财务报表披露的恰当性或充分性

1.财务报表没有包括适用的财务报告编制基础要求的所有披露

2.财务报表的披露没有按照适用的财务报告编制基础列报

3.财务报表没有作出必要的披露以实现公允反映

关于重大错报:

  会计政策的----------选择，运用；披露

关键审计事项

   -----准则1504号

关键审计事项：是指注册会计师根据职业判断认为对当期财务报表审计最为重要的事项。

作用：

     1、提高已执行审计工作的透明度，提高审计报告决策相关性和有用性。

    2、为财务报告使用者提供额为的信息，帮助其了解被审计单位，已审计财务报表中涉及重大管理层判断的领域。

     3、为财务报表预期使用者就与被审计单位，已审计财务报表或已执行审计工作的事项进一步与管理层和治理层沟通提供基础。

确定关键审计事项决策框架：

       1、已与治理层沟通的事项为起点------选择关键审计事项

      2、从与治理层沟通的事项中-------选出在执行审计工作的重点关注过的事项

      3、从在执行审计工作时重点关注过的事项中--------选出最为重要的事项，构成关键审计事项。

       导致非无保留意见的事项、可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性等，虽然符合关键审计事项的定义，但这些事项在审计报告中专门的部分披露，不在关键审计事项部分披露。

     进一步说，在关键审计事项部分披露的关键审计事项必须是已经得到满意解决的事项，即不存在审计范围受到限制，也不存在注册会计师与被审计单位管理层意见分歧的情况。注册会计师应当按照适用的审计准则的规定报告这些事项，并在关键审计事项部分提及形成保留（否定）意见的基础部分或与持续经营相关的重大不确定性部

     1、立即将相关信息向项目组其他成员通报。

     2、在适用的财务报表编制基础对关联方作出规定的情况下，要求管理层识别与新识别出的关联方之前发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步的评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易。

     3、对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序。

     4、重新考虑可能存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要实施追加审计程序。

     5、如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险，评价这一情况对审计的影响。注册会计师还可能考虑是否有必要重新评价管理层对询问的答复以及管理层声明的可靠性。

应对措施：

识别出可能表明管理层以前未识别或者未披露的关联方关系或交易的安排或者信息。

识别出管理层以前未识别出或者未披露的关联方交易或重大关联方交易

识别出超出正常经营过程的重大关联方交易

          针对评估的与关联方关系及其交易相关的重大错报风险，注册会计师应当设计和实施进一步审计程序，以获取充分适当的审计证据。

         1、识别出可能表明管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或交易的安排或信息。

         2、识别出超出正常经营过程的重大关联方交易。

高度估计不确定性。专项应对

实施进一步审计程序，以应对特别风险：

1、评价管理层如果考虑替代性的结果或假设。以及拒绝采纳的原因，或者在管理层没有考虑替代性的假设或结果的情况下，评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性。

2、评价管理层使用的重大假设是否合理

3、当管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性货对使用的财务报表编制基础的恰当应用相关时，评价这些意图和能力。

7.01 周日，加油。

应对评估的重大错报风险
　
   审计程序
　　（1）确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据。
   （2）测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据；
　　（3）测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序；
　　（4）作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。
　　
注册会计师的点估计或区间估计，是指从审计证据中得出的、用于评价管理层点估计的金额或金额区间。
　　
   ①如使用有别于管理层的假设或方法，注册会计师应充分了解管理层的假设或方法，以确定注册会计师在作出点估计或区间估计时已考虑了相关变量，并评价与管理层的点估计存在的任何重大差异。
　　
   ②如果认为使用区间估计是恰当的，注册会计师应当基于可获得的审计证据来缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均可被视为合理。

理解：

最后，才理解过来，是准确性和计价

准确性是利润表的认定。

这里说的财务报表附注。重点强调的是存货成本核算方法，核算方法的不同导致金额存在差异，

所以违反的是 准确性和计价

        导致非无保留意见的事项、可能导致对被审计单位---------持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性等，虽然符合关键审计事项的定义，但这些事项在审计报告中专门的部分披露，不在关键审计事项部分披露。

     进一步说，在关键审计事项部分披露的关键审计事项必须是已经得到满意解决的事项，即不存在审计范围受到限制，也不存在注册会计师与被审计单位管理层意见分歧的情况。注册会计师应当按照适用的审计准则的规定报告这些事项，并在关键审计事项部分提及形成保留（否定）意见的基础部分或与持续经营相关的重大不确定性部分。

   评价了内审，提出改进建议是理算当然的，虽然也是顺利成章的，但是也不是应当绝对的事情。这里用可以提出改进的建议，完全是正确的。

  这里错误的是关于保密性

  工作底稿不可随意查阅，内审更没有这个特权，否则，违反保密原则。

针对管理层减值测试所实施的审计程序：
　　1.对管理层的估值方法予以了评估；
　　2.基于我们对相关行业的了解，我们质疑了管理层假设的合理性，如收入增长率、折现率等；
　　3.检查录入数据与支持证据的一致性，

例如，已批准的预算以及考虑这些预算的合理性。

注意到比较信息可能存在重大错报时审计程序
　　（1）在实施本期审计时，如果注意到比较信息可能存在重大错报，注册会计师应当根据实际情况追加必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大错报。
　　（2）当注意到影响上期财务报表的重大错报，而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告。

  审计中发现的重大问题
　　
   1. 注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法
　　

   2. 审计工作中遇到的重大困难。审计工作中遇到的重大困难可能包括下列事项：
　　
    （1）管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延；
　　（2）不合理地要求缩短完成审计工作的时间；
　　（3）为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期；
　　（4）无法获取预期的信息；
　　（5）管理层对注册会计师施加的限制；
　　（6）管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间。
　　
　3.已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位。
　4.影响审计报告形式和内容的情形。
　5.审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项。
　　

观察
　　观察生产经营活动、业务流程、内部控制活动执行的过程。
　

检 查
　

检查文件记录
　 ----检查内部控制手册；

   -----检查被审计单位的经营计划、策略、章程，与其他单位签订的合同、协议，各业务流程操作指引和内部控制手册等，

   了解被审计单位组织结构和内部控制制度的建立健全情况；

   阅读由管理层和治理层编制的报告。

　　 检查实物资产：
　　 -----监盘固定资产、存货。

穿行测试
　　

  追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程。