三、审计工作底稿归档后的变动

1、总体要求【简答题考点】

在完成最终审计档案的归整工作后，不应在规定的保存期限届满前删除、或废弃任何性质的审计工作底稿。

2、需要变动审计工作底稿的情形【多选题考点】

(1)注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；

(2)审计报告日后，发现例外情况要求实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。

3、变动审计工作底稿时的记录要求【多选题高频考点】

注册会计师应当记录下列事项：

(1)修改或增加审计工作底稿的理由；

(2)修改或增加审计工作底稿的时间和人员；

(3)复核的时间和人员。

多项选择题【2014年试题】

下列有关注册会计师在审计报告日后对审计工作底稿做出变动的做法中，正确的有(　　)。

A.在归档期间删除或废弃被取代的审计工作底稿

B.在归档期间记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据

C.以归档期间收到的询证函回函替换审计报告日前已实施的替代程序审计工作底稿

D.在归档后由于实施追加的审计程序而修改审计工作底稿，并记录修改的理由、时间和人员，以及复核的时间和人员