帖子主题: [学习小屋] CPA审计专题五:对舞弊和法律法规的考虑  发表于:Thu Aug 10 10:18:27 CST 2017

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【知识点】对舞弊和法律法规的考虑



【主要考点】财务报表审计中与舞弊相关的责任

【内容导航】

  1.治理层、管理层的责任和注册会计师对舞弊的责任

  2.评估风险、识别风险与应对风险

  3.评价审计证据

  4.与管理层、治理层和监管机构的沟通

  【考频分析】

  考频:★★★★★

  复习程度:理解掌握本考点。本考点通常是客观题的命题点,也有可能会在简答题或是综合题中涉及。

  

  

(一)治理层、管理层的责任和注册会计师对舞弊的责任

  1.治理层、管理层的责任

  被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任:

  在治理层的监督下,管理层建立良好的控制环境,维护有关政策和程序,以防范和遏制舞弊的产生;

  治理层的监督包括考虑管理层凌驾于控制之上或对财务报告过程施加其他不当影响的可能性。

  2.注册会计师的责任

  注册会计师有责任按照审计准则的规定执行审计工作,获取财务报表在整体上不存在由舞弊或错误导致的重大错报的合理保证;

  由于审计的固有限制,即使按照审计准则的规定恰当地计划和实施审计工作,注册会计师也不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。

  

(二)评估风险、识别风险与应对风险

  1.评估风险

  1)询问。

  注册会计师应当询问治理层、管理层、内部审计人 员,以确定其是否知悉任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控,以获取有关员工舞弊导致的财务报表重大错报风险的有用信息。此外,注册会计师还应当询问被审计单位内部的其他相关人员,以便从不同于治理层、管理层等对财务报告负有责任的人员的角度获取信息。注册会计师应当了解治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别 和应对过程。

  2)评价舞弊风险因素。

  注册会计师关注的是导致财务报表发生重大错报的舞弊。与财务报表审计相关的故意错报,包括编制虚假财务报告导致的错报侵占资产导致的错报

  舞弊发生时通常伴随着的风险因素有三类:

  实施舞弊的动机或压力;实施舞弊的机会;为舞弊行为寻找借口的能力。

  3)实施分析程序。

  注册会计师应当评价在实施分析程序时识别出的异常或偏离预期的关系(包括与收入账户有关的关系),是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。

  4)组织项目组讨论。

  项目组讨论有助于分享易于发生舞弊而导致的重大错报的方式和领域的见解,考虑适当的应对措施,共享实施审计程序的结果,以及如何处理可能引起注册会计师注意的舞弊指控。

  2.识别风险

  舞弊导致的重大错报风险属于需要注册会计师特别考虑的重大错报风险,即特别风险。

  审计准则规定,在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时,注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定,评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。

  3.应对风险

  

(三)评价审计证据

  1.发现舞弊时对审计的影响

  (1)发现错报:如果某项错报表明存在舞弊,注册会计师应当考虑该项错报对审计工作其他方面的影响,特别是考虑管理层声明的可靠性。

  (2)发现舞弊:如果认为错报是舞弊或可能是舞弊导致的,且涉及较高级别的管理层,注册会计师应当采取下列措施:

  重新评估舞弊导致的重大错报风险,并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响(未来);

  重新考虑此前获取的审计证据的可靠性,包括管理层声明的完整性和可信性,以及作为审计证据的文件和会计记录的真实性,并考虑管理层与员工或第三方串通舞弊的可能性(过去)。

  2.考虑对审计报告的影响

  

(四)与管理层、治理层和监管机构的沟通

  1.与管理层的沟通

  己获取的证据表明存在可能存在舞弊时,注册会计师应当尽早将此类事项与适当层次的管理层沟通。拟沟通的管理层应当比涉嫌舞弊人员至少高出一个级别。

  2.与治理层的沟通

  如果确定怀疑舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能导致财务报表重大错报的其他人员,注册会计师应当尽早就此类事项与治理层沟通。

  3.与监管机构的沟通

  如果识别出舞弊怀疑存在舞弊,注册会计师应当确定是否有责任向被审计单位以外的机构报告。如果法律法规要求注册会计师履行报告责任,注册会计师应当遵守法律法规的规定。

 
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发表于:2017-08-10 10:23:18 只看该作者

【主要考点】财务报表审计中对法律法规的考虑

【内容导航】

  1.管理层与注册会计师对违反法律法规的责任

  2.识别违反法律法规的程序

  3.识别出或怀疑存在违反法律法规行为时实施的审计程序

  4.与管理层、治理层和监管机构的沟通违反法规的行为

  【考频分析】

  考频:★★★★

  复习程度:理解掌握本考点。本考点通常是客观题的命题点。

  

  

一、管理层与注册会计师对违反法律法规的责任

  违反法律法规,是指被审计单位有意或无意地违背除适用的财务报告编制基础以外的现行法律法规的行为。

  1.管理层遵守法律法规的责任

  在治理层的监督下确保被审计单位的经营活动符合法律法规的规定。

  2.注册会计师的责任

  (1)有责任:注册会计师有责任对财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。

  (2)无责任:注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为,也不能期望其发现所有的违反法律法规行为。

  

二、识别违反法律法规的程序

  1.主动识别程序

违反法律法规的类型

注册会计师的程序

直接影响财务报表的法律法规(如税法)

应当获取被审计单位遵守这些规定的充分、适当的审计证据。

非直接影响财务报表的其他法律法规(如劳动法)

仅实施向管理层和治理层(如适用)询问检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构的往来函件等特定的审计程序,识别可能对财务报表产生重大影响的违反其他法律法规的行为。

  2.被动识别程序

  为形成审计意见所实施的审计程序,可能使注册会计师注意到识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为。这些审计程序可能包括:

  (1)阅读会议纪要;

  (2)向被审计单位管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况;

  (3)对某类交易、账户余额和披露实施细节测试。

  

三、识别出或怀疑存在违反法律法规行为时实施的审计程序

情况

审计程序

注意到与识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为相关的信息时

了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境;
获取进一步的信息,以评价对财务报表可能产生的影响。

怀疑被审计单位存在违反法律法规行为时

如果治理层能够提供额外审计证据,注册会计师可以与治理层讨论其发现。
如果管理层或治理层(如适用)不能向注册会计师提供充分的信息,证明被审计单位遵守了法律法规,注册会计师可以考虑向被审计单位内部或外部的法律顾问咨询。
如果认为向被审计单位法律顾问咨询是不适当的或不满意其提供的意见,注册会计师可以考虑向所在会计师事务所的法律顾问咨询。
与治理层讨论向被审计单位或外部法律顾问咨询向其所在会计师事务所的法律顾问咨询。

  

四、与管理层、治理层和监管机构的沟通违反法规的行为

  1.与管理层的沟通

  注册会计师如认为可能存在违反法规行为时,一般应先与管理层讨论。

  2.与治理层的沟通

  注册会计师应将注意到的违反法规行为与治理层沟通。

  (1)如果根据判断认为需要沟通的违反法律法规行为是故意重大的,注册会计师应当就此尽快向治理层通报。

  (2)如果怀疑违反法律法规行为涉及管理层治理层,注册会计师应当向被审计单位审计委员会或监事会等更高层级的机构通报。

  3.与监管机构的沟通

  如果注册会计师发现和确定的严重违反法律法规的行为,注册会计师应当考虑是否有责任向被审计单位以外的监管机构和执法机构等相关机构或人员报告。必要时,征询法律意见。

沟通对象

情形

沟通要求

管理层

可能存在违反法规行为

先行沟通

治理层

故意和重大的违反法规行为

立即沟通

管理或治理层违反法规行为

与审计委员会或监事会沟通

监管机构

严重违反法规行为

考虑沟通或征询法律意见

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2楼  
发表于:2017-08-10 10:24:37 只看该作者

【知识点】:识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险

【内容导航】:

  1.注册会计师识别和评估重大错报风险(包括舞弊风险)时应当实施的审计程序

  2.基于收入确认存在舞弊风险的假设

【所属章节】:

  本知识点属于《审计》科目第十三章对舞弊和法律法规的考虑第一节财务报表审计中与舞弊相关的责任的内容。

  

1.注册会计师识别和评估重大错报风险(包括舞弊风险)时应当实施的审计程序:

  (1)在了解被审计单位及其环境(包括与风险相关的控制)的整个过程中,结合对各类交易、账户余额和披露的考虑,识别风险;

  (2)评估识别出的风险,并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关,进而潜在地影响多项认定;

  (3)结合对拟测试的相关控制的考虑,将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系;

(4)考虑发生错报的可能性(包括发生多项错报的可能性),以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。

风险评估程序

识别和评估舞弊风险

了解被审计单件及其环境(包括内部控制)

1、财务报表层次的舞弊风险(与财务报表整体广泛相关,进而影响多个认定)

特别风险

2、认定层次的舞弊风险(包括各类交易、账户余额、披露)

收入确认存在舞弊风险假定

  2.基于收入确认存在舞弊风险的假设

  (1)注册会计师在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时,应当基于收入确认存在舞弊风险的假定,评价哪些类型的收入或认定导致舞弊风险。

  (2)如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况,从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域,注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。

  【提示】基于收入确认存在舞弊风险假设的举例:

  (1)记录虚假收入。

  (2)高估收入,包括在风险和报酬转让给买方之前就确认销售收入。

  (3)低估收入,包括:在完成销售指标时,把实现的销售推到下一期确认;为了递延或减少税款的支付,收入不确认在利润表里而挂在其他应收款中。

  

【提示】有些上市公司在收入确认方面存在的舞弊风险可能高于非上市公司,因为上市公司具有更大的舞弊的动机或压力。比如:

  (1)如果上市实体依据收入的逐年增长或利润来衡量业绩,则管理层可能存在压力或动机通过不恰当的收入确认编制虚假财务报表;

  (2)如果上市公司的现金销售占收入的比例很大,收入确认方面的舞弊风险可能比较大。

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3楼  
发表于:2017-08-10 10:34:31 只看该作者

知识点:评估由于舞弊(收入确认)的重大错报风险(综合主角)【要特别重视收入确认】

  

(一)对收入相关舞弊的识别

1.直接假定收入确认存在舞弊(举证责任倒置???)

  (1)在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时,应基于收入确认存在舞弊风险的假定,(根据获取的证据)评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。

  (2)如认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况,从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域,应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。

  

2.具体问题具体分析(评价需要证据)

  (1)如果管理层难以实现预期的利润目标,则可能有高估收入的动机或压力。

  (2)如提前确认收入或记录虚假收入,收入发生认定存在舞弊风险的可能性较大,而完整性认定则通常不存在舞弊风险。

  (3)如管理层有隐瞒收入而降低税负的动机,需要更加关注与收入完整性认定。

  (4)如预期难以达到下一年度销售目标,而已经超额实现了本年度销售目标,就可能将本期收入推迟至下一年度确认。

  

3.识别舞弊风险(因为收入确认的舞弊风险高,特意强调)

  例如,风险评估结果表明行业利润率不断下降,而管理层过于强调提高利润,则需警惕通过高估收入而高估利润的舞弊风险。

  

(二)常用的收入确认舞弊手段(会识别)

  1.利用与未披露的关联方之间的资金循环虚构交易。

  2.通过未披露的关联方进行显失公允的交易。

  3.通过出售关联方的股权,使形式上不再构成关联方,但仍进行显失公允交易,或与未来或潜在的关联方进行显失公允的交易。

  4.为虚构销售收入,将商品从某一地点移送至另一地点,凭出库单和运输单据为依据记录销售收入。

  5.通过虚开销售发票虚增收入,将货款挂在应收账款中,期后冲销或在以后期间计提坏账准备

  6.采用完工百分比法确认劳务收入时,故意低估预计总成本或多计实际发生的成本,以高估完工百分比,以便当期多确认收入。

  7.采用代理商的销售模式时,在代理商仅向购销双方提供帮助接洽、磋商等中介代理服务的情况下,按交易总额而非净额(扣除佣金和代理费等)确认收入。

  8.在与商品相关的风险和报酬尚未全部转移给客户之前确认销售收入。例如,合同约定客户有权退货,而被审计单位隐瞒退货条款,在发货时全额确认销售收入。

  9.当存在多种可供选择的收入确认会计政策或会计估计方法时,随意变更所选择的会计政策或会计估计方法。

  10.选择与销售模式不匹配的收入确认会计政策。

  11.通过隐瞒售后回购或售后租回协议,而将以售后回购或售后租回方式发出的商品作为销售商品确认收入。

  

(三)通常可能存在舞弊风险的迹象(熟悉,会识别)

发货环节:

  1.未经客户同意,在合同约定的发货期之前发送商品。

  2.未经客户同意,将商品运送到销售合同约定地点以外的地点。

  3.销售记录表明,已将商品发出,却未指明任何客户。

  4.销售情况与订单不符,或根据已取消的订单发货或重复发货。

  

开票环节:

  在发货之前开具销售发票,或未发货而开具销售发票。

  

入账环节:

  1.在接近期末时发生了大量或大额的交易。

  2.对于期末之后的发货,在本期确认相关收入。

  3.已经销售给货运代理人的商品,在期后有大量退回。

  

收款环节:

  1.发生异常大量的现金交易,或被审计单位有非正常的资金流转及往来,特别是有非正常现金收付的情况。

  2.应收款项付款单位与买方不一致,存在较多代付款情况。

  3.客户是否付款取决于(1)能否从第三方取得融资;(2)能否转售给第三方;(3)被审计单位能否满足特定重要条件。

  4.交易之后长期不结算。

  

其他环节:

  1.主要客户自身规模与其交易规模不匹配。

  2.交易标的对交易对手而言不具有合理用途。

  3.合同上加盖的公章不属于指定的客户,或者销售合同或发运单上的日期被更改。

  4.在被审计单位业务或其他相关事项未发生重大变化的情况下,询证函回函相符比例明显异于(低或高)以前年度。

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CPA审计专题五:对舞弊和法律法规的考虑


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