函证实务中,表明应收账款函证很可能无效的情况包括:
1)以往审计业务经验表明回函率很低;
2)某些特定行业的客户通常不对应收账款询证函回函,如电信行业的个人客户;
3)被询证者系出于制度的规定不能回函。
(3)其他函证
a)往来款项:应收票据、其他应收款、预付账款、应付账款、预收账款等;
b)涉及第三方的其他资产:交易性金融资产,长期股权投资,由其他单位代为保管、加工或销售的存货;
c)相关事项:保证、抵押或质押,或有事项,重大或异常的交易。
2、范围
| 项目 |
范围 | 金额较大的项目[应收账款] |
账龄较长的项目[应收账款] | |
交易频繁但期末余额较小的项目[应付账款] | |
重大关联方交易 | |
重大或异常的交易 | |
可能存在争议、舞弊或错误的交易 |
3、时间
截止日选择 | 说明 | |
资产负债表日 | 通常以资产负债表日为截止日,在资产负债表日后适当时间内实施函证 | |
资产负债表 日前 | 条件 | 重大错报风险评估为低水平 |
程序 | 对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序 |