序号

步骤

分析

1

确定测试目标

应收账款余额的存在认定

2

定义

总体

（1）单独测试2个贷方账户；

（2）另有6个借方账户被视为单个重大项目（单个账户的账面金额大于25000元，账面金额共计300000元）；

（3）剩下的594个应收账款借方账户就是注册会计师定义的总体，总体账面金额为2000000元。

3

定义抽样单元

每个货币单元

4

确定样本规模和确定样本量

（1）可接受的误受风险为10%；

（2）可容忍的错报为40000元；

（3）预计的总体错报为8000元；

（4）可容忍的错报与总体账面金额之比为2%；

（5）预计总体错报与可容忍错报之比为20%；

（6）查表得到样本量为171。

5

选取样本并实施审计程序

（1）注册会计师使用系统选样；

（2）选样间隔=2000000÷171≈11695元；

（3）注册会计师对171个账户（上述6个单个重大项目和2个贷方账户已单独测试，未发现错报）逐一实施函证程序；

（4）收到了155个询证函回函；

（5）对没有收到回函的16个账户实施了替代程序，能够合理保证这些账户不存在错报。

6

推断总体的错报及考虑抽样风险

在收到回函的155个账户中，有4个存在高估，列表如下。（单位：元）

账户

账面

审定

错报

百分比

选样

间隔

推断

错报

A1

200

190

10

5%

11695

585

A2

10000

0

10000

100%

11695

11695

A3

3000

2700

300

10%

11695

1170

A4

16000

15000

1000

不适用

不适用

1000

7

（1）基本精确度=保证系数×选样间隔=2.31×11695=27015元

（2）大单元事实错报=1000元

（3）小单元各账户推断错报按金额降序排列，列表如下。

账户

推断错报

保证系数增量

推断错报×保证系数增量

考虑抽样风险

A2

11695

1.58

18478

A3

1170

1.44

1685

A1

585

1.36

796

小计

20959

（4）总体错报上限=27015+1000+20959=48974元

8

考虑错报的性质和原因

注册会计师对其作了进一步调查，确定只是记账疏忽导致，不涉及舞弊等因素。

9

得出总体结论

由于总体错报上限48974元大于可容忍错报40000元，注册会计师得出结论，样本结果不支持应收账款账面金额。注册会计师进一步建议被审计单位对错报进行调查，并在必要时调整账面记录。