注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施函证，也可将两种方式结合使用。

两种函证方式对比表

选择被询证者的适当性
　　 应当向对所询证信息知情的第三方发送询证函；
　　 可靠性受到被询证者的能力、独立性、客观性、回函者是否有权回函等因素的影响。
　　当存在重大、异常、在期末前发生的、对财务报表产生重大影响的交易，而被询证者在经济上依赖于被审计单位时，注册会计师应当考虑被询证者可能被驱使提供不正确的回函。
　　 被询证者易于回函的信息类型
　　询证函所函证信息是否便于被询证者回答，影响到回函率和所获取审计证据的性质。
　　 某些被询证者的信息系统十分便于对形成账户余额的每笔交易进行函证，而不是对账户余额本身进行函证。
　　询证函通常应当包含被审计单位管理层的授权，授权被询证者向注册会计师提供有关信息。
　　对获得被审计单位管理层授权的询证函，被询证者可能更愿意回函。

审计抽样中（细节测试）对样本结果评价
　　 必须根据样本中发现的实际错报，要求被审计单位调整账面记录金额。
　　 将被审计单位已更正的错报从推断的总体错报金额中减掉，得到调整后的推断总体错报。
　　 将调整后的推断总体错报与该类交易或账户余额的可容忍错报相比较，但必须考虑抽样风险。

　　（一）统计抽样
　　注册会计师计算出总体错报上限，并将计算的总体错报上限与可容忍错报比较。
　　计算的总体错报上限等于调整后的推断总体错报与抽样风险允许限度之和。

　　统计抽样下的对标比较

　　可能影响评价的情况包括：
　　（1）错报对遵守监管要求的影响程度；
　　（2）错报对遵守债务合同或其他合同条款的影响程度；
　　（3）错报与会计政策的不正确选择或运用相关，这些会计政策的不正确选择或运用对当期财务报表不产生重大影响，但可能对未来期间财务报表产生重大影响；

　　（4）错报掩盖收益的变化或其他趋势的程度（尤其是在结合宏观经济背景和行业状况进行考虑时）；
　　（5）错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度；
　　（6）错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。例如错报事项对某一分部或对被审计单位的经营或盈利能力有重大影响的其他组成部分的重要程度；

　　（7）错报对增加管理层薪酬的影响程度。例如，管理层通过达到有关奖金或其他激励政策规定的要求以增加薪酬；
　　（8）相对于注册会计师所了解的以前向财务报表使用者传达的信息（如盈利预测），错报是重大的；
　　（9）错报对涉及特定机构或人员的项目的相关程度。例如，与被审计单位发生交易的外部机构或人员是否与管理层成员有关联关系；

　　（10）错报涉及对某些信息的遗漏，尽管适用的财务报告编制基础未对这些信息做出明确规定，但是注册会计师根据职业判断认为这些信息对财务报表使用者了解被审计单位的财务状况、经营成果或现金流量是重要的；
　　（11）错报对其他信息（如包含在“管理层讨论与分析”或“经营与财务回顾”中的信息）的影响程度，这些信息与已审计财务报表一同披露，并被合理预期可能影响财务报表使用者作出的经济决策。

错报的沟通和更正
　　1.及时与适当层级的管理层沟通错报事项是重要的。
　　适当层级的管理层通常是指有责任和权限对错报进行评价并采取必要行动的人员。
　　2.法律法规可能限制注册会计师向管理层或被审计单位内部的其他人员通报某些错报。在某些情况下，注册会计师的保密义务与通报义务之间存在的潜在冲突可能很复杂。此时，注册会计师可以考虑征询法律意见。
　　3.除非错报金额微小且性质不重要，否则注册会计师均应当提请管理层调整。

　　4.管理层更正所有错报（包括注册会计师通报的错报），能够保持会计账簿和记录的准确性，降低由于与本期相关的、非重大的且尚未更正的错报的累积影响而导致未来期间财务报表出现重大错报的风险。
　　5.注册会计师对管理层不更正错报的理由的理解，可能影响其对被审计单位会计实务质量的考虑。

　　违反合法性：某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。
　　违反公允性：根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。

　　错报事项：
　　 收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误；
　　 遗漏某项金额或披露；
　　 由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计；
　　 注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用。

重要性概念的理解
　　1.如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；
　　2.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的性质或者数量的影响，或者受到两者的共同影响；
　　3.判断一个事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。

　　（二）重要性的初步估计
　　在审计开始时，就必须对重大错报的规模和性质作出一个判断，这包括制定财务报表层次的重要性水平和特定交易类别、账户余额和披露的重要性水平。
　　（三）使用整体重要性水平的目的
　　确定评估程序：决定风险评估程序的性质、时间安排和范围
　　评估风险：识别和评估重大错报风险
　　确定进一步程序：确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围

　　（四）审计报告阶段对重要性的运用
　　在形成审计结论阶段，要使用整体重要性水平和为了特定交易类别、账户余额和披露而制定的较低金额的重要性水平，评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响。

回复：楼主伟大的学者的帖子