单项选择题

1、当涉及重大事项和重大职业判断时,注册会计师需要编制与运用职业判断相关的审计工作底稿,下列说法中,不正确的是( )。

A、决定记录重大事项的审计工作底稿的格式、内容和范围的一项重要因素是注册会计师在审计工作中运用职业判断的程度

B、需要记录注册会计师对某些方面主观判断的合理性得出结论的基础

C、如果注册会计师针对导致其对某些文件记录产生怀疑的情况实施了进一步调查,注册会计师只需记录这些文件记录是否真实

D、如果审计准则要求注册会计师应当考虑某些信息或因素,并且这种考虑在特定业务情况下是重要的,记录注册会计师得出结论的理由

正确答案:C  解析:如果注册会计师针对导致其对某些文件记录产生怀疑的情况实施了进一步调查(如适当利用专家的工作或实施函证程序),需要在审计工作底稿中记录对这些文件记录真实性得出结论的基础,选项C不正确。

2、以下情形中,注册会计师将极有可能发表无法表示意见的是( )。

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A、客户没有反映会计准则和相关会计制度所要求的补充信息

B、重要信息披露不充分

C、客户施加的重大范围限制

D、子公司的其他审计师发表了保留意见

正确答案:C  

解析:审计范围受限导致对财务报表的影响广泛时,出具无法表示意见的审计报告。

3、下列有关书面声明的提法中,不正确的是( )。

A、注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑,以至于认为其作出的书面声明不可靠,注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见

B、书面声明的日期不得在审计报告日后

C、书面声明是必要的审计证据,应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间

D、书面声明,是管理层向注册会计师提供的书面陈述,用以确认某些事项或支持其他审计证据,包括财务报表及其认定

正确答案:D  

解析:选项D,书面声明不包括财务报表及其认定以及支持性账簿和相关记录。
【点评】提醒学员注意,并不是管理层不提供要求的一项或多项书面声明就一定会导致注册会计师发表无法表示意见,直接可以判定发表无法表示意见的情况除了本题选项A的情形以外,还包括管理层不提供下列书面声明:
针对财务报表的编制,管理层确认其根据审计业务约定条款,履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映(如适用)的责任。
针对提供的信息和交易的完整性,管理层就下列事项提供书面声明:
a)按照审计业务约定条款,已向注册会计师提供所有相关信息,并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他相关人员。
b)所有交易均已记录并反映在财务报表中。

4、在识别被审计单位管理层未向注册会计师披露的诉讼事项时,下列各项审计程序中,通常无效的是( )。

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A、复核法律费用账户记录

B、查阅治理层的会议纪要

C、查阅被审计单位与外部法律顾问之间的往来信函

D、根据管理层提供的诉讼事项清单,检查相关的文件记录

正确答案:D

解析:识别被审计单位管理层未向注册会计师披露的诉讼事项,即完整性审查,管理层提供的诉讼事项清单中记录的肯定是已向注册会计师披露的,未披露的事项自然不会包含在内,因此选项D实现不了完整性审计目标。

5、甲公司2011年度财务报表由B会计师事务所审计,201315日甲公司已与F会计师事务所签订合同审计其2012年度财务报表,下列关于B会计师事务所与F会计师事务所之间的沟通说法不正确的是( )。

A、因为已经与甲公司签订了合同,因此在查阅B会计师事务所的工作底稿前,不需要征得甲公司的同意

B、沟通可以采用电话询问、举行会谈等方式

C、沟通最常用的方式是查阅B会计师事务所的工作底稿

D、沟通并不是必要程序,而是由F会计师事务所根据审计工作需要自行决定

正确答案:A  

解析:接受委托后,如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿,后任注册会计师应当征得被审计单位同意,并与前任注册会计师进行沟通。

6、下列有关接受委托前,前后任注册会计师沟通的说法中,不正确的是( )。

A、在征得被审计单位书面同意后,前任注册会计师应当根据所了解的事实,对后任注册会计师的合理询问及时作出充分答复

B、当会计师事务所以投标方式承接审计业务时,前任注册会计师需要对参与投标的会计师事务所的询问作出答复

C、如果收到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑,决定不向后任注册会计师作出充分答复,前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的,并说明原因。

D、如果得到的答复是有限的,或未得到答复,后任注册会计师应当考虑是否接受委托

正确答案:B  

解析:当会计师事务所以投标方式承接审计业务时,前任注册会计师只需要对中标的会计师事务所(后任注册会计师)的询问作出答复,而无需对所有参与投标的会计师事务所的询问进行答复。

7、针对评估的财务报表层次的重大错报风险,注册会计师应当恰当选择拟实施的进一步审计程序的总体应对方案。在下列情况中,注册会计师选择综合性方案最恰当的是( )。

A、注册会计师认为实施控制测试不符合成本效益原则

B、被审计单位采用高度自动化系统处理和记录重要交易

C、被审计单位存在广泛的管理层凌驾于主要内部控制之上的情况

D、注册会计师发现被审计单位不存在与特定认定相关的内部控制

正确答案:B  

解析:总体应对方案包括综合性方案和实质性方案两种。选项B选择综合性方案是最恰当的,其余三项要么财务报表层次的重大错报风险属于高水平,要么不适宜实施控制测试,因此选择实质性方案较为恰当。

8、下列关于实质性程序的说法中,错误的是( )。

A、注册会计师实施的实质性程序应当包括检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他调整

B、注册会计师实施的实质性程序应当包括将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调节

C、无论评估的重大错报风险结果如何,注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露,设计和实施实质性分析程序

D、实质性程序包括实质性分析程序和细节测试

正确答案:C  

解析:无论评估的重大错报风险结果如何,注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露,设计和实施实质性程序。实质性分析程序注册会计师根据需要选用,不是必须使用。

9、下列结论中,不属于了解内部控制后对控制的评价的是( )。

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A、控制本身的设计是合理的,但没有得到执行

B、控制本身的设计就是无效的

C、内部控制运行有效

D、所设计的控制单独或者连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报,并得到了执行

正确答案:C  

解析:控制运行有效性是控制测试的目标,了解内部控制的深度不包括测试内部控制运行的有效性。

10、下列各项中,内部控制的有效性直接依赖的是( )。

A、被审计单位是否建立了对内部控制的监控

B、相关人员的诚信和道德价值观念

C、监事会是否充分发挥了其职能

D、被审计单位内部审计机构的独立性和客观性

正确答案:B   解析:内部控制的有效性直接依赖于负责创建、管理和监控内部控制的人员的诚信和道德价值观念。

11、对小型被审计单位的审计,由于其通常没有正式的计划或程序来确定目标、战略并管理经营风险,注册会计师应当( )。

A、直接将其重大错报风险水平评估为高

B、收集同行业信息,参照同行业水平评估重大错报风险

C、询问管理层或观察小型被审计单位如何应对这些事项,以获取了解,并评估重大错报风险

D、直接视为审计范围受限

正确答案:C  

解析:小型被审计单位通常没有正式的计划和程序来确定其目标、战略并管理经营风险。注册会计师应当询问管理层或观察小型被审计单位如何应对这些事项,以获取了解,并评估重大错报风险。

12、下列关于内部控制审计基准日的说法中,不正确的是( )。

A、内部控制审计基准日是指注册会计师评价内部控制在某一时日是否有效所涉及的基准日

B、内部控制审计基准日即最近一个会计期间截止日

C、注册会计师只需测试基准日这一天的内部控制

D、注册会计师对特定基准日内部控制的有效性发表意见

正确答案:C  

解析:注册会计师对特定基准日内部控制的有效性发表意见,并不意味着注册会计师只测试基准日这一天的内部控制,而是需要考察足够长一段时间内部控制设计和运行的情况。

13、下列关于信息技术内部控制审计的表述中,不正确的是( )。


A、自动化控制下,也会给企业带来一些财务报表的重大错报风险

B、对信息技术下内部控制的审计,注册会计师需要从信息技术的一般控制和应用控制两方面进行

C、信息技术的一般控制通常能对实现信息处理目标和财务报告认定作出直接贡献

D、信息技术应用控制一般要经过输入、处理及输出等环节,自动系统控制关注信息处理目标包括:完整性、准确性、存在和发生

正确答案:C  

解析:信息技术一般控制通常会对实现部分或全部财务报告认定作出间接贡献。有些情况下,信息技术一般控制也可能对实现信息处理目标和财务报告认定作出直接贡献。

14、甲公司制定的有关银行存款的内部控制制度如下,不正确的是( )。

A、次月月初由会计主管查验银行存款余额调节表的编制情况

B、出纳人员负责登记银行存款总账

C、银行存款的收支与记账的岗位分离

D、不得由一人办理货币资金业务的全过程

正确答案:B  

解析:出纳负责登记银行存款和现金日记账,不得同时登记银行存款总账。

15、注册会计师在对被审计单位存货进行审计时,下列费用中,不应当包括在存货成本中的是( )。

A、制造企业为生产产品而发生的人工费用

B、商品流通企业在商品采购过程中发生的包装费

C、商品流通企业进口商品支付的关税

D、商品入库后发生的仓储费用

正确答案:D  

解析:商品入库后发生的仓储费用应计入当期管理费用。

16、应付账款审计工作底稿中显示的以下准备实施的审计程序中,不恰当的是( )。

A、由于函证应付账款不能保证查出未记录的应付账款,因此决定不实施函证程序

B、由于应付账款控制风险较高,决定仍实施应付账款的函证程序

C、某一应付账款明细账户期末余额为零,决定仍然可能将其列为函证对象

D、由于应付账款容易被漏记,应对其进行函证

正确答案:D  

解析:按照准则规定,应付账款函证是注册会计师可以实施的程序,实施与否取决于注册会计师的判断,不是强制要求,所以不选A

17、注册会计师为了审查被审计单位是否有提前确认收入的情况,所采取的最有效的审计程序是( )。

A、以账簿记录为起点做销售业务的截止测试

B、以销售发票为起点做销售业务的截止测试

C、以发运凭证为起点做销售业务的截止测试

D、向债务人函证

正确答案:A  

解析:实施销售的截止测试主要目的就是确定被审计单位主营业务收入是否记录于恰当的会计期间,而以账簿记录为起点做销售业务的截止测试,主要是为了防止多记收入,也就是可以审查其是否有提前确认收入的情况。

18、下列关于评价与组成部分注册会计师的沟通的说法中,不正确的是( )。

A、集团项目组应当与组成部分注册会计师、组成部分管理层或集团管理层(如适用)讨论在评价过程中发现的重大事项

B、集团项目组应当确定是否有必要复核组成部分注册会计师审计工作底稿的相关部分

C、组成部分注册会计师的审计工作底稿按照组成部分注册会计师所在会计师事务所的复核程序进行复核这一事实,可能影响集团项目组的复核范围

D、如果认为组成部分注册会计师的工作不充分,集团项目组应当要求组成部分注册会计师实施追加的审计程序

正确答案:D   解析:如果认为组成部分注册会计师的工作不充分,集团项目组应当确定需要实施哪些追加的程序,以及这些程序是由组成部分注册会计师实施还是由集团项目组实施。

19、抽样总体的适当性是指注册会计师确定的总体适合于特定的审计目标,包括适合于测试的方向。在注册会计师为下列审计目标确定的抽样总体中,适当的是( )。

A、为证实所有发运商品是否都已开具账单,注册会计师将全年已开具的账单作为抽样总体

B、为证实营业收入项目是否被高估,注册会计师将账簿中记录的全年发生的营业收入作为抽样总体

C、为证实资产负债表上列示的应收账款是否被高估,注册会计师将全年的赊销业务作为抽样总体

D、为证实坏账准备按账龄计提的是否充分,注册会计师将余额超过应收账款项目重要性水平的应收账款作为抽样总体

正确答案:B  

解析:选项A,该总体不包含那些已发运但未开具账单的项目,应将所有的发货单作为总体。选项B,由于高估的必在账中,所选的总体是适当的;选项C包含了不该包含的业务:当年已收回款项的赊销业务;同时还遗漏了应当包含的业务:上年赊销、本年末尚未收回款项的赊销业务。选项D,在按账龄计提坏账准备的情况下,坏账准备计提的充分性主要与账龄相关、与金额无关。

20、注册会计师在审计过程中,通常需要了解和测试被审计单位的内部控制,而内部审计是被审计单位内部控制的一个重要组成部分,内部审计的活动通常不包括( )。

A、投资评估与决策

B、风险管理

C、对经营活动及遵守法律法规情况的评价

D、监督内部控制并检查财务信息和经营信息

正确答案:A  

解析:投资评估与决策通常属于管理层以及治理层的职责。

21、下列与舞弊责任相关的表述中恰当的是( )。

A、注册会计师对防止和发现被审计单位的舞弊行为负有主要责任

B、注册会计师没有责任防止舞弊发生,但是有责任发现所有的舞弊

C、注册会计师既没有责任防止舞弊发生,也没有责任发现舞弊行为

D、注册会计师对发现财务报表中由于舞弊导致的重大错报负有主要责任

正确答案:D  

解析:被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任,而注册会计师的责任是为财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。所以选项D正确。

22、注册会计师如果采用组织项目组讨论程序评估舞弊风险时,下列人员不宜参与讨论的是( )。

A、内部审计部门主管

B、主任会计师

C、外聘的信息技术专家

D、审计项目合伙人

正确答案:A   解析:被审计单位的人员不能够参与。项目合伙人应当参与项目组内部的讨论,并根据职业判断、以往的审计经验以及对被审计单位本期变化情况的了解,确定参与讨论的项目组成员。项目组的关键成员应当参与讨论,如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家,这些专家也应当参与讨论。

23、下列关于财务报表和财务报告的说法中,正确的是( )。

A、财务报告中不包括附注

B、财务报表是依据某一财务报告编制基础对被审计单位历史财务信息作出的结构性表述

C、财务报表是指整套财务报表,不是单一的财务报表

D、附注中通常只包括重要会计政策概要

正确答案:B  

解析:选项A,财务报告中包括附注。选项C,财务报表通常是指整套财务报表,有时也指单一财务报表。选项D,附注中通常包括重要会计政策概要和其他解释性信息。

24、注册会计师遇到下列情况,不会导致错报的是( )。

A、编制财务报表时,将应付账款总账当成应收账款总账

B、将其他业务收入计入了主营业务收入

C、登记明细账时遗漏了一张凭证

D、将应用直线法提折旧的固定资产用双倍余额递减法计提折旧

正确答案:B  

解析:选项B,由于其他业务收入和主营业务收入在报表列报时都计入营业收入项目,因此不会影响财务报表项目,不会产生错报。

25、下列有关在确定财务报表整体的重要性时选择基准的说法中,正确的是( )。

A、对于以营利为目的的被审计单位,注册会计师应当选取税前利润作为基准

B、注册会计师应当充分考虑被审计单位的性质和重大错报风险,选取适当的基准

C、基准可以是本期财务数据的预算和预测结果

D、基准一经选定,需在各年度中保持一致

正确答案:C   解析:选项A,对于以营利为目的的被审计单位,注册会计师可能选取经常性业务的税前利润作为基准;选项B,注册会计师应当充分考虑被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境,不用考虑重大错报风险;选项C,预算和预测结果通常可以用来作为基准;选项D,根据被审计单位的经营情况的变化,重要性水平的基准可以根据实际来变化,并不是一成不变的