函证的实施
1、管理层要求不实施函证的处理
(1)如果认为管理层的要求合理,注册会计师应当实施替代审计程序;
(2)如果认为管理层的要求不合理,且被其阻挠而无法实施函证,注册会计师应当视为审计范围受到限制,并考虑对审计报告可能产生的影响;
(3)分析管理层要求不实施函证的原因时,注册会计师应当保持职业怀疑态度,并考虑:管理层是否诚信;是否可能存在重大的舞弊或错误;替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。
2、函证发出前的控制【简答题高频考点】
对被询证者的名称、地址以及被函证信息执行核对程序,经被审计单位盖章后,由注册会计师直接发出;换言之,不得由被审计单位代发。
3、函证发出方式的控制
方式 | 说明 |
邮寄 | 不使用被审计单位本身的邮寄设施,独立寄发 |
跟函 | 注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制,同时,对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。 |