(2)应对程序【多选题/简答题/综合题高频考点】
管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何,注册会计师都应当设计和实施以下三类审计程序:
程序 | a)测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当;[背记] |
| ⅰ)向参与财务报告过程的人员询问与处理分录与调整相关的不恰当或异常的活动; ⅱ)选择在报告期末作出的分录与调整; ⅲ)考虑是否有必要测试整个会计期间的分录与调整。 |
| b)复核会计估计是否存在偏向,并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险;[背记] |
| ⅰ)评价管理层在作出会计估计时的判断和决策是否反映出某种偏向(即使判断和决策单独看起来是合理的),从而可能表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。如果存在偏向,注册会计师应当从整体上重新评价会计估计; ⅱ)追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设。 |
| c)对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易,或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易,评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。[背记] |
| 表明被审计单位从事非常交易的迹象: ⅰ)交易的形式显得过于复杂。例如,交易涉及集团内部多个实体,或涉及多个非关联的第三方; ⅱ)管理层未就交易的性质和会计处理与治理层进行过讨论,且缺乏充分的记录; ⅲ)管理层更强调采用某种特定的会计处理的需要,而不是交易的经济实质; ⅳ)对于涉及不纳入合并范围的关联方(包括特殊目的实体)的交易,治理层未进行适当审核与批准; ⅴ)交易涉及以往未识别出的关联方,或涉及在没有被审计单位帮助的情况下不具备物质基础或财务能力完成交易的第三方。 |
单项选择题【2017年试题】
下列审计程序中,通常不能应对管理层凌驾于控制之上的风险的是( )。
A.测试会计分录和其他调整
B.获取有关重大关联方交易的管理层书面声明
C.复核会计估计是否存在偏向
D.评价重大非常规交易的商业理由