帖子主题: [备考指导] 【冲刺】函证 发表于:Tue Oct 03 12:56:50 CST 2017

fiona1987
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一、函证决策

1.评估的认定层次重大错报风险

2.函证程序所针对的认定

3.其他程序能否将检查风险降至可接受水平

除上述三因素,还可以针对被询证者的适当性考虑下列因素,确定是否实施函证:

1.预期被询证者对函证事项的了解。

2.预期被询证者的客观性。

3.预期被询证者回复询证函的能力或意愿。

 
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1楼  
发表于:2017-10-03 12:58:20 只看该作者

(一)函证的对象

1.银行存款、借款及与金融机构往来其他重要信息

(1)注册会计师应当对所有银行存款、借款及与金融机构往来其他重要信息实施函证程序,除非有充分证据表明这些信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如因这些原因不对这些项目实施函证,应在工作底稿中说明理由。

零余额账户和在本期注销的账户,也应当实施函证,以防止被审计单位隐瞒银行存款或借款。

2.应收账款

除非存在下列两种情形之一,应对应收账款实施函证:

(1)有充分证据表明应收账款对财务报表不重要;

(2)注册会计师认为函证很可能无效。

如因这些原因不对应收账款函证,应在工作底稿中说明理由。


(二)函证的特定项目

1.金额较大的;

2.账龄较长的;

3.交易频繁但期末余额较小的;

4.重大关联方交易;

5.重大或异常的交易;

6.可能存在争议以及产生舞弊或错误的交易。


(三)安排函证时间

1.通常:针对资产负债表项目,以资产负债表日为截止日,在资产负债表日后适当时间内实施函证。

如重大错报风险评估为低水平,可选择资产负债表日前适当日期为截止日,并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。

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发表于:2017-10-03 12:59:21 只看该作者

询证函的设计

考虑五项因素

1.函证方式2.以往经验3.拟函证信息的性质4.被询证者的适当性5.被询证者易于回函的信息类型


消极式函证须同时满足的条件

(1)重大错报风险评估为低水平;

(2)涉及大量余额较小的账户;

(3)预期不存在大量的错误;

(4)没有理由相信被询证者不认真对待函证。

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发表于:2017-10-03 13:01:13 只看该作者

函证的实施

(一)控制

应当对函证全过程保持控制

1.发出前的控制

发函前,要恰当设计、充分核对,经被审计单位盖章,由注册会计师直接发出

2.发出方式控制

(1)邮寄

为避免询证函被拦截、篡改等舞弊风险,在邮寄询证函时,注册会计师可以在核实由被审计单位提供的被询证者的联系方式后,不使用被审计单位本身的邮寄设施,而是独立寄发询证函(例如,直接在邮局投递)。

(2)跟函

如跟函时需被审计单位员工陪伴,注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制,同时,对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。


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发表于:2017-10-03 13:02:52 只看该作者

1.管理层要求不实施函证

如认为管理层的要求合理,注册会计师应实施替代审计程序。如认为要求不合理,且因其阻挠而无法实施函证,应视为审计范围受限,考虑对审计报告的影响。

分析管理层要求不实施函证的原因时,注册会计师应保持职业怀疑态度,并考虑:

(1)管理层是否诚信;

(2)是否可能存在重大的舞弊或错误;

(3)替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。


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发表于:2017-10-03 13:03:14 只看该作者

2.积极的方式下未收到回函

积极的函证方式没有收到回函,不能形成任何审计结论。应考虑与被询证者联系,要求作出回应或再次寄发询证函。如未能得到被询证者的回应,应当实施替代审计程序。替代审计程序应能提供与函证同样效果的审计证据。

如识别出认定层次重大错报风险,且认为积极式函证是必要程序,则下列情况下,替代程序不能提供所需要的审计证据:

(1)可获取的佐证管理层认定的信息只能从外部获得;

(2)存在特定舞弊风险因素。



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发表于:2017-10-03 13:03:57 只看该作者

3.发现不符事项

注册会计师应当调查不符事项,以确定是否表明存在错报。

询证函回函中指出的不符事项可能显示财务报表存在错报或潜在错报。当识别出错报时,注册会计师需要评价该错报是否表明存在舞弊。

不符事项可以为注册会计师判断来自类似的被询证者回函的质量及类似账户回函质量提供依据。

不符事项还可能显示被审计单位与财务报告相关的内部控制存在缺陷。

某些不符事项并不表明存在错报。例如,注册会计师可能认为询证函回函的差异是由于函证程序的时间安排、计量或书写错误造成的。


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