针对评估的风险采取的应对措施

一、对重要组成部分需要执行的工作

就集团而言，对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计。

1.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计

2.针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计

3.针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。

二、对不重要的组成部分所需执行的工作

对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序

三、已执行的工作仍不能提供充分、适当审计证据时的处理

1.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计

2.对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计

3.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅

4.实施特定程序

利用专家的工作

五、评价专家工作的恰当性

（一）总体要求

对专家胜任能力、专业素质和客观性的评价，对专家的专长领域的熟悉程度和专家所执行工作的性质，影响注册会计师为评价专家工作是否足以实现审计目的所实施的审计程序的性质、时间安排和范围

（二）评价专家工作是否足以实现审计目的所实施的特定程序

1.询问专家

2.复核专家的工作底稿和报告

3.实施用于证实的程序

4.必要时与具有相关专长的其他专家讨论

5.与管理层讨论专家的报告

（三）评价专家的工作结果或结论的相关性和合理性

1.专家提交其工作结果或结论的方式是否符合专家所在的职业或行业标准

2.专家的工作结果或结论是否得到清楚的表述，包括提及与注册会计师达成一致的目标，执行工作的范围和运用的标准。

3.专家的工作结果或结论是否基于适当的期间，并考虑其后事项（如相关）

4.专家的工作结果或结论在使用方面是否有任何保留、限制或约束，如果有，是否对注册会计师的工作产生影响

5.专家的工作结果或结论是否适当考虑了专家遇到的错误或偏差情况。

（四）评价专家工作涉及使用重要的假设和方法的相关性和合理性

1.这些假设和方法在专家的专长领域是否得到普遍认可

2.这些假设和方法是否与适用的财务报告编制基础的要求相一致

3.这些假设和方法是否依赖某些专用模型的应用

4.这些假设和方法是否与管理层的假设、方法相一致，如果不一致，差异的原因及影响。

（五）评价专家工作涉及使用重要的原始数据的相关性、完整性和准确性

1.核实数据的来源，包括了解和测试（适用时）针对数据的内部控制，以及向专家传送数据的方式（如相关）

2.复核数据的完整性和内存一致性

（六）评价结果为不恰当时的措施

1.就专家拟执行的进一步工作的性质和范围，与专家达成一致意见

2.根据具体情况，实施追加的审计程序

在确定相关审计程序的性质，时间安排和范围时，注册会计师应当考虑下列事项

1.与专家工作相关的事项的性质

2.与专家工作相关的事项中存在的重大错报风险

3.专家的工作在审计中的重要程度

4.注册会计师对专家以胶所做工作的了解，以及与之接触的经验

5.专家是否需要遵守会计师事务所的质量控制政策和程序

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采购与付款循环的实质性程序

一、应付账款的实质性程序

（一）应付账款的审计目标

应付账款的审计目标一般包括：

1.确定资产负债表中记录的应付账款是否存在（存在认定）

2.确定所有应当记录的应付账款是否均已记录（完整性认定）

3.确定资产负债表中记录的应付账款是否为被审计单位应当履行的现时义务

4.确定应付账款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录（计价认定）

5.确定应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。

（二）应付账款的实质性程序

1.获取的编制应付账款明细表，并执行以下工作

（1）复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符

（2）检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确

（3）分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，建议作重分类调整

（4）结合预付账款、其他应付款等往来项目的明细余额，检查有无针对同一交易在应付账款和预付款项同时记账的情况、异常余额或购货无关的其他款项（如关联方账户或雇员账户）

2.函证应付账款

（1）向债权人发送询证函。

（2）将询证函回函确认的余额与已记录金额相比较，如存在差异，检查支持性文件。评价已记录金额是否适当。

（3）对于未作回复的函证实施替代程序

（4）如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。

3.检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款。

（1）对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否正确。

（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其验收单、购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。

（3）获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性。

(4)针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。

（5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料，检查相关负责是否计入了正确的会计期间

4.寻找未入账负债的测试

（1）检查支持性文件

（2）追踪已选取项目至应付账款明细账、货到票未到的暂估入账和预提费用明细表，并关注费用所计入的会计期间。调查并跟进所有已识别的差异。

（3）评价费用是否被记录于正确的会计期间，并相应确定是否存在期末未入账负债。

5.检查应付账款长期挂账的原因并作出记录，对确实无需支付的应付款的会计处理是否正确 。

6.如存在应付关联方的款项

7.检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和披露。

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