【直击考点，为你检索】+第一章+考点四、鉴证业务要素【新增】
【考点解读】
（一）三方关系人
（二）鉴证对象
针对财务报表审计的鉴证业务，鉴证对象是鉴证对象信息（比如，财务报表）所反映的内容（比如财务报表所反映的财务状况、经营业绩和现金流量）。
（三）标准
1.标准的定义
标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。
2.标准的特征（重点）
适当的标准应当具备下列所有特征：
（1）相关性：相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者作出决策；
（2）完整性：完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准；
（3）可靠性：可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量；
（4）中立性：中立的标准有助于得出无偏向的结论；
（5）可理解性：可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。
（四）证据（重点）
1.证据的定义
证据是注册会计师提出鉴证结论的基础。
2.证据的特征
（1）审计证据在性质上具有累积性，主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的。
（2）审计证据还可能包括从其他来源获取的信息，如以前审计中获取的信息(前提是注册会计师已确定自上次审计后是否已发生变化，这些变化可能影响这些信息对本期审计的相关性)或会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息。
（3）除从被审计单位内部其他来源和外部来源获取的（右）外，会计记录（左）也是重要的审计证据来源。同样，被审计单位雇用或聘请的专家编制的信息也可以作为审计证据。
（4）审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息。
（5）在某些情况下，信息的缺乏(如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明)本身也构成审计证据，可以被注册会计师利用。
（五）鉴证报告
针对财务报表审计，鉴证报告是注册会计师应当针对鉴证对象信息（比如，财务报表）在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度（比如，财务报表审计的合理保证）的结论。
【试题演练】
【例1•多选题】下列各项中，属于鉴证业务应当具备的特征的有（ ）。（2015年）
A.使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准
B.注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论
C.注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应
D.鉴证对象适当
【例2•多选题】下列各项中，属于适当的财务报告编制基础应当具备的特征的有（ ）。（2016年）
A.中立性
B.完整性
C.一致性
D.准确性
【例3•多选题】注册会计师在对鉴证对象作出合理一致的评价时，需要有适当的标准，下列有关标准的说法中，正确的有（ ）。（2015年）
A.对于公开发布的标准，注册会计师通常无需对标准的适当性进行评价，只需评价该标准对具体业务的适用性
B.标准应当具有相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性
C.采用的标准的类型不同，注册会计师为评价该标准所需执行的工作也不同
D.注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，构成适当的标准
【例4•单选题】下列有关审计证据的说法中，错误的是（ ）。（2014年）
A.审计证据包括从公开渠道获取的与管理层认定相矛盾的信息
B.审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息
C.审计证据包括被审计单位聘请的专家编制的信息
D.信息的缺乏本身不构成审计证据
【例5•单选题】下列有关审计证据的说法中，错误的是（ ）。（2012年）
A.审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的
B.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息
C.审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息
D.在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据
【参考答案】
【例1•多选题】
【答案】ABCD
【解析】鉴证业务包括三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告五要素。其中，“鉴证对象”应当适当（选项D正确）；“标准”应当适当（包括相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性）且能够为预期使用者获取（选项A正确）；“证据”应当充分且适当并能够支持其结论（选项B正确）；“报告”应当以书面报告形式表述审计结论，且表述形式与所提供的保证程度相适应（选项C正确）。
【例2•多选题】
【答案】AB
【解析】适当的财务报告编制基础应当具备下列所有特征：相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性。
【例3•多选题】
【答案】ABC
【解析】选项D错误，注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。
【例4•单选题】
【答案】D
【解析】选项D错误，在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据，可以被注册会计师利用。
【例5•单选题】
【答案】B
【解析】选项B错误，审计证据在性质上具有累积性，主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的。然而，审计证据还可能包括从其他来源获取的信息，如以前审计中获取的信息或会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息。
