3.不属于网络事务所的情形:
①如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络；
②如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，虽然构成联合体，但不形成网络；
③如果一个实体与其他实体仅以联合方式应邀提供专业服务，虽然构成联合体，但不形成网络；
④如果某一会计师事务所不属于某一网络，也不使用同一品牌作为会计师事务所名称的一部分，在文具或宣传材料上提及本所是某一会计师事务所联合体的成员，不构成网络；
⑤如果会计师事务所转让某一部分，虽然该部分不再与其有关联，但转让协议可能规定，允许该部分在一定期间内继续使用其名称或名称中的要素，则不属于以合作为目的的联合体，因此不构成网络；

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应客户要求提供第二次意见
1.应客户要求提供第二次意见的含义:
“应客户要求提供第二次意见”是指在某公司或实体不是注册会计师的现行客户，而该公司或实体要求注册会计师对现任注册会计师在运用会计、审计、报告或其他准则或原则处理有关情形和交易的情况提供第二次意见；
2.评价可能产生的不利影响:
如果第二次意见不是以前任注册会计师所获得的相同事实为基础，或依据的证据不充分，可能对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。不利影响存在与否及其严重程度，取决于业务的具体情况，以及为提供第二次意见所能获得的所有相关事实及证据；

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2.对注册会计师的要求:
(1)如果可能，在审计报告日之前获取；
(2)如果组成年度报告的部分或全部文件在审计报告日后才能取得，要求管理层提供书面声明，声明上述文件的最终版本将在可获取时并且在被审计单位公布前提供给注册会计师；


(一)当似乎存在重大不一致或其他信息似乎存在重大错报时的应对:
如果注册会计师识别出似乎存在重大不一致，或知悉其他信息似乎存在重大错报，注册会计师应当与管理层讨论该事项，必要时，实施其他程序以确定:
(1)其他信息是否存在重大错报；
(2)财务报表是否存在重大错报；
(3)注册会计师对被审计单位对其环境的了解是否需要更新；

三、考虑错报的性质和原因:
除了评价错报的金额和频率以及抽样风险之外，注册会计师还应当考虑:
1.错报的性质和原因，是原则还是应用方面的差异？是错误还是舞弊导致？是误解指令还是粗心大意所致？
2.错报与审计工作其他阶段之间可能存在的关系；

2.均值法、差额法、比率法的适用条件:
(1)均值法:
①注册会计师预计样本项目的审定金额和帐面金额之间没有差异或只有少量差异；
②如果未对总体进行分层，不适用均值法；
(2)差额法:
①样本项目存在错报；
②错报金额与项目数量密切相关；
(3)比率法:
①样本项目存在错报；
②错报金额与项目金额密切相关；
如果注册会计师决定使用统计抽样，且预计没有差异或只有少量差异，就不应使用比率法和差额法，而考虑使用其他的替代方法，如均值法或货币单元抽样；

(3)货币单元抽样的缺点:
1.货币单元抽样不适用于测试总体的低估，因为帐面金额小但被严重低估的项目被选中的概率低，如果在货币单元抽样中发现低估，注册会计师在评价样本时需要特别考虑；
2.对零余额或负余额的选取需要在设计时予以特别考虑，例如，如果准备对应收帐款进行抽样，注册会计师可能需要将贷方余额分离出去，作为一个单独的总体，如果检查零余额的项目对审计目标非常重要，注册会计师需要单独对其进行测试，因为零余额的项目在货币单元抽样中不会被选取；
3.当发现错报时，如果风险水平一定，货币单元抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体帐面金额；
4.在货币单元抽样中，注册会计师通常需要逐个累计总体金额，以确定总体是否完整并与财务报表一致，不过如果相关会计数据以电子形式储存，就不会额外增加大量的审计成本；
5.当预计总体错报的金额增加时，货币单元抽样所需的样本规模也会增加，这种情况下，货币单元抽样的样本规模可能大于传统变量抽样所需的规模；

(2)货币单元抽样的优点:
a.货币单元抽样以属性抽样原理为基础，注册会计师可以很方便地计算样本规模和评价样本结果，因而通常比传统变量抽样更易于使用；
b.货币单元抽样在确定所需的样本规模时无需直接考虑总体的特征(如变异性)，因为总体中的每一个货币单元都有相同的规模，是在总体项目共有特征的变异性或标准差的基础上计算的；
c.货币单元抽样中，项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而无需通过分层减少变异性，而传统变量抽样通常需要对总体进行分层以减少样本规模；
d.在货币单元抽样中使用系统选样法选取样本时，如果项目金额等于或大于选样间距，货币单元抽样将自动识别所有单个重大项目，即该项目一定会被选中；
e.如果注册会计师预计不存在错报，货币单元抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小；
f.货币单元抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的最终总体之前开始选取样本；

(三)分析偏差的性质和原因:
1.考虑因素:
a.如果注册会计师发现许多偏差具有相同的特征，如交易类型、地点、生产线或时期等，则应考虑该特征是不是引起偏差的原因，是否存在其他尚未发现的具有相同特征的偏差。此时，注册会计师应将具有该共同特征的全部项目划分为一层，并对层中的所有项目实施审计程序，以发现潜在的系统偏差；
b.如果对偏差的分析表明是故意违背了既定的内部控制政策或程序，注册会计师应考虑存在重大舞弊的可能性。在这种情况下，注册会计师应当确定实施的控制测试能否提供适当的审计证据，是否需要增加控制测试，或是否需要实施实质性程序应对潜在的重大错报风险；
2.处理方法:
一般情况下，如果在样本中发现了控制偏差，有两种处理方法:
a.扩大样本规模，以进一步收集证据；
b.认为控制没有有效运行，样本结果不支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平，因而提高重大错报风险评估水平，增加对相关帐户的实质性程序。
如果确定控制偏差是系统偏差或舞弊导致，扩大样本规模通常无效，要采用第二种处理方法；

注册会计师在设计实质性分析程序时应当考虑的一系列因素:
1.对特定认定使用实质性分析程序的适当性；
2.对己记录的金额和比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性；
3.作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报；
4.已记录金额与预期值之间可接受的差异额;