帖子主题: [学习小屋] CPA审计专题六:重大错报风险  发表于:Thu Aug 10 12:01:55 CST 2017

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【知识点】需要特别考虑的重大错报风险

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    ()特别风险的含义

  ()确定特别风险时应考虑的事项

  ()非常规交易和判断事项导致的特别风险

  ()考虑与特别风险相关的控制

  【所属章节】

  本知识点属于《审计》科目第七章风险评估第57讲评估重大错报风险的内容

  

识别的重大错报风险

对财务报表的影响

相关的各类交易类别、账户余额和披露认定

是否与财务报表整体广泛相关

是否属于特别风险

是否属于仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险

记录识别的重大错报风险

描述对财务报表的影响和导致财务报表发生重大错报的可能性

列示相关的各类交易、账户余额及其认定

考虑是否属于财务报表层次的重大错报风险

考虑是否属于特别风险

考虑是否属于仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险

  

()特别风险的含义

  特别风险,是指注册会计师识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险。

  

()确定特别风险时应考虑的事项

  1.风险是否属于舞弊风险;

  2.风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关,因而需要特别关注;

  3.交易的复杂程度;

  4.风险是否涉及重大的关联方交易;

  5.财务信息计量的主观程度,特别是计量结果是否具有高度不确定性;

  6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。

  在判断哪些风险是特别风险时,注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。

  

()非常规交易和判断事项导致的特别风险

  1.非常规交易

  2.判断事项

  1.非常规交易

  (1)非常规交易的含义

  非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。

  (2)非常规交易导致特别风险的特征

  ①管理层更多地干预会计处理(舞弊态度或借口因素,教材表13-1);

  ②数据收集和处理进行更多的人工干预;

  ③复杂的计算或会计处理方法;

  ④非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。

  2.判断事项

  (1)判断事项通常包括作出的会计估计。

  (2)判断事项导致特别风险的原因

  ①对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解;

  ②所要求的判断可能是主观和复杂的,或需要对未来事项作出假设。

  ()考虑与特别风险相关的控制

  1.了解与特别风险相关的控制,有助于注册会计师制定有效的审计方案予以应对;

  2.如果识别的风险是特别风险,注册会计师应当评价相关控制的设计情况,并确定其是否已经得到执行;

  3.由于与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束,注册会计师应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制。

知识点:重大错报风险

一、需要特别考虑的重大错报风险

(一)特别风险的含义

作为风险评估的一部分,注册会计师应当运用职业判断,确定识别的风险哪些是需要特别考虑的重大错报风险(以下简称特别风险)。

(二)确定特别风险时应考虑的事项

在确定风险的性质时,注册会计师应当考虑下列事项:

1.风险是否属于舞弊风险;

2.风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关;

3.交易的复杂程度;

4.风险是否涉及重大的关联方交易;

5.财务信息计量的主观程度,特别是对不确定事项的计量存在较大区间;

6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。

(三)非常规交易和判断事项导致的特别风险

1.非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易;

2.判断事项通常包括做出的会计估计。

(四)考虑与特别风险相关的控制

对特别风险,注册会计师应当评价相关控制的设计情况,并确定其是否已经得到执行。

如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险,注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷,并考虑其对风险评估的影响。在此情况下,注册会计师应当就此类事项与治理层沟通。

如果计划测试旨在减轻特别风险的控制运行的有效性,注册会计师不应依赖以前审计获取的关于内部控制运行有效性的审计证据。

注册会计师应当专门针对识别的特别风险实施实质性程序,注册会计师实施细节测试,或将实质性分析程序与细节测试相结合。

二、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险

作为风险评估的一部分,如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平,注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制,并确定其执行情况。

解释:如果认为仅通过实质性程序无法获取充分、适当的审计证据时,注册会计师应当重新了解被审计单位的内部控制。

重大错报风险(↓)×检查风险=审计风险(↓)

知识点:评估两个层次的重大错报风险

  (一)评估重大错报风险时考虑的三个基本问题

  1.已识别的风险是什么原因导致的?

  2.错报可能发生的规模[金额]有多大?

  3.(风险)事件发生的可能性有多大?

  (二)对评估重大错报风险的审计程序的4项要求

  1.在了解被审计单位及其环境的整个过程中,结合对各类交易、账户余额和披露的考虑识别风险。

  2.将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。

  3.评估识别出的风险是否更广泛地与财务报表整体相关,进而潜在地影响多项认定。

  4.考虑发生错报的可能性,以及潜在的错报的重大程度是否足以导致重大错报。

  (三)识别两个层次的重大错报风险

  2015年,要特别重视报表层重大错报风险的评估。

  报表层风险的影响不限于具体的交易类别、账户余额或财务报表列报。报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。

  认定层风险常常与具体的交易类别、账户余额或财务报表列报相联系。评估重大错报风险时,应将了解的控制与特定认定相联系。

  (四)考虑财务报表的可审计性

  如发现下列情况,并对报表局部或整体的可审计性产生疑问,应考虑发表保留或无法表示意见,必要时考虑解约:

  1.会计记录的状况和可靠性存在重大问题;

  2.对管理层的诚信存在严重疑虑。

 
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发表于:2017-08-10 12:02:45 只看该作者

《审计》重点:应对舞弊导致的重大错报风险

舞弊导致的重大错报风险属于特别风险,注册会计师应当按照审计准则的规定予以应对。通常从三个方面应对此类风险:

1) 总体应对措施;

2) 针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序;

3) 针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序。

在识别和评估舞弊导致的重大错报风险后,注册会计师需要采取适当的应对措施,以将审计风险降至可接受的低水平。舞弊导致的重大错报风险属于特别风险,注册会计师应当按照审计准则的规定予以应对。
注册会计师通常从三个方面应对此类风险:

1)总体应对措施;

2)针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序;

3)针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序。

(一)总体应对措施
在针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施时,注册会计师应当:
1.在分派和督导项目组成员时,考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力,并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果;

2.评价被审计单位对会计政策(特别是涉及主观计量和复杂交易的会计政策)的选择和运用,是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告;

3.在选择审计程序的性质、时间安排和范围时,增加审计程序的不可预见性。

(二)针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序
注册会计师应当没计和实施进一步审计程序,审计程序的性质、时间安排和范同应当能够应对评估的由于舞弊导致的认定层次重大错报风险。

注册会计师应当考虑通过下列方式,应对舞弊导致的认定层次重大错报风险:

1.改变拟实施审计程序的性质,以获取更为可靠、相关的审计证据,或获取其他佐证性信息,包括更加重视实地观察或检查,在实施函证程序时改变常规函证内容,询问被审计单位的非财务人员等;

2.改变实质性程序的时间,包括在期末或接近期末实施实质性程序,或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于本会计期间的交易事项实施测试;

3.改变审计程序的范围,包括扩大样本规模、采用更详细的数据实施分析程序等。

【例题多选题】对于舞弊导致的重大错报风险,下列审计程序中,A注册会计师认为通常可以增强审计程序不可预见性的有( )。(2010年)
A.
在事先不通知甲公司的情况下,选择以前未曾到过的存货存放地点实施监盘
B.
运用不同的抽样方法选择需要检查的存货
C.
向以前审计过程中接触不多的甲公司员工询问存货采购和销售情况
D.
在存货监盘时对大额存货进行抽盘
【答案】ABC
【解析】注册会计师在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时,应当有意识地避免被这些人员预见或事先了解。
注册会计师针对舞弊导致的认定层次重大错报风险所采取的具体应对措施,取决于已发现的舞弊风险因素类型以及各类具体的交易、账户余额相关认定。表17—3和表17—4分别列举了针对两大类舞弊风险的若干审计程序。

173 具体应对措施——由于编制虚假财务报告导致的错报

特定认定

应对程序

举例或解释

收入确认

针对收入项目,使用分解的数据实施实质性分析程序

例如,按照月份、产品线或业务分部将本期收入与具有可比性的以前期间收入进行比较。利用计算机辅助审计技术可能有助于发现异常的或未预期到的收入关系或交易

向被审计单位的客户函证相关的特定合同条款以及是否存在背后协议

因 为相关的会计处理是否适当,往往会受到这些合同条款或协议的影响,并且这些合同条款或协议所涉及的销售折扣或其相关期间往往记录得不清楚。例如,商品接受 标准、交货与付款条件、不承担期后或持续性的卖方义务、退货权、保证转售金额以及撤消或退款等条款在此种情形下通常是相关的

向被审计单位的销售和营销人员或内部法律顾问询问临近期末的销售或发货情况,以及他们所了解的与这些交易相关的异常条款或条件

 

期末在被审计单位的一处或多处发货现场实地观察发货情况或准备发出的货物情况(或待处理的退货),并实施其他适当的销售及存货截止测试

实施此类程序的目的在于验证收入的真实性和确认截止时点的准确性

对于通过电子方式自动生成、处理、记录的销售交易实施控制测试

此类控制测试非常必要,可以确定这些控制是否能够为所记录的收入交易已真实发生并得到适当地记录提供保证

存货数量

检查被审计单位的存货记录

以识别在被审计单位盘点过程中或结束后需要特别关注的存货存放地点或存货项目

在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘,或在同一天对所有存放地点实施存货监盘

 

要求被审计单位在报告期末或临近期末的时点实施存货盘点

目的是降低被审计单位在盘点日与报告期末之间操纵存货数量的风险

在观察存货盘点的过程中实施额外的程序

例如,更严格地检查包装箱中的货物、货物堆放方式(如堆为中空)或标记方式、液态物质(如香水、特殊的化学物质)的质量特征(如纯度、品级或浓度)。利用专家的工作可能在此方面有所帮助

按照存货的等级或类别、存放地点或其他分类标准,将本期存货数量与前期进行比较,或将盘点数量与永续盘存记录进行比较

 

利用计算机辅助审计技术进一步测试存货实物盘点目录的编制

例如,按标签号进行检索以测试存货的标签控制,或按照项目的顺序编号进行整理以检查是否存在漏记或重复编号

管理层估计

聘用专家作出独立估计,并与管理层的估计进行比较

 

将询问范围延伸至管理层和会计部门以外的人员,以印证管理层完成与作出会计估计相关的计划的能力和意图

 

17—4 具体应对措施——由于侵占资产导致的错报

特定认定

应对程序

举例或解释

货币资金、有价证券

在期末或临近期末对现金或有价证券进行监盘

 

直接向被审计单位的客户询证所审计期间的交易活动

包括赊销记录、销售退回情况、付款日期等

分析已注销账户的恢复使用情况

 

存货

按照存货存放地点或产品类型分析存货短缺情况

 

将关键存货指标与行业正常水平进行比较

如存货周转率、存货周转天数等

对于发生减计的永续盘存记录,复核其支持性文件

 

采购活动

利用计算机技术将供货商名单与被审计单位员工名单进行对比,以识别地址或电话号码相同的数据

该程序可用以识别员工在
采购环节牟取私利的行为

劳务(包括应付工资、相关费用等)

利用计算机技术检查工资单记录中是否存在重复的地址、员工身份证明、纳税识别编号或银行账号

该程序可用以识别虚领工资或薪酬的行为

检查人事档案中是否存在只有很少记录或缺乏记录的档案,如缺少绩效考评的档案

该程序可用以识别虚假的员工身份记录及潜在舞弊(如虚领工资、虚开劳务报酬)

销售活动

分析销售折扣和销售退回等

该程序可以识别异常的模式或趋势

向第三方函证合同的具体条款

 

获取合同是否按照规定的条款得以执行的审计证据

 

费用开支

复核大额和异常的费用开支是否适当

 

复核高级管理人员提交的费用报告的金额及适当性

 

向员工提供资金或担保

复核被审计单位向高级管理人员和关联方提供的贷款的授权及其账面价值

 

(三)针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序

管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段主要包括:

1编制虚假的会计分录,特别是在临近会计期末时;

2)滥用或随意变更会计政策;

3)不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断;

4)故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项;

5)隐瞒可能影响财务报表金额的事实;

6)构造复杂或虚假的交易以歪曲财务状况或经营成果;

7)篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。

管理层凌驾于内部控制之上的风险属于特别风险。

无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何,注册会计师都应当设计和实施审计程序,用以:

1.测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当。注册会计师应当:

1)向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动;

2)选择在报告期末做出的会计分录和其他调整;

3)考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。

2.复核会计估计是否存在偏向,并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。在复核会计估计是否存在偏向时,注册会计师应当:

1)评价管理层在做出会计估计时所作的判断和决策是否反映出管理层的某种偏向(即使判断和决策单独看起来是合理的),从而可能表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。如果存在偏向,注册会计师应当从整体上重新评价会计估计;

2)追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设。

3.对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易,或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易,评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。

以下迹象可能表明被审计单位从事超出其正常经营过程的重大交易或虽然未超出其正常经营过程,但显得异常的重大交易,从事这些交易的目的可能是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为:

1)交易的形式显得过于复杂(例如交易涉及集团内部多个实体,或涉及多个非关联的第三方);

2)管理层未与治理层就此类交易的性质和会计处理进行过讨论,且缺乏充分的记录;

3)管理层更强调采用某种特定的会计处理的需要,而不是交易的经济实质;

4)对于涉及不纳入合并范同的关联方(包括特殊目的实体)的交易,治理层未进行适当的审核与批准;

5)交易涉及以往未识别出的关联方,或涉及在没有被审计单位帮助的情况下不具备物质基础或财务能力完成交易的第三方。

二、评价审计证据

(一)发现舞弊时对审计的影响

1.注册会计师应当在整个审计过程中对舞弊导致的重大错报风险保持警惕,在评价审计证据时也要体现这一原则。

2.如果发现某项错报,注册会计师应当考虑该项错报是否表明存在舞弊。如果认为错报是舞弊或可能是舞弊导致的,即使错报金额对财务报表的影响并不重大,注册会计师仍应考虑错报涉及的人员在被审计单位中的职位。

3.如果错报涉及较高级别的管理层,即使错报金额对财务报表的影响并不重大,也可能表明存在更具广泛影响的问题。在这种情况下,注册会计师应当采取下列措施:

1)重新评估舞弊导致的重大错报风险,并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响;

2)重新考虑此前获取的审计证据的可靠性,包括管理层声明的完整性和可信性,以及作为审计证据的文件和会计记录的真实性,并考虑管理层与员工或第三方串通舞弊的可能性。

(二)考虑对审计报告的影响

如 果认为财务报表存在舞弊导致的重大错报,或虽认为存在舞弊但无法确定其对财务报表的影响,注册会计师应当根据《中国注册会计师审计准则第l221——计 划和执行审计工作时的重要性》和《中国注册会计师审计准则第1502——在审计报告中发表非无保留意见》的要求,考虑错报对审计意见的影响。

三、与管理层、治理层和监管机构的沟通

1.与管理层的沟通

1)当注册会计师已获取的信息表明存在或可能存在舞弊,尽快提请适当层级的管理层关注这一事项是很重要的。即使该事项(如被审计单位组织结构中处于较低职位的员工挪用小额公款)可能被认为不重要,注册会计师也应当这样做。

2)确定拟沟通的适当层级的管理层,需要运用职业判断,并且这一决定受串通舞弊的可能性、舞弊嫌疑的性质和重要程度等事项的影响。

通常情况下,适当层级的管理层至少要比涉嫌舞弊的人员高出一个级别。

2.与治理层的沟通

如果确定或怀疑舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能导致财务报表重大错报的其他人员,注册会计师应当尽早就此类事项与治理层沟通。

如果怀疑舞弊涉及管理层,注册会计师应当将此怀疑向治理层通报,并与其讨论为完成审计工作所必需的审计程序的性质、时间安排和范围。

如果根据判断认为还存在与治理层职责相关的、涉及舞弊的其他事项,注册会计师应当就此与治理层沟通。这些事项可能包括:

1)对管理层评估的性质、范围和频率的疑虑,这些评估是针对旨在防止和发现舞弊的控制及财务报表可能存在的重大错报风险而实施的;

2)管理层未能恰当应对识别出的值得关注的内部控制缺陷或舞弊;

3)注册会计师对被审计单位控制环境的评价,包括对管理层胜任能力和诚信的疑虑;

4)可能表明存在编制虚假财务报告的管理层行为,例如,对会计政策的选择和运用可能表明管理层操纵利润,以影响财务报表使用者对被审计单位业绩和盈利能力的看法,从而欺骗财务报表使用者;

5)对超出正常经营过程的交易的授权的适当性和完整性的疑虑。

3.与监管机构的沟通

如果识别出舞弊或怀疑存在舞弊,注册会计师应当确定是否有责任向被审计单位以外的机构报告。

尽管注册会计师对客户信息负有的保密义务可能妨碍这种报告,但如果法律法规要求注册会计师履行报告责任,注册会计师应当遵守法律法规的规定。

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发表于:2017-08-10 12:03:00 只看该作者

【问题】什么是会计分录测试,实施会计分录测试的主要目的是什么?

【回答】会计分录测试,是指注册会计师针对被审计单位日常会计核算过程中作出的会计分录,以及编制财务报表过程中作出的其他调整执行的测试。注册会计师执行会计分录测试,主要目的是在于应对被审计单位管理层凌驾于内部控制之上的风险。

  因为管理层在企业中的特殊地位,通常有能力凌驾于内部控制之上从而操纵会计记录并编制虚假财务报表,所采用的主要手段包括作出不恰当的会计分录或未经授权的会计分录。因此,无论注册会计师对管理层凌驾于内部控制之上的风险的评估结果如何,都应当设计和实施审计程序,测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当。

注册会计师2016《审计》考点会计分录测试

   一、会计分录和其他调整的类型

  基于会计分录测试的目的,注册会计师可将被审计单位的会计分录和其他调整分为下列三种:

  1.标准会计分录,此类会计分录用于记录被审计单位的日常经营活动或经常性的会计估计,通常是由会计人员作出或会计系统自动生成的,受信息系统一般控制和其他系统性控制的影响。

  2.非标准会计分录,此类会计分录用于记录被审计单位日常经营活动之外的事项或异常交易,可能包括特殊资产减值准备的计提、期末调整分录等。非标准会计分录可能具有较高的重大错报风险,因为此类分录通常容易被管理层用来操纵利润,并且可能涉及任何报表项目。

  3.其他调整包括为编制合并财务报表而作出的调整分录和抵销分录。通常不作为正式的会计分录反映的重分类调整等,其他调整可能不受被审计单位内部控制的影响。

  二、会计分录测试的步骤

  会计分录测试通常可包括下列步骤:

  1.了解被审计单位的财务报告流程,以及针对会计分录和其他调整已实施的控制,必要时,测试相关控制的运行有效性;

  2.确定待测试会计分录和其他调整的总体,并测试总体的完整性;

  3.从总体中选取待测试的会计分录及其他调整;

  4.测试选取的会计分录及其他调整,并记录测试结果。

  三、被审计单位内部控制系统中针对会计分录和其他调整的控制

  在被审计单位的内部控制系统中,针对会计分录和其他调整,通常包括下列5种类型的控制措施:

  1.针对会计分录和其他调整的授权、过账、审核、核对等方面设置职责分离;

  2.在会计系统中设置系统访问权限,用以控制会计分录的记录权和审批权;

  3.用以防止并发现虚假会计分录或未经授权的更改的控制措施;

  4.由管理层、治理层或其他适当人员对会计分录记录和过入总账以及在编制财务报表过程中作出其他调整的过程进行监督;

5.由被审计单位的内部审计人员(如有)定期测试控制运行的有效性。

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发表于:2017-08-11 15:12:25 只看该作者

【问题】在什么情况下可以直接认定为特别风险?

  【回答】直接认定为特别风险的情况:

  ①舞弊导致的重大错报风险;

  ②管理层凌驾于控制之上的风险;

  ③超出正常经营过程的重大关联方交易。

  其余的都是需要进一步判断是否存在特别风险的。




【主要考点】特别风险

  1.确定特别风险时应考虑的事项(选择题)

  (1)风险是否属于舞弊风险;(2)风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关;(3)交易的复杂程度;(4)风险是否涉及重大的关联方交易;(5)财务信息计量的主观程度,特别是计量结果具有高度不确定性;(6)风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。

  2.考虑与特别风险相关的控制

  (1)如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险,注册会计师应当认为内部控制存在“重大缺陷”,并考虑其对风险评估的影响。在此情况下,注册会计师应当就此类事项与“治理层”沟通。

  (2)如果计划测试旨在减轻特别风险的控制运行的有效性,注册会计师不应依赖以前审计获取的关于内部控制运行有效性的审计证据。

  (3)注册会计师应当专门针对识别的风险实施实质性程序,实施“细节测试”,或将实质性分析程序与细节测试相结合。




【高频考点】特别风险

  ()特别风险的含义

  特别风险,是指注册会计师识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险。

  ()确定特别风险时应考虑的事项

  1.风险是否属于舞弊风险;

  2.风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关,因而需要特别关注;

  3.交易的复杂程度;

  4.风险是否涉及重大的关联方交易;

  5.财务信息计量的主观程度,特别是计量结果是否具有高度不确定性;

  6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。

  在判断哪些风险是特别风险时,注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。

  ()非常规交易和判断事项导致的特别风险

  1.非常规交易

  2.判断事项

  1.非常规交易

  (1)非常规交易的含义

  非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。

  (2)非常规交易导致特别风险的特征

  ①管理层更多地干预会计处理(舞弊态度或借口因素,教材表13-1);

  ②数据收集和处理进行更多的人工干预;

  ③复杂的计算或会计处理方法;

  ④非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。

  2.判断事项

  (1)判断事项通常包括作出的会计估计。

  (2)判断事项导致特别风险的原因

  ①对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解;

  ②所要求的判断可能是主观和复杂的,或需要对未来事项作出假设。

  ()考虑与特别风险相关的控制

  1.了解与特别风险相关的控制,有助于注册会计师制定有效的审计方案予以应对;

  2.如果识别的风险是特别风险,注册会计师应当评价相关控制的设计情况,并确定其是否已经得到执行;

  3.由于与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束,注册会计师应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制。

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随风思念
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