　　5.评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础。【报表披露】

（二）审计意见的类型

　　
　　无保留意见，当注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时发表的审计意见。【无话可说】
　　非无保留意见，当存在下列情形之一时，注册会计师应当在审计报告中发表非无保留意见：
　　（1）根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论；【错报】
　　（2）无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。【审计范围】

2018年7月14日  星期六   大部晴朗   24-36度

　　♥知识点2：针对管理层责任的书面声明
　　注册会计师应当要求管理层提供书面声明：【背诵】
　　（一）针对管理层责任
　　针对财务报表的编制，管理层确认其根据审计业务约定条款，履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映的责任。
　　（二）针对提供的信息和交易的完整性
　　1.按照审计业务约定条款，已向注册会计师提供所有相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息和被审计单位的相关人员；
　　2.所有交易均已记录并反映在财务报表中。

　♥知识点3：其他书面声明
　　如果注册会计师认为有必要获取一项或多项其他书面声明，以支持与财务报表或者一项或多项具体认定相关的其他审计证据，注册会计师应当要求管理层提供这些书面声明。
　　1.关于财务报表的额外书面声明
　　除了针对财务报表的编制，注册会计师应当要求管理层提供基本书面声明以确认其履行了责任外，注册会计师可能认为有必要获取有关财务报表的其他书面声明。
　　2.与向注册会计师提供信息有关的额外书面声明
　　除了针对管理层提供的信息和交易的完整性的书面声明外，注册会计师可能认为有必要要求管理层提供书面声明，确认其已将注意到的所有内部控制缺陷向注册会计师通报。
　　3.关于特定认定的书面声明
　　注册会计师可能认为有必要要求管理层提供有关财务报表特定认定的书面声明，尤其是支持注册会计师就管理层的判断或意图或者完整性认定从其他审计证据中获取的了解。【投资的时间与目的】

2018年7月13日  星期五  大部晴朗   25-35度

第三节 、书面声明

　　♥知识点1：书面声明的性质