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帖子主题: 审计学习微笔记  发表于:2017-10-15 09:43:43

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准备2018年的审计考试,开始微笔记吧
 
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1楼  
发表于:2017-10-15 09:53:15 只看该作者
早早准备 坚持必胜
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2楼  
发表于:2017-10-15 09:54:59 只看该作者

  初步业务活动的目的:

  1.具备执行业务所需要的独立性和能力

  2.不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况

3.与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。

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3楼  
发表于:2017-10-15 09:55:19 只看该作者

财务报告编制基础:主要解决的问题——编制基础是否是可接受的

  在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时,注册会计师应当考虑下列相关因素:

第一,被审计单位的性质(如:被审计单位是商业企业、公共部门实体还是非营利组织);

第二,财务报表的目的(如,编制财务报表是用于满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求,还是用于满足财务报表特定使用者财务信息需求);

第三,财务报表的性质(例如,财务报表是整套财务报表还是单一财务报表);

第四,法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。

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4楼  
发表于:2017-10-16 15:43:14 只看该作者

 

目的

内容

1

具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力;

评价遵守职业道德规范的情况;

2

不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况;

针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序;

3

与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。

就审计业务约定条款达成一致意见。

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5楼  
发表于:2017-10-16 15:44:41 只看该作者

时间:保持客户关系及具体审计业务和评价职业道德的工作需要安排在其他审计工作之前

目的:确保注册会计师的独立性和专业胜任能力,不存在因管理层诚信问题而影响保持该项业务的意愿

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6楼  
发表于:2017-10-17 16:41:59 只看该作者

  如果前任注册会计师提供的信息与被审计单位提供的更换会计师事务所的原因不符,特别是当被审计单位与前任注册会计师在会计、审计问题上存在着重大意见分歧时,后任注册会计师一般应拒绝接受委托,以抑制被审计单位购买审计意见的企图,并保护前任注册会计师的利益。

  (二)沟通的前提
  后任注册会计师进行主动沟通的前提是征得被审计单位的同意。
  1.后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式允许前任注册会计师对其询问作出充分答复;
  2.如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复,或限制答复的范围,后任注册会计师应当向被审计单位询问原因,并考虑是否接受委托。
  当这种情况出现时,后任注册会计师一般应当拒绝接受委托,除非可以通过其他方式获知必要的事实,或有充分的证据表明被审计单位财务报表的审计风险水平非常低。

  (三)必要沟通的核心内容
  1.是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题。
  2.前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧。
  3.前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷。
  4.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。

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7楼  
发表于:2017-10-17 16:42:20 只看该作者

  (四)前任注册会计师的答复
  1.在被审计单位允许前任注册会计师对后任注册会计师的询问做出充分答复的情况下,前任注册会计师应当根据所了解的事实,对后任注册会计师的合理询问及时做出充分答复。
  2.当有多家会计师事务所正在考虑是否接受被审计单位的委托时,前任注册会计师应在被审计单位明确选定其中的一家会计师事务所作为后任注册会计师之后,才对该后任注册会计师的询问做出答复。
  3.如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑,决定不向后任注册会计师做出充分答复,前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的,并说明原因;
  后任注册会计师需要判断是否存在由被审计单位或潜在法律诉讼引起的答复限制,并考虑这一情况对接受委托的影响。
  4.如果未得到答复,且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常,后任注册会计师需要设法以其他方式与前任注册会计师再次进行沟通。
  如果仍得不到答复,后任注册会计师可以致函前任注册会计师,说明如果在适当的时间内得不到答复,将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托,并表明拟接受此项业务委托。

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8楼  
发表于:2017-10-18 16:01:22 只看该作者

职业道德中对业务承接的规定
一般情况下的专业服务委托要求
  1.接受客户关系
  在接受客户关系前,注册会计师应当确定接受客户关系是否对职业道德基本原则产生不利影响。
  客户存在的问题可能对注册会计师遵循诚信原则或良好职业行为原则产生不利影响。
  防范措施
  (1)对客户及其主要股东、关键管理人员、治理层和负责经营活动的人员进行了解;
  (2)要求客户对完善公司治理结构或内部控制作出承诺。
  如果不能将客户存在的问题产生的不利影响降低至可接受的水平,注册会计师应当拒绝接受客户关系。

  2.业务承接
  如果项目组不具备或不能获得执行业务所必须的胜任能力,将对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。
  防范措施
  (1)了解客户的业务性质、经营的复杂程度,以及所在行业的情况;
  (2)了解专业服务的具体要求和业务对象,以及注册会计师拟执行工作的目的、性质和范围;
  (3)了解相关监管要求或报告要求;
  (4)分派足够的具有胜任能力的员工;
  (5)必要时利用专家的工作;
  (6)就执行业务的时间安排与客户达成一致意见;
  (7)遵守质量控制政策和程序,以合理保证仅承接能够胜任的业务。

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9楼  
发表于:2017-10-18 16:01:49 只看该作者

3.客户变更委托
  如果应客户要求或考虑以投标方式接替前任注册会计师,注册会计师应当从专业角度或其他方面确定应否承接该业务。
  由于客户变更委托的表面理由可能并未完全反映事实真相,根据业务性质,注册会计师可能需要与前任注册会计师直接沟通,核实与变更委托相关的事实和情况,以确定是否适宜承接该业务。
  防范措施
  (1)当应邀投标时,在投标书中说明,在承接业务前需要与前任注册会计师沟通,以了解是否存在不应接受委托的理由;
  (2)要求前任注册会计师提供已知悉的相关事实或情况,即前任注册会计师认为,后任注册会计师在作出承接业务的决定前,需要了解的事实或情况;
  (3)从其他渠道获取必要的信息。

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10楼  
发表于:2017-10-19 15:53:03 只看该作者
  注册会计师应当根据可能产生利益冲突的具体情形,采取对应的防范措施。



冲突类型

相关解读

交易冲突

会计师事务所受邀为直接或间接参与同一交易的两个或两个以上客户提供服务。
例如:会计师事务所某项目组为某项交易买方提供咨询服务,而在交易中被购买目标实体是会计师事务所的审计客户。

关系冲突

会计师事务所受邀为两个或两个以上客户提供服务,相关客户可能在与相关服务有关的事项中有利益冲突,或者某网络事务所在与其任一客户的事项中有潜在利益冲突。
例如:会计师事务所与客户的主要竞争者存在合资或类似关系。

过度推介冲突

会计师事务所过度推介客户的某种立场或意见,而这种立场或意见与该所的另一个客户对立或不符合另一客户的利益,或者会计师事务所向不同客户过度推介不同立场或意见。

相互竞争

会计师事务所中的两个团队为两个一直互为竞争对手或在具体情形中(如一项交易)互为竞争对手的客户提供服务。
如果两个客户仅因处于同一行业而成为竞争对手,那么会计师事务所同时为两者提供服务,不会产生利益冲突。
如果两个或两个以上客户在一项交易中互为竞争对手(如他们追求同一目标),则属于互相竞争的情形。


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11楼  
发表于:2017-10-20 16:23:15 只看该作者
  基本防范措施
  (1)如果会计师事务所的商业利益或业务活动可能与客户存在利益冲突,注册会计师应当告知客户,并在征得其同意的情况下执行业务;
  (2)如果为存在利益冲突的两个以上客户服务,注册会计师应当告知所有已知相关方,并在征得他们同意的情况下执行业务;
  (3)如果为某一特定行业或领域中的两个以上客户提供服务,注册会计师应当告知客户,并在征得他们同意的情况下执行业务。
  如果客户不同意注册会计师为存在利益冲突的其他客户提供服务,注册会计师应当终止为其中一方或多方提供服务。
  追加防范措施
  (1)分派不同的项目组为相关客户提供服务;
  (2)实施必要的保密程序,防止未经授权接触信息;
  (3)向项目组成员提供有关安全和保密问题的指引;
  (4)要求会计师事务所的合伙人和员工签订保密协议;
  (5)由未参与执行相关业务的高级员工定期复核防范措施的执行情况。


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12楼  
发表于:2017-10-20 16:52:41 只看该作者
加油


在这个世界上,没有做不成的事,只有做不成事的人。
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13楼  
发表于:2017-10-21 19:14:41 只看该作者

回复:12楼珍妮妮的帖子

在这个世界上,没有做不成的事,只有做不成事的人
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14楼  
发表于:2017-10-21 19:15:46 只看该作者

  如果客户不同意注册会计师为存在利益冲突的其他客户提供服务,注册会计师应当终止为其中一方或多方提供服务。

  追加防范措施
  (1)分派不同的项目组为相关客户提供服务;
  (2)实施必要的保密程序,防止未经授权接触信息;
  (3)向项目组成员提供有关安全和保密问题的指引;
  (4)要求会计师事务所的合伙人和员工签订保密协议;
  (5)由未参与执行相关业务的高级员工定期复核防范措施的执行情况。
  如果利益冲突对职业道德基本原则产生不利影响,并且采取防范措施无法消除不利影响或将其降低至可接受的水平,注册会计师应当拒绝承接某一特定业务,或者解除一个或多个存在冲突的业务约定。

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15楼  
发表于:2017-10-21 19:17:39 只看该作者
  在某客户运用会计准则对特定交易和事项进行处理,且已由前任注册会计师发表意见的情况下,如果注册会计师应客户的要求提供第二次意见,可能对职业道德基本原则产生不利影响。
  如果第二次意见不是以前任注册会计师所获得的相同事实为基础,或依据的证据不充分,可能对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。
  防范措施
  (1)征得客户同意与前任注册会计师沟通;
  (2)在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性;
  (3)向前任注册会计师提供第二次意见的副本。
  如果客户不允许与前任注册会计师沟通,注册会计师应当在考虑所有情况后决定是否适宜提供第二次意见。


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16楼  
发表于:2017-10-22 16:52:17 只看该作者

  初步业务活动的目的和内容

 

目的

内容

1

具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力;

评价遵守职业道德规范的情况;

2

不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况;

针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序;

3

与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。

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17楼  
发表于:2017-10-23 15:31:22 只看该作者

沟通的前提
  后任注册会计师进行主动沟通的前提是征得被审计单位的同意。
  1.后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式允许前任注册会计师对其询问作出充分答复;
  2.如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复,或限制答复的范围,后任注册会计师应当向被审计单位询问原因,并考虑是否接受委托。
  当这种情况出现时,后任注册会计师一般应当拒绝接受委托,除非可以通过其他方式获知必要的事实,或有充分的证据表明被审计单位财务报表的审计风险水平非常低。

必要沟通的核心内容
  1.是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题。
  2.前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧。
  3.前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷。
  4.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。

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18楼  
发表于:2017-10-24 17:50:32 只看该作者

前任注册会计师的答复
  1.在被审计单位允许前任注册会计师对后任注册会计师的询问做出充分答复的情况下,前任注册会计师应当根据所了解的事实,对后任注册会计师的合理询问及时做出充分答复。
  2.当有多家会计师事务所正在考虑是否接受被审计单位的委托时,前任注册会计师应在被审计单位明确选定其中的一家会计师事务所作为后任注册会计师之后,才对该后任注册会计师的询问做出答复。
  3.如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑,决定不向后任注册会计师做出充分答复,前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的,并说明原因;
  后任注册会计师需要判断是否存在由被审计单位或潜在法律诉讼引起的答复限制,并考虑这一情况对接受委托的影响。
  4.如果未得到答复,且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常,后任注册会计师需要设法以其他方式与前任注册会计师再次进行沟通。
  如果仍得不到答复,后任注册会计师可以致函前任注册会计师,说明如果在适当的时间内得不到答复,将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托,并表明拟接受此项业务委托。

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发表于:2017-10-25 12:24:44 只看该作者

质量控制中对客户关系和具体业务的接受与保持的规定
  (一)总体要求
  会计师事务所合理保证只有在下列情况下,才能接受或保持客户关系和具体业务:
  能够胜任该项业务,并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源;
   能够遵守相关职业道德要求;
   已考虑客户的诚信,没有信息表明客户缺乏诚信。

  (二)考虑客户的诚信情况
  会计师事务所应当考虑下列主要事项:
  (1)客户主要股东、关键管理人员、治理层的身份和商业信誉;
  (2)客户的经营性质,包括其业务;
  (3)有关客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度的信息;
  (4)客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平;
  (5)工作范围受到不适当限制的迹象;
  (6)客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象;
  (7)变更会计师事务所的理由;
  (8)关联方的名称、特征和商业信誉。

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20楼  
发表于:2017-10-26 16:07:29 只看该作者

考虑是否具备执行业务的必要素质、专业胜任能力、时间和资源
  会计师事务所不得承接不能胜任和无法完成的业务。另外,在资源不足的情况下,不接受新的客户更为关键。
  会计师事务所应当考虑下列事项,以评价新业务的特定要求和所有相关级别的现有人员的基本情况:
  1.会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象;
  2.会计师事务所人员是否了解相关监管要求或报告要求,或具备有效获取必要技能和知识的能力;
  3.会计师事务所是否拥有足够的具有必要胜任能力和素质的人员;
  4.需要时是否能够得到专家的帮助;
  5.如果需要项目质量控制复核,是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员;
  6.会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。

  在确定项目组是否具备对待定业务的胜任能力时,项目合伙人可能考虑以下事项:
  1.对业务的了解,以及执行这些业务的经验和培训经历;
  2.对适用与该业务的职业准则和法律法规的了解;
  3.会计审计知识和专业知识;
  4.对客户经营性质和特定行业(适用时)的了解;
  5.运用职业判断的能力和专业知识;
  6.对会计师事务所质量控制制度的了解。
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