注册会计师对财务报表进行审计，是对被审计单位所审期间财务报表发表审计意见，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但因为期初余额是本期财务报表的基础，所以要对期初余额实施适当的审计程序。

无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大（不是所有）的交易、账户余额和披露实施实质性程序