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帖子主题: [微学习笔记] 11.1【基础阶段】记录2018年审计备考每一天❥(^_-)    发表于:Wed Nov 01 20:26:27 CST 2017

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发表于:2017-12-13 20:59:34 只看该作者

20171213日 星期三  多云有雨  11°

知识点2:函证的内容

1、函证的对象:

1)、银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息

注册会计师应当对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序。

(包括零余额账户和本期内注销的账户) 【在劫难逃】

豁免函证的情形:

a.有充分证据表明某一银行存款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要;

b.与之相关的重大错报风险很低。

如果不对这些项目实施函证程序,注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

如函证很可能无效,应当实施替代审计程序。

2)、应收账款函证

注册会计师应当对应收账款实施函证。

豁免函证的情形:

a.有充分证据表明应收账款对财务报表不重要;

b.注册会计师认为函证很可能无效。

如果不对应收账款函证,注册会计师应在审计工作底稿中说明理由。

如函证很可能无效,应当实施替代审计程序。

实务中,表明应收账款函证很可能无效的情况包括:

a.以往审计业务经验表明回函率很低;

b.某些特定行业的客户通常不对应收账款询证函回函,如电信行业的个人客户;

c.被询证者系出于制度的规定不能回函。

3)、其他函证(11项)

a.往来款项:应收票据、其他应收款、预付账款、应付账款、预收账款等;

b.涉及第三方的其他资产:交易性金融资产,长期股权投资,由其他单位代为保管、加工或销售的存货;

c.相关事项:保证、抵押或质押,或有事项,重大或异常的交易。

【小结】

1、银行存款与应收账款都是应当函证;豁免函证的情形前者是且,后者是或。

2、函证通常适用于账户余额极其组成部分(如应收账款明细账),但是不一定限于这些项目。(可以函证被审计单位与第三方签订的合同条款、影响被审计单位收入确认的背后协议或某项重大交易细节)

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发表于:2017-12-14 20:25:01 只看该作者

20171214日  星期四  雨  9°

2、 函证程序实施的范围和函证的时间

1)范围:如果采用审计抽样的方式确定函证程序的范围,无论采用统计抽样方法,还是非统计抽样方法,选取的样本应当足以代表总体。注册会计师可以确定从总体中选取特定项目进行测试。选取的特定项目可能包括:

a.金额较大的项目;【应收账款】

    b.账龄较长的项目;【应收账款】

    c.交易频繁但期末余额较小的项目;【应付账款】

    d.重大关联方交易;

    e.重大或异常的交易;

    f.可能存在争议、舞弊或错误的交易。

2)、时间

a.资产负债表日:通常以资产负债表日为截止日,在资产负债表日后适当时间内实施函证。

b.资产负债表日前:【重大错报风险评估为低水平】

    对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。

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发表于:2017-12-15 21:03:40 只看该作者

20171215日 星期五  雨  8°

3、管理层要求不实施函证时的处理【保持职业怀疑】
  当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时,注册会计师应当考虑该项要求是否合理,并获取审计证据予以支持。如果认为管理层的要求合理,注册会计师应当实施替代审计程序,以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。如果认为管理层的要求不合理,且被其阻挠而无法实施函证,注册会计师应当视为审计范围受到限制,并考虑对审计报告可能产生的影响。
  分析管理层要求不实施函证的原因时,注册会计师应当
保持职业怀疑态度,并考虑:
  a.管理层是否
诚信
  b.是否可能存在
重大的舞弊或错误
  c.替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的
充分、适当的审计证据

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发表于:2017-12-16 08:20:22 只看该作者
还没开始
伱是莪此生不变的坚持 于 Sat Dec 16 18:54:11 CST 2017 回复:
那就开始吧

  • 我们的生活都不容易,但是那有什么关系?我们必须有恒心,尤其要有自信力!我们必须相信我们的天赋是要用来作某种事情的,无论代价多么大,这种事情必须作到.

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发表于:2017-12-16 18:53:36 只看该作者

20171216日 星期六  雨转阴 8°

知识点3:询证函的设计

(一)、设计询证函的总体要求:

注册会计师应当根据特定审计目标设计询证函。询证函的设计服从于审计目标的需要。

例如,在函证应收账款时,询证函中不列出账户余额,而是要求被询证者填写,有助于发现应收账款的低估错报。

(二)设计询证函需要考虑的因素:

a函证的方式;【积极式函证和消极式函证】

     b以往审计或类似业务的经验;【回函率】

     c拟函证信息的性质;

     d选择被询证者的适当性;

     e被询证者易于回函的信息类型。

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发表于:2017-12-17 20:09:09 只看该作者

20171217日 星期日  9°

(三)、函证的方式

(1)积极式询证函

说 明

要求

要求被询证者在所有情况下必须回函,确认询证函所列示信息是否正确,或填列询证函要求的信息。

方式

确认信息

可能未对所列示的信息加以验证【敷衍了事】

填列信息

可能导致回函率降低,导致执行替代程序【推脱责任】

未回函原因

a)被询证者不存在;

b)没有收到询证函;

c)没有理会询证函。

  在采用积极式函证方式时,只有注册会计师收到回函,才能为财务报表认定提供审计证据。

(2)消极式询证函

说 明

要求

要求被询证者不同意询证函列示的信息时回函【有问必答】

局限

说服力和可靠性低于积极式询证函

未回函

原因【考量对方诚信度】

a)被询证者不存在;

b)没有收到询证函;

c)没有理会询证函;

d)同意函证所列信息。

适用条件

(同时满足)

a)重大错报风险评估为低水平;

b)涉及大量余额较小的账户;

c)预期不存在大量的错误;

d)没有理由相信被询证者不认真对待函证。【关系户】

  对消极式询证函而言,未收到回函并不能明确表明预期的被询证者已经收到询证函或已经核实了询证函中包含的信息的准确性。因此,未收到消极式询证函的回函提供的审计证据,远不如积极式询证函的回函提供的审计证据有说服力。

实务中,也可以将二者结合使用,例如,抽取大额的应收账款样本采取积极的函证方式,而对抽取小额的应收账款函证采取消极的函证方式

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发表于:2017-12-18 08:13:54 只看该作者
凡是预则立,不预则废
伱是莪此生不变的坚持 于 Mon Dec 18 20:26:08 CST 2017 回复:
加油啊
小苹果 于 Wed Dec 20 08:04:32 CST 2017 回复:
凡是预则立,不预则废

  • 我们的生活都不容易,但是那有什么关系?我们必须有恒心,尤其要有自信力!我们必须相信我们的天赋是要用来作某种事情的,无论代价多么大,这种事情必须作到.

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发表于:2017-12-18 08:14:07 只看该作者
凡是预则立,不预则废.说得好
小苹果 于 Wed Dec 20 08:05:16 CST 2017 回复:
特别 喜欢你发的东西,每天 都有可能 看 上几道 @三千筱夜

  • 我们的生活都不容易,但是那有什么关系?我们必须有恒心,尤其要有自信力!我们必须相信我们的天赋是要用来作某种事情的,无论代价多么大,这种事情必须作到.

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发表于:2017-12-18 08:38:09 只看该作者
好厉害
伱是莪此生不变的坚持 于 Mon Dec 18 20:26:29 CST 2017 回复:
今年刚学习



和更好不一样,更好是一种程度,无止境。
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发表于:2017-12-18 11:26:05 只看该作者
伱是莪此生不变的坚持 于 Mon Dec 18 20:26:51 CST 2017 回复:
恭喜今天转正了

每天对自己说我可以!我可以!我可以!

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发表于:2017-12-18 20:24:30 只看该作者

20171218日 星期一 晴  9°

知识点4:函证的实施和评价

(一) 对函证过程的控制

注册会计师应当对函证的全过程保持控制。

1、函证发出前的控制

对被询证者的名称、地址以及被函证信息执行核对程序,经被审计单位盖章后,由注册会计师直接发出;换言之,不得由被审计单位代发

2、函证发出方式的控制

邮寄:不使用被审计单位本身的邮寄设施,独立寄发。

跟函:注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制,同时,对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。

【与独立性密切相关,保持独立工作能力是每位注册会计师的必备武器。】


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发表于:2017-12-19 20:19:37 只看该作者

20171219 星期二 晴 11°

(二) 积极式函证未收到回函的处理

1、再次发函:如果在合理的时间内没有收到询证函回函时,注册会计师应当考虑必要时再次向被询证者寄发询证函

2、仍无回应:如果未能得到被询证者的回应,注册会计师应当实施替代审计程序

3、无法替代:

1)注册会计师可能识别出认定层次重大错报风险,且取得积极式询证函回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序。这些情况可能包括:

a可获取的佐证管理层认定的信息只能从被审计单位外部获得;

b存在特定舞弊风险因素,例如,管理层凌驾于内部控制之上,员工和(或)管理层串通使注册会计师不能信赖从被审计单位获取的审计证据。

2)如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序,则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据。在这种情况下,如果未获取回函,注册会计师应当确定其对审计工作和审计意见的影响

PS:退而求其次,但是我是有底线的】

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发表于:2017-12-20 19:50:26 只看该作者

20171220日 星期三 晴 13°

(三)评价审计证据充分性和适当性时考虑的因素【见上,内容重复】
  如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序,则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据。
 
 注意如果未获取回函,注册会计师应当确定其对审计工作和审计意见的影响。
  这些情况可能包括:
  1.可获取的佐证管理层认定的信息
只能从被审计单位外部获得
  2.存在特定舞弊风险因素,例如,管理层凌驾于内部控制之上,员工和(或)管理层串通使注册会计师不能信赖从被审计单位获取的审计证据。

(四)评价函证的可靠性

函证所获取的审计证据的可靠性主要取决于注册会计师设计询证函、实施函证程序和评价函证结果程序的适当性
  在评价函证的可靠性时,注册会计师应当考虑:
  a对询证函的设计、发出及收回的控制情况;
  b被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性;
  c被审计单位施加的限制或回函中的
限制
  
注意:
  收到回函后,根据不同情况,注册会计师可以分别实施程序,以验证回函的可靠性。在验证回函的可靠性时,注册会计师需要保持职业怀疑。

1、评价回函的可靠性

方式

说 明

邮寄回函

验证

验证回函原件、被询证者名称、地址、邮戳等

收回方式【直接回函不可转交】

1)如果被询证者将回函寄至被审计单位,被审计单位将其转交注册会计师,该回函不能视为可靠的审计证据;

2)注册会计师可以要求被询证者直接书面回复。

跟函

1)验证处理人员的身份、权限和工作流程;【索要名片】

2)观察处理过程。

电子回函

1)注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境,可以降低该风险;

2)向被询证者核实回函的来源及内容。

传真回函

联系被询证者,向被询证者核实回函的来源及内容。

口头答复

不能作为可靠的审计证据,可以要求被询证者提供直接书面回复,仍未收到书面回函,注册会计师需要实施替代程序。NO:口说无凭】

2、评价回函的限制性条款

情形

影响可靠性

影响信息的完整性、准确性或注册会计师能够依赖其所含信息的程度。

a本信息是从电子数据库中取得,可能不包括被询证方所拥有的全部信息。

b本信息既不能保证准确也不能保证是最新的,其他方可能会持有不同意见。

c接收人不能依赖函证中的信息。

不影响可靠性

1)格式化的免责条款可能不影响信息的可靠性;

2)其他限制条款与所测试的认定无关。

a提供的本信息仅出于礼貌,我方没有义务必须提供,我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保。

b本回复仅用于审计目的,被询证方、其员工或代理人无任何责任,也不能免除注册会计师做其他询问或执行其他工作的责任

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发表于:2017-12-21 07:09:24 只看该作者
鸭梨
伱是莪此生不变的坚持 于 Thu Dec 21 18:36:10 CST 2017 回复:
没有压力就没有动力

  • 我们的生活都不容易,但是那有什么关系?我们必须有恒心,尤其要有自信力!我们必须相信我们的天赋是要用来作某种事情的,无论代价多么大,这种事情必须作到.

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发表于:2017-12-21 18:37:20 只看该作者

20171221日 星期四12°

(五)、实施函证时需要关注的舞弊风险迹象以及采取的应对措施
  在函证过程中,注册会计师需要始终保持职业怀疑,对舞弊风险迹象保持警觉。
  
1.注册会计师需要关注的舞弊风险迹象
  与函证程序有关的舞弊风险迹象的例子包括:

①管理层不允许寄发询证函;

②管理层试图拦截、篡改询证函或回函;【①、②管理层有问题】

③被询证者将回函寄至被审计单位;NOT转交】

④注册会计师跟进访问被询证者,发现回函信息与被询证者记录不一致;

⑤从私人电子信箱发送的冋函;

⑥收到同一日期发回的、相同笔迹的多份回函;【③-⑥回函方式与记录有问题】

⑦位于不同地址的多家被询证者的回函邮戳显示的发函地址相同;

无效地址

或回函邮戳显示的发函地址与被审计单位记录的被询证者的地址不一致;【⑦-⑨回函地址有问题】

⑩不正常的回函率;

⑩①被询证者缺乏独立性等。【⑩-⑩①被询证者有问题】

2.针对舞弊风险迹象注册会计师可以采取的应对措施
  针对舞弊风险迹象,注册会计师根据具体情况可以实施的审计程序的例子包括:
  (1)验证被询证者是否
存在、是否与被审计单位之间缺乏独立性,其业务性质和规模是否与被询证者和被审计单位之间的交易记录相匹配【存在交易】
  (2)将与从其他来源得到的被询证者的地址相比较,验证寄出方地址的有效性;【在什么地方回函】
  (3)将被审计单位档案中有关被询证者的签名样本、公司公章与回函核对;【核对签名盖章】
  (4)要求与被询证者相关人员直接沟通讨论询证事项,考虑是否有必要前往被询证者工作地点以验证其是否存在;【想约地点见面,看看是否靠谱】
  (5)分别在中期和期末寄发询证函,并使用被审计单位账面记录和其他相关信息核对相关账户的期间变动【想了解你的财产】
  (6)考虑从金融机构获得被审计单位的
信用记录,加盖该金融机构公章,并与被审计单位会计记录相核对,以证实是否存在被审计单位没有记录的贷款、担保、开立银行承兑汇票、信用证、保函等事项。【想看看你的信用度】

伱是莪此生不变的坚持 于 Thu Dec 21 18:38:19 CST 2017 回复:
像不像某些骗子
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发表于:2017-12-21 19:05:15 只看该作者
很简单,我还没过。。。。
伱是莪此生不变的坚持 于 Fri Dec 22 19:20:08 CST 2017 回复:
明年一起



和更好不一样,更好是一种程度,无止境。
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发表于:2017-12-21 19:06:53 只看该作者
专业人士说简单,非专业的就难,,不说了,反正是没过。
伱是莪此生不变的坚持 于 Fri Dec 22 19:19:48 CST 2017 回复:
当然,起点不一样



和更好不一样,更好是一种程度,无止境。
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发表于:2017-12-22 00:46:22 只看该作者
加油
伱是莪此生不变的坚持 于 Fri Dec 22 19:19:27 CST 2017 回复:
你也加油
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发表于:2017-12-22 07:36:14 只看该作者
看一次心情不好一次
伱是莪此生不变的坚持 于 Fri Dec 22 19:19:13 CST 2017 回复:
看谁都不顺眼吗

  • 我们的生活都不容易,但是那有什么关系?我们必须有恒心,尤其要有自信力!我们必须相信我们的天赋是要用来作某种事情的,无论代价多么大,这种事情必须作到.

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发表于:2017-12-22 09:45:16 只看该作者
看看还没有尾巴 上来
伱是莪此生不变的坚持 于 Fri Dec 22 19:18:51 CST 2017 回复:
你说的是什么

  • 我们的生活都不容易,但是那有什么关系?我们必须有恒心,尤其要有自信力!我们必须相信我们的天赋是要用来作某种事情的,无论代价多么大,这种事情必须作到.

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