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帖子主题: [微学习笔记] 记录审计----学习点点滴滴  发表于:Tue May 01 11:31:57 CST 2018

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81楼  
发表于:2018-05-26 10:37:42 只看该作者

审计事项;认定


每笔销售业务均需与客户签订销售合同。收入--发生


赊销业务需由专人进行信用审批
应收账款---“计价和分摊”


负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表
收入----准确性


每月末,由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。
收入----准确性


财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入
收入--发生

未回函项目---实施替代程序

①检查资产负债表日后收回的货款
②检查相关的销售合同、销售单、发运凭证等,根据被审计单位收入确认条件和时点,确定能够证明收入发生的凭证
③检查被审计单位与客户之间的往来邮件,如:发货,对账,催款事宜

   在某些情况下,注册会计师可能认为,取得积极式询证函回函是获取充分适当审计证据的必要程序,
尤其是识别出有关收入确认的舞弊风险,导致注册会计师不能信赖从被审计单位取得的审计证据,
则替代程序不能提供注册会计师需要的审计证据。




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82楼  
发表于:2018-05-27 09:00:37 只看该作者
检查应付账款

----------是否计入了正确的会计期间,
----------是否存在未入账的应付账款。
  
     ( 1)对本期发生的应付账款增减变动,检查至相关支持性文件,确认会计处理是否正确。
  (2)检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证,关注其购货发票的日期,确认其入账时间是否合理。
  (3)获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表,确定应付账款金额的准确性。
  (4)针对资产负债表日后付款项目,检查银行对账单及有关付款凭证(如银行汇款通知、供应商收据等),询问被审计单位内部或外部的知情人员,查找有无未及时入账的应付账款。
  (5)结合存货监盘程序,检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料(验收报告或入库单),检查相关负债是否计入了正确的会计期间。




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83楼  
发表于:2018-05-28 17:59:12 只看该作者
生产与存货循环的业务活动和相关内部控制


存货盘点
  
     对于盘点存货这项业务活动,被审计单位的内部控制要求:
  
    (1)生产部门和仓储部门在盘点日前对所有存货进行清理和归整,便于盘点顺利进行。
  (2)每一组盘点人员中应包括仓储部门以外的其他部门人员,即不能由负责保管存货的人员单独负责盘点存货;安排不同的工作人员分别负责初盘和复盘。
  (3)盘点表和盘点标签事先连续编号,发放给盘点人员时登记领用人员;盘点结束后回收并清点所有已使用和未使用的盘点表和盘点标签。
  (4)为防止存货被遗漏或重复盘点,所有盘点过的存货贴盘点标签,注明存货品名、数量和盘点人员,完成盘点前检查现场确认所有存货均已贴上盘点标签。
  (5)将不属于本单位的代其他方保管的存货单独堆放并作标识;将盘点期间需要领用的原材料或出库的产成品分开堆放并作标识。
  (6)汇总盘点结果,与存货账面数量进行比较,调查分析差异原因,并对认定的盘盈和盘亏提出账务调整,经仓储经理、生产经理、财务经理和总经理复核批准后入账。


    





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84楼  
发表于:2018-05-29 20:18:00 只看该作者
存货监盘程序


(1)评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序
(2)观察管理层制定的盘点程序(如对盘点时及其前后的存货移动的控制程序)的执行情况
(3)检查存货
(4)执行抽盘*
(5)需要特别关注的情况
(6)存货监盘结束时的工作


评价管理层指令和程序

    ①适当的控制活动的运用
  ②准确认定在产品的完工程度,流动缓慢、过时或毁损的存货项目,以及第三方拥有的存货
  ③在适用的情况下用于估计存货数量的方法;
  ④对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制。

观察管理层的盘点程序

    注册会计师在对期末存货进行截止测试时,通常应当关注:
  ①所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内,并已反映在截止日以前的会计记录中。
       相反,任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内,也未反映在截止日以前的会计记录中。
  ②所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内,且未包括在截止日的存货账面余额中。
       任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内,并已包括在截止日的存货账面余额中。
  ③所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内,且未包括在截止日的存货账面余额中;
       所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内,并已反映在会计记录中。
  ④在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理。
   注册会计师通常可 观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试。
      在存货入库和装运过程中采用连续编号的凭证时,注册会计师应当关注截止日期前的最后编号








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85楼  
发表于:2018-05-30 17:44:04 只看该作者
存货-----审计程序
  


1.获取年末存货余额明细表,并执行以下工作:
  
   (1)复核单项存货金额的计算和明细表的加总计算是否准确。
 (2)将本年末存货余额与上年末存货余额进行比较,总体分析变动原因。
  
2.实施实质性分析程序
  
---------存货周转天数的实质性分析程序:
  
     (1)根据对被审计单位的经营活动、供应商、贸易条件、行业惯例和行业现状的了解,确定存货周转天数的预期值。
  (2)根据对本期存货余额组成、实际经营情况、市场情况、存货采购情况等的了解,确定可接受的差异额。
  (3)计算实际存货周转天数和预期周转天数之间的差异。
  (4)通过询问管理层和相关员工,调查存在重大差异的原因,并评估差异是否表明存在重大错报风险,
      是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险。





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86楼  
发表于:2018-05-31 11:35:40 只看该作者




存货的存放地点------存货存放地点清单

  
  如果被审计单位的存货存放在多个地点,注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单
(包括期末库存量为零的仓库、租赁的仓库,以及第三方代被审计单位保管存货的仓库等)
  并考虑其完整性。


根据具体情况下的风险评估结果,注册会计师可以考虑
  
执行以下一项或多项审计程序:
  
   1/  询问被审计单位除管理层和财务部门以外的其他人员,如营销人员、仓库人员等,以了解有关存货存放地点的情况;
  2 / 比较被审计单位不同时期的存货存放地点清单,关注仓库变动情况,以确定是否存在因仓库变动而未将存货纳入盘点范围的情况发生;
  3/  检查被审计单位存货的出、入库单,关注是否存在被审计单位尚未告知注册会计师的仓库(如期末库存量为零的仓库);
  4/  检查费用支出明细账和租赁合同,关注被审计单位是否租赁仓库并支付租金,如果有,该仓库是否已包括在被审计单位提供的仓库清单中;
  5/  检查被审计单位“固定资产一一房屋建筑物”明细清单,了解被审计单位可用于存放存货的房屋建筑物。



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87楼  
发表于:2018-06-01 18:21:54 只看该作者


                    三 个 测 试


存货跌价损失准备的测试
  
注册会计师在测试存货跌价损失准备时,需要从以下两个方面进行测试:
  
1.识别需要计提跌价损失准备的存货项目
  
注册会计师可以通过询问管理层和相关部门(生产、仓储、财务、销售等)员工,了解被审计单位如何收集有关滞销、过时、陈旧、毁损、残次存货的信息并为之计提必要的跌价损失准备。此外,注册会计师还要结合存货监盘过程中检查存货状况而获取的信息,以判断被审计单位的存货跌价损失准备计算表是否有遗漏。

2.检查可变现净值的计量是否合理


    在存货计价审计中,由于被审计单位对期末存货采用成本与可变现净值孰低的方法计价,
   所以注册会计师应充分关注其对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。
  
   可变现净值是指企业在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
企业确定存货的可变现净值,应当以取得的确凿证据为基础,并且考虑持有存货的目的以及资产负债表日后事项的影响等因素。




制造费用测试

  (1)制造费用分配汇总表中,样本分担的制造费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符;
  (2)制造费用分配汇总表中的合计数与样本所属成本报告期的制造费用明细账总计数核对是否相符;
  (3)制造费用分配汇总表选择的分配标准(机器工时数、直接人工工资、直接人工工时数、产量等)与相关的统计报告或原始记录核对是否相符,并对费用分配标准的合理性作出评估;
  (4)如果企业采用预计费用分配率分配制造费用,则应针对制造费用分配过多或过少的差额,检查其是否作了适当的账务处理;
  (5)如果企业采用标准成本法,则应检查样本中标准制造费用的确定是否合理,计入成本计算单的数额是否正确,制造费用差异的计算与账务处理 是否正确,并注意标准制造费用在当年度内有无重大变更。



生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试

     (1)检查成本计算单中在产品数量与生产统计报告或在产品盘存表中的数量是否一致;
  (2)检查在产品约当产量计算或其他分配标准是否合理;
  (3)计算复核样本的总成本和单位成本。




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88楼  
发表于:2018-06-02 17:13:49 只看该作者




                                               存货监盘特殊情况
  
   1.在存货盘点现场实施存货监盘不可行
  
       由于存货的性质和存放地点等因素造成无法实施存货监盘。如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行
注册会计师应当实施替代审计程序(如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录),以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。
       如果不能实施替代审计程序,或者实施替代审计程序可能无法获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据,注册会计师需要按照规定发表非无保留意见。
  
   2.因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘
  
  一是注册会计师无法亲临现场;
  二是气候因素,即由于恶劣的天气导致注册会计师无法实施存货监盘程序,或由于恶劣的天气无法观察存货,注册会计师应当另择日期实施监盘,并对间隔期内发生的交易实施审计程序。
  
    3.由第三方保管或控制的存货
  
       如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的,注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序,以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据:
  (1)向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况;
  (2)实施检查或其他适合具体情况的审计程序。注册会计师可能认为实施其他审计程序是适当的。其他审计程序可以作为函证的替代程序,也可以作为追加的审计程序。 





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89楼  
发表于:2018-06-03 08:48:31 只看该作者


6/03、周日,加油。


今天一早看了关于这个重大错报风险的题。纠结了好几天的!


【单选题】、在风险评估程序的执行过程中,下列观点正确的是( )。
A、在识别和评估所有类型的风险时,都不用考虑控制对风险的抵销效果
B、某个特定控制活动只与某一个特定认定直接相关
C、只有多种控制活动和内部控制的其他要素综合作用才足以控制重大错报风险
D、在评估重大错报风险时,注册会计师可以将所了解的控制与特定认定相联系

看到这个题目,我第一反应是没有答案。此题无解!
  重大错报风险能控制,真是见了鬼了。




伱是莪此生不变的坚持 于 2018-06-02 21:50:52 回复:亲爱的学员,您好!很高兴能为您提供帮助,您的问题答复如下:C不是说注册会计师,是管理层的多种控制活动和内部控制的其他要素综合作用才足以控制重大错报风险,注册会计师是无法控制重大错报风险的,因为是审计前客观存在的。管理层就不同了,审计可以通过努力,更好的设计和实施内部控制,可以控制重大错报风险,降低重大错报风险。如果您还有疑问,欢迎您继续提问!


这个是注册会计师在评估控制对认定层次重大错报风险的影响时的考虑因素之一。主要是看控制设置的情况,是正确的。您可以看教材163页倒数第二行的内容。







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90楼  
发表于:2018-06-03 08:52:47 只看该作者




太长了,我分开整理。加油!


【单选题】、在风险评估程序的执行过程中,下列观点正确的是( )。
A、在识别和评估所有类型的风险时,都不用考虑控制对风险的抵销效果
B、某个特定控制活动只与某一个特定认定直接相关
C、只有多种控制活动和内部控制的其他要素综合作用才足以控制重大错报风险
D、在评估重大错报风险时,注册会计师可以将所了解的控制与特定认定相联系




学的迷糊了,理解能力太差。

单拿出C,我立马就认为是错误的。毫不犹豫!

  题干是:在风险评估程序的执行过程中。

   是谁在风险评估的过程中?

   主体是不是注册会计师?

   如果,主体是注册会计师,那么

   C, 只有多种控制活动和内部控制的其他要素综合作用才足以控制重大错报风险  

    放在这里还是觉得太过于牵强。


   注册会计师可能识别出有助于防止或发现并纠正特定认定发生重大错报的控制。

在确定这些控制时是否能够实现上述目标时,注册会计师应当将控制活动和其他要素综合考虑。

因为单个的控制活动,本身不足以控制重大错报风险,

只有多重控制活动和内部控制的其他要素综合起来才足以控制重大错报风险。



伱是莪此生不变的坚持 于 2018-05-30 22:25:22 回复:

【正确答案】 C
【答案解析】 对特别风险,不需要考虑控制对风险的抵销效果,因此A不恰当;
某特定控制活动可能与多项认定相联系,因此B不恰当;
在评估重大错报风险时,注册会计师应将所了解的控制与特定认定相联系,所以D不恰当。
【该题针对“控制对评估认定层次重大错报风险的影响”知识点进行考核】







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91楼  
发表于:2018-06-04 17:01:32 只看该作者




   库存现金、银行存款相关的交易和余额

-----------可能发生错报环节通常包括:
  


  1.被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金和银行存款在资产负债表日不存在。(存在)
  2.被审计单位所有应当记录的现金收支业务和银行存款收支业务未得到完整记录,存在遗漏。(完整性)
  3.被审计单位的现金收款通过舞弊手段被侵占。(完整性)
  4.记录的库存现金和银行存款不是为被审计单位所拥有或控制。(权利和义务)
  5.库存现金和银行存款的金额未被恰当地包括在财务报表的货币资金项目中,与之相关的计价调整未得到恰当记录。(计价和分摊)
  6.库存现金和银行存款未按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。(列报)




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92楼  
发表于:2018-06-04 17:04:19 只看该作者






  银行存款的实质性程序
  
  1.账表核对
  如果对被审计单位银行账户的完整性存有疑虑
例如,当被审计单位可能存在账外账或资金体外循环时,除实施其他审计程序外,注册会计师可以考虑实施以下审计程序:
  (1)注册会计师亲自到中国人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》,以确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整。
  (2)结合其他相关细节测试,关注原始单据中被审计单位的收(付)款银行账户是否包含在注册会计师已获取的开立银行账户清单内。
  
   2.实质性分析程序
  3.检查银行存款账户发生额
  4.取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表
   5.函证银行存款余额
   6.检查银行存款账户存款人是否为被审计单位。
    若存款人非被审计单位,应获取该账户户主和被审计单位的书面声明,确认资产负债表日是否需要提请被审计单位进行调整。
  7.关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。如果存在,是否已提请被审计单位作必要的调整和披露。
  8.对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列明,以考虑对现金流量表的影响。
  9.抽查大额银行存款收支的原始凭证,检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。
  检查是否存在非营业目的的大额货币资金转移,并核对相关账户的进账情况;如有与被审计单位生产经营无关的收支事项,应查明原因并作相应的记录。
  10.检查银行存款收支的截止是否正确。
  选取资产负债表日前后若干天的银行存款收支凭证实施截止测试,关注业务内容及对应项目,如有跨期收支事项,应考虑是否应提出调整建议。
  11.检查银行存款是否在财务报表中作出恰当列报



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发表于:2018-06-05 08:50:49 只看该作者




货币资金相关的重大错报风险
  
  以下事项或情形,注册会计师需要保持警觉:
  
   (1)被审计单位的现金交易比例较高,并与其所在的行业常用的结算模式不同;
  (2)库存现金规模明显超过业务周转所需资金;
  (3)银行账户开立数量与企业实际的业务规模不匹配;
  (4)在没有经营业务的地区开立银行账户;
  (5)企业资金存放于管理层或员工个人账户;
  (6)货币资金收支金额与现金流量表不匹配;
  (7)不能提供银行对账单或银行存款余额调节表;
  (8)存在长期或大量银行未达账项;
  (9)银行存款明细账存在非正常转账的“一借一贷”;
  (10)违反货币资金存放和使用规定  
    (11)存在大额外币收付记录,而被审计单位并不涉足外贸业务;
  (12)被审计单位以各种理由不配合注册会计师实施银行函证。
  
  
  在审计其他财务报表项目时,还可能关注到其他一些也需保持警觉的事项或情形:
  
    (1)存在没有具体业务支持或与交易不相匹配的大额资金往来;
  (2)长期挂账的大额预付款项;
  (3)存在大额自有资金的同时,向银行高额举债;
  (4)付款方账户名称与销售客户名称不一致、收款方账户名称与供应商名称不一致;
   (5)开具的银行承兑汇票没有银行承兑协议支持;
  (6)银行承兑票据保证金余额与应付票据余额比例不合理。



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舞弊 --------是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。

种类:
1/编制虚假财务报告导致的错报
2/侵占资产导致的错报




动机或压力
  
   (1)财务稳定性或盈利能力受到经济环境、行业状况或经营情况的威胁
  (2)为满足第三方要求或预期而承受过度的压力
  (3)管理层或治理层的个人财务状况受到被审计单位财务业绩的影响
  (4)管理层或经营者受到更高层级管理层治理层对财务或经营指标过高要求的压力





机 会


1、行业或其业务的性质为编制虚假财务报告提供了机会
2、组织结构复杂或不稳定 /
3、对管理层的监督失效
4、内部控制要素存在缺陷




态度或借口


1、管理层态度不端或缺乏诚信/
2、管理层与现任或前任注册会计师之间的关系紧张










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舞弊 --------是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。

种类:
1/编制虚假财务报告导致的错报
2/侵占资产导致的错报




动机或压力
  
  (1)财务稳定性或盈利能力受到经济环境、行业状况或经营情况的威胁
  (2)为满足第三方要求或预期而承受过度的压力
  (3)管理层或治理层的个人财务状况受到被审计单位财务业绩的影响
  (4)管理层或经营者受到更高层级管理层治理层对财务或经营指标过高要求的压力





机 会


1、行业或其业务的性质为编制虚假财务报告提供了机会
2、组织结构复杂或不稳定 /
3、对管理层的监督失效
4、内部控制要素存在缺陷




态度或借口


1、管理层态度不端或缺乏诚信/
2、管理层与现任或前任注册会计师之间的关系紧张








勤儿发表于2018-06-05 10:31:38


     动机和压力;

     态度和借口;

这两个舞弊因素,我是容易范混淆的。

那一天,审计学委一句话我好像就那么一瞬间顿悟了。

我的动机和压力是什么;

我的态度和借口是什么;

确实是这样子的,理解角度的问题。

特别开心。




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  审计中发现的重大问题
  
   1. 注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法
  

   2. 审计工作中遇到的重大困难。审计工作中遇到的重大困难可能包括下列事项:
  
    (1)管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延;
  (2)不合理地要求缩短完成审计工作的时间;
  (3)为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期;
  (4)无法获取预期的信息;
  (5)管理层对注册会计师施加的限制;
  (6)管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估,或不愿意延长评估期间。
  
 3.已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项,以及注册会计师要求提供的书面声明,除非治理层全部成员参与管理被审计单位。
 4.影响审计报告形式和内容的情形。
 5.审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项。
  




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97楼  
发表于:2018-06-08 17:35:56 只看该作者

6/8这个数字真好

继续记录审计学习的点点滴滴:

     看到一个题目是我印象很深的,要不要单独向组成部分致送审计业务约定书,第一次做这个题是错了的。

     今天看到了从审计业务约定书的内容去印证这个要不要向组成部分去送审计业务约定书的题,有一种回忆,历历在目。不过,我错的也心服口服。确实学到不够全面。

    

       要不要向组成部分单独致送审计业务约定书呢?自我认为和审计业务约定书的内容关联不大,主要是

需要考虑5个要素。

(1)组成部分注册会计师的委托人;------谁委托的?是不是组成部分?

(2)是否对组成部分单独出具审计报告;

(3)与审计委托相关的法律法规的规定;

(4)母公司占组成部分的所有权份额;

(5)组成部分管理层相对于母公司的独立程度。

  

     这五项是要充分记忆的,否则不会判断要不要送审计业务约定书。




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98楼  
发表于:2018-06-09 13:02:48 只看该作者

上市实体,注册会计师还应当与治理层沟通下列内容:
  

  

  (1)就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所和网络事务所按照相关职业道德要求保持了独立性作出声明;
 (2)根据职业判断,注册会计师认为会计师事务所、网络事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项,包括会计师事务所和网络事务所在财务报表涵盖期间为被审计单位和受被审计单位控制的组成部分提供审计、非审计服务的收费总额;
 
(3)为消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的低水平,已经采取的相关防范措施。

注册会计师应当与治理层沟通审计中发现的下列事项:
  

   (一) 注册会计师对被审计单位会计实务(包括会计政策、会计估计和财务报表披露)重大方面的质量的看法。
        在适当的情况下,注册会计师应当向治理层解释为何某项在适用的财务报告编制基础下可以接受的重大会计实务,并不一定

        最适合被审计单位的具体情况;

   (二) 审计工作中遇到的重大困难;
  (三) 已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项,以及注册会计师要求提供的书面声明,除非

       治理层全部成员参与管理被审计单位;
 (四) 影响审计报告形式和内容的情形(如有);
 (五) 审计中出现的、根据职业判断认为与监督财务报告过程相关的所有其他重大事项。




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99楼  
发表于:2018-06-09 13:05:51 只看该作者
坚持不懈

成功在于坚持!
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100楼  
发表于:2018-06-10 08:43:35 只看该作者

6.10,今天是个特殊的日子。

鉴证工作的里程碑,收获成果。

加油!继续




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