帖子主题: [学习小屋] 10.3【第十六章☆高频考点】集团审计风险评估 发表于:Wed Oct 03 22:43:47 CST 2018

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高频考点:集团审计风险评估
  一、集团审计中的审计风险
  在集团审计中,审计风险包括
组成部分注册会计师可能没有发现组成部分财务信息存在的错报(该错报导致集团财务报表发生重大错报)的风险,以及集团项目组可能没有发现该错报的风险。
  在集团审计中,集团项目组
应当做到:
  ●在业务承接或保持阶段获取信息的基础上,进一步了解集团及其环境、集团组成部分及其环境,包括
集团层面控制

  ●了解合并过程,包括集团管理层向组成部分下达的指令。

 
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1楼  
发表于:2018-10-03 22:44:06 只看该作者
二、了解集团及组成部分的程序
  集团项目组应当对集团及其环境、集团组成部分及其环境获取充分的了解,以足以:
  ●确认或修正最初识别的重要组成部分;
  ●评估由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的风险。
  1.集团项目组可以基于下列信息,在集团层面评估集团财务报表重大错报风险:
  ●在了解集团及其环境、集团组成部分及其环境和合并过程时获取的信息,包括在评价集团层面控制以及与合并过程相关的控制的设计和执行时获取的审计证据;
  ●从组成部分注册会计师获取的信息。
  2.在了解集团及其环境、集团组成部分及其环境的基础上,
集团项目组应当制定集团总体审计策略和具体审计计划
  ●集团项目合伙人应当复核集团总体审计策略和具体审计计划;
  ●集团项目合伙人对集团总体审计策略和具体审计计划的复核,是其履行集团审计业务指导责任的重要内容
伱是莪此生不变的坚持 于 Thu Oct 04 23:26:36 CST 2018 回复:
集团项目组应当制定集团总体审计策略和具体审计计划
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发表于:2018-10-03 22:44:35 只看该作者

三、了解组成部分注册会计师
  1.只有当基于集团审计目的,计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时,集团项目组才需要了解组成部分注册会计师。
  2.如果集团项目组计划
仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序,就无需了解这些组成部分注册会计师

  (一)了解组成部分注册会计师的要求
  如果计划要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作,集团项目组应当了解下列事项:
  概括为:职业道德、专业胜任、参与程度、监管环境
  具体为:
  √组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的
职业道德要求,特别是独立性要求;
  √组成部分注册会计师是否
具备专业胜任能力
  √集团项目组
参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据;
  √组成部分注册会计师是否处于
积极的监管环境中。

  1.与集团审计相关的职业道德要求
  集团项目组需要了解组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求,组成部分注册会计师
了解和遵守的程度是否足以使其履行其在集团审计中承担的责任。
  2.集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力的了解可能包括下列方面:
  √组成部分注册会计师是否对适用于
集团审计的审计准则和其他职业准则有充分的了解,以足以履行其在集团审计中的责任;
  √组成部分注册会计师是否拥有对特定组成部分财务信息执行相关工作所
必需的专门技能(如行业专门知识);
  √如果相关,组成部分注册会计师是否对适用的
财务报告编制基础(集团管理层向组成部分下达的指令,通常说明适用的财务报告编制基础的特征)有充分的了解,以足以履行其在集团审计中的责任。

  (二)对组成部分注册会计师的疑虑
  ·组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的
独立性要求
  ·集团项目组对组成部分注册会计师
职业道德、专业胜任能力和所处的监管环境存有重大疑虑
  【准则规范】集团项目组应当就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据,而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作。
  1.如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求,集团项目组
不能通过下列方法以消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响
  √参与组成部分注册会计师的工作;
  √实施追加的风险评估程序;
  √对组成部分财务信息实施进一步审计程序。
  2.但是上述措施,
可以消除对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑(如认为其缺乏行业专门知识),或消除组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中的影响

  (三)参与组成部分注册会计师的工作
  1.如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计,集团项目组
应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序,以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
  2.集团项目组参与的性质、时间安排和范围受其对组成部分注册会计师所了解情况的影响,但至少应当包括:
  √与组成部分注册会计师或组成部分管理层
讨论对集团而言重要的组成部分业务活动
  √与组成部分注册会计师
讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性
  √
复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿

  【准则规范】
  1.如果在由组成部分注册会计师执行相关工作的组成部分内,识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险,集团项目组应当
评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性
  2.根据对组成部分注册会计师的了解,集团项目组应当确定是否有必要参与进一步审计程序。
  3.如果组成部分是不重要的组成部分,集团项目组参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围,将根据集团项目组对组成部分注册会计师的了解的不同而不同,而该组成部分不是重要组成部分这一事实,成为次要考虑的因素。

  【例】即使某一组成部分未被视为重要组成部分,集团项目组仍可能决定参与组成部分注册会计师的风险评估,因为集团项目组对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑(如认为其缺乏行业专业知识),或者组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中。

  (四)参与组成部分注册会计师工作的方式
  集团项目组参与组成部分注册会计师工作的方式,
可能取决于集团项目组对组成部分注册会计师的了解
  √与组成部分管理层或组成部分注册会计师会谈,获取对组成部分及其环境的了解;
  √复核组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划;
  √实施风险评估程序,识别和评估组成部分层面的重大错报风险;
  √设计和实施进一步审计程序;
  √参加组成部分注册会计师与组成部分管理层的总结会议和其他重要会议;
  √复核组成部分注册会计师的审计工作底稿的其他相关部分。

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发表于:2018-10-03 22:44:51 只看该作者

  【2015年·单选题】在了解组成部分注册会计师后,下列情形中,集团项目组可以采取措施消除其疑虑或影响的是( )。
  A.组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求
  B.集团项目组对组成部分注册会计师专业胜任能力存有重大疑虑
  C.集团项目组对组成部分注册会计师的职业道德有重大疑虑
  D.组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中

『正确答案』D
『答案解析』如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求,或集团对组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和所处的监管环境存有重大疑虑,集团项目组就组成部分财务信息获取充分适当的审计证据,而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作。

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发表于:2018-10-03 22:45:03 只看该作者

2014年·综合题】上市公司甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事化工产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲集团公司2013年财务报表,确定集团财务报表整体的重要性为200万元。
  资料一:甲集团公司有一个子公司和一个联营企业,与集团审计相关的部分信息摘录如下:

组成部分

组成部分类型

执行工作的类型

确定重要性水平的人员

子公司乙公司

重要

审计

XYZ会计师事务所的X注册会计师

持有20%股权的联营企业丙公司

不重要

集团层面分析程序

不适用

  资料三:A注册会计师在审计工作底稿中记录了具体审计计划,部分内容摘录如下:
  (1A注册会计师参与X注册会计师实施的风险评估程序性质和范围包括:
  1)与X注册会计师讨论对集团而言重要的乙公司业务活动;
  2)复核X注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。

[table]
[tr] [td=2,1]

  要求:(2)针对资料三第(1)至(6)项,结合资料一,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

[/td] [/tr] [tr] [td=1,1,16]

[/td] [td=1,1,98%]

『正确答案』

  
  

事项序号

  
  

是否恰当
  
(是/否)

  
  

理由

  
  

1

  
  

  
  

A注册会计师没有与X注册会计师讨论由于舞弊或错误导致乙公司财务信息发生重大错报的可能性,工作不充分。

  

[/td] [/tr][/table]

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发表于:2018-10-04 23:27:16 只看该作者
1.如果在由组成部分注册会计师执行相关工作的组成部分内,识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险,集团项目组应当评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性
  2.根据对组成部分注册会计师的了解,集团项目组应当确定是否有必要参与进一步审计程序。
  3.如果组成部分是不重要的组成部分,集团项目组参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围,将根据集团项目组对组成部分注册会计师的了解的不同而不同,而该组成部分不是重要组成部分这一事实,成为次要考虑的因素。
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10.3【第十六章☆高频考点】集团审计风险评估


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