【高频考点】选取测试项目方法

　　审计抽样是与“选取全部项目测试方法”、“选取特定项目测试方法”相对应的概念，三者共同构成注册会计师选取测试项目方法体系，如图4-2：

　　(一)选取全部项目测试(通常更适用于细节测试)

　　在细节测试中，在某些情况下，基于重要性水平或风险的考虑，注册会计师可能认为需要测试总体全部项目(比如对资本公积项目)。

　　当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试：

　　1.总体由少量的大额项目构成

　　某类交易或账户余额中的所有项目的单个金额都较大时，注册会计师可能需要测试所有项目(比如教材P97表4-11中“单个重大账户”的一层)。

　　2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。主要包括：

　　(1)管理层高度参与或错报可能性较大的交易事项或账户余额;

　　(2)非常规交易事项或账户余额，特别是与关联方有关的交易或余额;

　　(3)长期不变的账户余额，例如滞销的存货余额或账龄较长的应收账款余额;

　　(4)可疑的或非正常的项目，或明显不规范的项目;

　　(5)以前发生过错误的项目;

　　(6)期末人为调整的项目;

　　(7)其他存在特别风险的项目。

　　3.由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。注册会计师可运用计算机辅助审计技术(教材P108)选取全部项目进行测试。

　　【解读】选取全部项目的测试方法，注册会计师测试某类交易或账户余额中的每一个项目，即针对总体进行百分之百的测试(不具备审计抽样的三个特征)，而不是审计抽样。

　　(二)选取特定项目(针对性测试)

　　1.选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对性测试。

　　2.选取的特定项目可能包括：

　　(1)大额或关键项目;

　　(2)超过某一金额的全部项目;

　　(3)被用于获取某些信息的项目;

　　(4)被用于测试控制活动的项目。

　　【解读】如果只选取某些特定项目实施审计程序(不具备审计抽样的三个特征)，这不是审计抽样。在这种情形下，注册会计师只能针对这些特定项目得出结论，而不能根据特定项目的测试结果推断总体的特征。

　　经典题解

　　【例•单选题】下列有关选取测试项目的方法的说法中，正确的是(　　)。(选取测试项目的方法-2013年)

　　A.从某类交易中选取特定项目进行检查构成审计抽样

　　B.从总体中选取特定项目进行测试时，应当使总体中每个项目都有被选取的机会

　　C.对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试

　　D.审计抽样更适用于控制测试

　　【解析】选项A错误，选取特定项目实施审计程序的结果不能推断至整个总体，不能由特定项目审计结果得出总体特征(的审计结论)，不构成审计抽样。选项B错误，注册会计师从总体中选取特定项目进行测试时，不需要遵循随机原则，总体中每个项目不是都具有被选取的机会。选项C正确，对于全部项目进行检查，通常更适用于细节测试。选项D错误，审计抽样适用于控制测试或细节测试。

　　【答案】C