函证决策的考虑因素

（一）评估的认定层次的重大错报风险

（二）函证程序针对的认定

1.函证程序针对不同的认定，所获取审计证据的证明力是不同的。

比如，对应收账款实施函证程序，可能为应收账款的存在认定、权利和义务认定提供相关可靠的审计证据，不能为应收账款的计价和分摊认定（应收账款涉及的坏账准备计提）提供证据。

2.对特定认定，函证的相关性受注册会计师选择函证信息的影响。

比如，为了获取应付账款完整性认定的审计证据，注册会计师需要获取没有重大未记录负债的证据。相应地，向被审计单位主要供应商函证，即使账面记录显示应付金额为零，相对于选择大金额的应付账款进行函证，这在检查未记录负债方面通常更有效。

（三）实施除函证以外的其他审计程序

（四）被询证者对函证事项的了解

（五）预期被询证者回复询证函的能力或意愿

（六）预期被询证者的客观性

如果被询证者是被审计单位的关联方，则其回复的可靠性会降低，在函证关联方时，考虑关联方的客观性。