方法

特征和操作

适用性

统计抽样

非统计抽样

简单随机选样

（1）相同数量的抽样单元组成的每种组合被选取的概率都相等；

（2）可以使用计算机或随机数表。

√

√

系统选样

（1）确定选样间隔：

选样间隔=

（2）确定随机起点，按照选样间隔书序选取样本。

√

（随机分布）

√

（1）总体中的每一个抽样单元被选取的机会都相等；

（2）总体必须是随机排列的。

随意选样

（1）注册会计师要避免任何有意识的偏向或可预见性，保证总体中的所有项目都有被选中的机会；

（2）无法量化选取样本的概率。

×

√

整群选样

（1）从总体中选取一群(或多群)连续的项目；

（2）通常不能在审计抽样中使用。

×

×

因素

要点

可接受的信赖过度风险

a）实施控制测试时，注册会计师主要关注信赖过度风险；

b）可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动；

c）实务中，这一数值通常为5%-10%，注册会计师通常对所有控制测试确定一个统一的可接受信赖过度风险水平，然后对每一测试根据计划的重大错报风险评估水平和控制有效性分别确定其可容忍偏差率。

可容忍

偏差率

a）可容忍偏差率是注册会计师能够接受的最大偏差数量，如果偏差超过这一数量则减少或取消对内部控制的信赖；

b）与细节测试中设定的可容忍错报相比，注册会计师通常为控制测试设定相对较高的可容忍偏差率；

c）可容忍偏差率与样本规模反向变动；

d）计划评估的控制有效性越高，注册会计师越依赖控制运行的有效性，确定的可容忍偏差率越低，进行控制测试的范围越大，因而样本规模增加。

计划评估的

控制有效性

可容忍偏差率

规律

高

3%-7%

人总是把苛刻留给了亲人，把宽容留给了陌生人

中

6%-12%

低

11%-20%[上限]

很低

不进行控制测试

因素

要点

预计总体偏差率

a）在既定的可容忍偏差率下，预计总体偏差率与样本规模同向变动；

b）预计总体偏差率不应超过可容忍偏差率，如果预期总体偏差率高得无法接受，意味着控制有效性很低，注册会计师通常决定不实施控制测试。

总体规模

a）注册会计师通常将抽样单元超过2000个的总体视为大规模总体；

b）对大规模总体而言，总体的实际容量对样本规模几乎没有影响；

c）对小规模总体而言，审计抽样比其他选择测试项目的方法的效率低。

其他因素

a）控制运行的相关期间越长，需要测试的样本越多；

b）控制程序越复杂，测试的样本越多；

c）样本规模还取决于所测试的控制的类型，通常对人工控制实施的测试要多过自动化控制。

类型

确定方法

非统计抽样

注册会计师可以只对影响样本规模的因素进行定性的估计，并运用职业判断确定样本规模

统计抽样

注册会计师必须对影响样本规模的因素进行量化，并基于统计公式确定样本规模（查表法）。

常见情形

要求

无效单据

a）合理确信该无效单据是正常的且不构成设定的偏差；

b）如果使用随机选样，要用一个替代的随机数与新的样本对应。

无法对选取的项目实施检查

a）注册会计师应当针对选取的每个项目，实施适合于具体审计目标的审计程序；

b）如果注册会计师无法对选取的项目实施计划的审计程序或适当的替代程序，考虑在评价样本时将该样本项目视为控制偏差。[丢失或损毁]