函证的实施与评价
  (一)对函证过程的控制—注册会计师应对函证的全过程保持控制
  
1.函证发出前的控制措施
  询证函经被审计单位盖章后,应当由注册会计师直接发出
  在询证函发出前,注册会计师需要对询证函上的各项资料进行
充分核对,注意事项可能包括:
  (1)询证函中填列的需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿中的有关记录保持一致。对于银行存款的函证,需要银行确认的信息是否
与银行对账单等保持一致
  (2)考虑选择的被询证者是否适当,包括被询证者对被函证信息是否知情、是否具有客观性、是否拥有回函的授权等;
  (3)是否已在询证函中正确填列被询证者
直接向注册会计师回函的地址
  (4)是否已将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行核对,以确保询证函中的名称、地址等内容的准确性。

  2.通过不同方式发出询证函时的控制措施
  询证函的发出和收回可以采用邮寄、跟函、电子形式函证(包括传真、电子邮件、直接访问网站等)等方式。
  
1)通过邮寄方式发出询证函时采取的控制措施
  为避免询证函被拦截、篡改等舞弊风险,在邮寄询证函时,注册会计师可以在核实由被审计单位提供的被询证者的联系方式后,不使用被审计单位本身的邮寄设施,而是独立寄发询证函,例如,直接在邮局投递。 
  
2)通过跟函方式发出询证函时采取的控制措施
  如果注册会计师认为跟函的方式能够获取可靠信息,可以采取该方式发送并收回询证函。
  如果被询证者同意注册会计师
独自前往被询证者执行函证程序,注册会计师可以独自前往。如果注册会计师跟函时需有被审计单位人员陪伴,注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制,同时,对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉
。