帖子主题: [学习小屋] CPA审计专题五:审计抽样  发表于:Wed Aug 09 17:57:13 CST 2017

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一、知识点:审计抽样基本理论知识

  

1.审计抽样的适用的范围

  (1)风险评估程序。风险评估程序通常不涉及审计抽样。

  (2)控制测试:

  当控制的运行留下轨迹时,注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试;

  对于未留下运行轨迹的控制,注册会计师通常实施询问、观察等审计程序,以获取有关控制运行有效性的审计证据,此时不涉及审计抽样。

  (3)实质性程序:

  在实施细节测试时,注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据,以验证有关财务报表金额的一项或多项认定(如应收账款的存在性),或对某些金额作出独立估计(如陈旧存货的价值);

  在实施实质性分析程序时,注册会计师不宜使用审计抽样。

  

2.抽样风险与(由抽样引起的风险)非抽样风险

  只要有抽样就存在抽样风险,抽样风险与样本量成反向关系。控制抽样风险的唯一途径就是控制样本规模。样本量越大,抽样风险越低。

  (1)控制测试时的抽样风险

  信赖过度风险,是指根据样本推断的控制有效性高于实际,评估的重大错报风险低于实际水平,从而影响审计效果

  信赖不足风险,是指根据样本推断的控制有效性低于实际,评估的重大错报风险高于实际水平,从而影响审计效率

  (2)细节测试时的抽样风险

  误受风险,是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险,从而影响审计效果

  误拒风险,是指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险,从而影响审计效率

  只要使用了审计抽样,抽样风险总会存在。

  非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。非抽样风险是由人为错误造成的,因而可以降低、消除或 防范。非抽样风险不能量化,但可通过采取适当的质量控制政策和程序,对审计工作进行适当的指导、监督和复核,以及对注册会计师实务的适当改进,可以将非抽样风险降至可以接受的水平。注册会计师也可以通过仔细设计其审计程序尽量降低非抽样风险。

  

3.统计抽样与非统计抽样方法的选用

  注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益的原则。

  (1)统计抽样的优点:统计抽样能够客观地计量抽样风险,并通过调整样本规模精确地控制风险,这是与非统计抽样最重要的区别。统计抽样还有助于注册会计师高效地设计样本,计量所获取证据的充分性,以及定量评价样本结果。

  (2)统计抽样的缺点:统计抽样可能发生额外的成本。

  (3)非统计抽样如果设计适当,也能提供与设计适当的统计抽样方法同样有效的结果。注册会计师使用非统计抽样时,必须考虑抽样风险并将其降至可接受水平,但不能精确地测定出抽样风险。

  统计抽样与非统计抽样的区别

  (1)在确定样本规模时:统计抽样——必须对影响样本规模的因素进行量化

  非统计抽样——运用职业判断确定样本规模

  (2)在评价抽样结果时:统计抽样——能够精确地量化抽样风险

  非统计抽样——只能确定有抽样风险的存在但不能量化

  

4.审计抽样与职业判断

  不管统计抽样还是非统计抽样,两种方法都要求注册会计师在设计、实施和评价样本时运用职业判断。虽然传统上将非统计抽样称作判断抽样,但这并不代表统计抽样不需要职业判断。

  分层。如果总体存在重大的变异性,注册会计师可以考虑将总体分层。

  

5.审计抽样与审计程序

  对选取的样本项目实施的审计程序通常也与使用的抽样方法无关。









二、知识点:影响样本规模的因素及选样方法

  

1、影响样本规模的因素

  影响样本规模的因素

影响因素

控制测试

细节测试

与样本规模的关系

可接受的抽样风险

可接受的信赖过度风险

可接受的误受风险

反向变动

可容忍误差

可容忍偏差率

可容忍错报

反向变动

预计总体误差

预计总体偏差率

预计总体错报

同向变动

总体变异性

总体变异性

同向变动

总体规模

总体规模

总体规模

影响很小

  

2、选样方法

  该考点我们以例子的形式给大家列示一下,掌握这两个例子,该考点就没有问题了。

  1.随机数表选样

  【例题】注册会计师在对X公司20101231日的应收账款进行审计时,由于应收账款的明细账没有编号,明细账账本显示共80页,每页记录应收账款50笔,注册会计师拟选择其中10笔业务进行函证:随机数表(部分)列示如下:

列行

1

2

3

4

5

1

04734

39426

91035

54939

76873

2

10417

19688

83404

42038

48226

3

07514

48374

35658

38971

53779

4

52305

86925

16223

25946

90222

5

96357

11486

30102

82679

57983

6

92870

05921

65698

27993

86406

7

00500

75924

38803

05286

10072

8

34826

93784

52709

15370

96727

9

25809

21860

36790

76883

20435

10

77487

38419

20631

48694

12638

  要求:假定注册会计师以随机数所列数字的前4位数中,前2位数与账簿页码对应,后2位与记录行次,确定第4行第1列为起点,选号路线为自上而下、自左而右。请代注册会计师确定选取的10笔应收账款的业务。

  【答案】抽取10笔应收账款为:第5230行、第7748行、第3942行、第4837行、第1148行、第3841行、第1622行、第3010行、第423行、第528行。

  2.系统选样(也称等距选样)

  【例题】假定某被审计单位的发票的编号为1001-9000,注册会计师拟采用系统抽样法选择其中5%进行函证。

  确定随机起点为1011号,注册会计师选取的头5张发票的编号分别为多少?

  若确定随机起点为1018号,试写出所抽取的第194张发票的号码为多少?

  若采用101110251043三个随机起点,请写出以1025为起点的所选取的第51 张发票的号码。

  【答案】

  抽样间隔数=8000÷8000×5%=1÷5%=20

  则以1011为起点的前5张发票的号码为:10111031105110711091

  1018为起点的

  第194张发票的号码:1018+194-1×20=4878

如果有多个起点,则

样本间隔=总体容量/样本规模*起点个数

  三个随机起点的抽样间隔数=20×3=60

  以1025为起点的第51张发票的号码: 1025+(51-1×60=4025









三、知识点:审计抽样在控制测试中的运用

  一、使用统计抽样(控制测试)

  1.注册会计师可以使用样本量表确定样本规模(查表法)。掌握教材P153查表确定样本规模的例题。

2.评价样本结果。分别掌握教材中的总体偏差率高于或低于偏差率情况的举例,注意形成的结论不同,结合【考点五】分析。记住公式:

总体偏差率上限(MDR=风险系数/样本量=R/D(需要记忆)

  

  二、使用非统计抽样(控制测试)

  了解教材P83 “4-7人工控制最低样本规模表确定所需的样本规模的方法,掌握:

  假设被审计单位2010年发生了500笔采购交易,注册会计师初步评估该控制运行有效,那么所需的样本数量至少是25.如果25个样本中没有发 现偏差,那么控制测试的样本结果支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平。如果25个样本中发现了1个偏差,注册会计师有两种处理办法:其一, 认为控制没有有效运行,控制测试样本结果不支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平,因而提高重大错报风险评估水平,增加对相关账户的实质性程序;其二,再测试25个样本,如果其中没有再发现偏差,也可以得出样本结果支持控制运行有效性和重大错报风险的初步评估结果,反之则证明控制无效。

  三、样本结果评价,形成审计结论(考虑抽样风险)

  偏差率上限估计值=总体偏差率+抽样风险允许限度

统计抽样

总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率

总体不能接受,应当增加控制测试的范围,或修正重大错报风险评估水平,并增加实质性程序的数量;或对其他控制进行测试,以支持计划的重大错报风险评估水平。

总体偏差率上限低于可容忍偏差率

总体可以接受

总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率

考虑是否接受总体,并考虑是否需要扩大测试范围

非统计抽样

样本偏差率大于可容忍偏差率

总体不能接受

样本偏差率大大低于可容忍偏差率

总体可以接受

样本偏差率低于但接近可容忍偏差率

总体不可接受

样本偏差率低于可容忍偏差率,其差额不大不小

考虑是否接受总体,考虑扩大样本规模以进一步收集证据







四、知识点:审计抽样在细节测试中的运用

一、在细节测试中使用非统计抽样

1.确定样本规模

样本规模+总体账面金额/可容忍错报*保证系数

  2.选取样本并对其实施审计程序(掌握如何分层及对分层的合理性分析)

  在选取样本之前,注册会计师通常先识别单个重大项目。然后,从剩余项目中选取样本,或者对剩余项目分层,并将样本规模相应分配给各层。

  3.推断总体错报

  (1)比率法(在错报金额与抽样单元金额相关时最为适用)

总体错报金额

=样本错报金额/样本账面金额*总体账目金额

  

  (2)差异法(错报金额与抽样单元相关时最为适用)

总体错报金额

=(样本审定金额-样本账面金额)/样本规模*总体规模

  

  

二、在细节测试中使用统计抽样

  (一)适用范围

  1.如果未对总体进行分层,注册会计师通常不使用均值估计抽样。

  2.比率估计抽样和差额估计抽样都要求样本项目存在错报。

  3.预计只发现少量差异,不应使用比率估计抽样和差额估计抽样,而考虑使用其他的替代方法,如均值估计抽样或PPS抽样。

  (二)公式

  1.均值估计抽样

  均值估计原理:样本中每笔业务的平均审定价值

(1) 计算样本平均价值(每一笔业务的平均金额)

样本平均金额=样本审定金额/样本规模

  

  (2)估计总体金额

  估计的总体金额=样本平均金额×总体规模

  (3)估计总体错报

  估计的总体错报金额=估计的总体金额-总体的账面金额

  2.比率估计抽样

  比率估计原理:样本中每“1的账面价值实际会错多少(或审定价值是多少)

(1) 计算样本比率(每一元账面金额的实际金额是多少)

比率=样本审定金额/样本账面金额

  

  (2)估计总体金额

  估计的总体金额=总体账面金额×比率

  (3)估计总体错报

  估计的总体错报金额=估计的总体实际金额-总体的账面金额

  3.差额估计抽样

  差额估计原理:样本中每笔业务的实际会错多少

(1) 计算样本平均错报(每一笔业务的错报)

样本平均错报=(样本审定金额-样本账面金额)*样本规模

  

  (2)估计总体错报

  估计的总体错报金额=样本平均错报×总体规模

  

三、样本结果评价,形成审计结论(考虑抽样风险)

统计抽样

总体错报上限大于或等于可容忍错报

总体不能接受,所测试的交易或账户余额存在重大错报。注册会计师应建议被审计单位对错报进行调查,且在必要时调整账面记录

总体错报上限低于可容忍错报

总体可以接受

非统计抽样

总体错报大于可容忍错报

总体不能接受,应建议被审计单位调整账面记录;修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围;考虑对审计报告的影响

总体错报大大低于可容忍错报

总体可以接受

总体错报低于但接近可容忍错报

总体不能接受,应建议被审计单位调查错报,调整账面记录;修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围;考虑对审计报告的影响

总体错报小于可容忍错报,其差额不大不小

考虑是否接受总体,并考虑扩大细节测试的范围,以获取进一步的证据

  

四、概率比例规模抽样法

  1.概念:PPS抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法,这种方法适用于交易发生额或账户余额存在高估的情况。PPS抽样满足两个条件:

  总体的错报率很低(低于10%),且总体规模在2000以上

  总体中任一项目的错报不能超过该项目的账面金额

  2.PPS抽样的优点:

  一般比传统变量抽样更易于使用;

  样可以发现极少量的大额错报;

  样本规模不需考虑被审计金额的预计变异性;

  项目被选取的概率与其货币金额大小成比例,因而生成的样本自动分层。PPS抽样中,如果项目金额超过选样间距,PPS系统选样自动识别所有单个重大项目;

  如果注册会计师预计错报不存在或很小,所需样本规模通常比传统变量抽样方法更小;

  样本更容易设计,且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本。

  3.PPS抽样的缺点:

  要求总体每一实物单元的错报金额不能超出其账面金额;

  被低估的实物单元被选取的概率更低;

  对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑;

  当总体中错报数量增加时,所需的样本规模也会增加;

  当发现错报时,如果风险水平一定,在评价样本时可能高估抽样风险的影响,从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额;

  通常需要逐个累计总体金额。

 
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发表于:2017-08-09 18:16:52 只看该作者

【知识点】审计抽样在细节测试中的运用——非统计抽样

对照例题把审计抽样的一些原理和步骤运用一下。

先说在细节测试中使用非统计抽样方法。

在细节测试中使用非统计抽样方法,同样是三个阶段:样本设计、样本选取、样本评价

一、样本设计阶段必须完成的四项工作:1.明确测试目标 2.定义总体 3.定义抽样单元 4.界定错报

二、选取样本阶段要做的工作

1.确定样本规模(这里首先要考虑对样本规模产生影响的5个因素:总体变异性、可接受的抽样风险误受风险、可容忍错报、预计总体错报、总体规模)

2.选取样本并实施审计程序(选取方法有随机数表、计算机、系统选样、也可以随意选样,另外考虑是否需要分层)

三、评价样本结果阶段的工作分析错报原因推断总体错报(比率法、差异法)、考虑抽样风险并得出总体结论

上面审计抽样的工作完成,最后就是记录抽样程序,形成审计工作底稿。

【教材例题剖析】非统计抽样示例

假设××会计师事务所的注册会计师拟通过函证测试仙ABC公司20××1231应收账款(销售收入或者有营业收入)余额的存在认定ABC公司当年1231日应收账款账户剔除贷方余额账户和零余额账户后的借方余额共计2 410 000元,由1 651个借方账户组成。(样本设计阶段第一步:明确测试目标,也就是测试什么认定)

注册会计师以此为基础,根据被审计单位特点、风险评估结果和内部控制运行有效性等因素,确定应收账款可容忍错报水平为140 000元。(确定可容忍错报水平,为计算样本规模做准备

注册会计师将总体定义为20×81231日剔除贷方余额账户和零余额账户以及剔除单个重大项目和极不重要项目之后的应收账款余额,代表总体的实物是20×81231日剔除单个重大项目和极不重要项目之后的应收账款借方余额明细账账户。(样本设计阶段第二步:定义总体)注册会计师定义的抽样单元是每个应收账款明细账账户。(样本设计阶段第三步:定义抽样单元

注 册会计师将重大项目定义为账面金额在140 000元以上的所有应收账款明细账账户,并决定对其进行单独测试;将极不重要项目定义为账面金额在1 000元以下的所有应收账款明细账账户,并决定对其不实施审计程序。剔除重大项目和极不重要项目后抽样总体变成2 200 000元,包括1 500个账户,(样本设计阶段第二步:定义总体时识别单个重大项目和极不重要项目)如表10-9所示。

10-9            抽样总体

项目分类

项目数量

总金额(元)

重大项目

1

200 000

极不重要项目

150

10 000

抽样总体

1 500

2 200 000

合计

1 651

2 410 000

注册会计师将错报界定为被审计单位不能合理解释并提供相应依据的、应收账款账面金额与注册会计师实施抽样所获得的审计证据所支持的金额之间的差异(高估)。错报不包括明细账户之间的误记、在途款项,以及被审计单位已经修改的差异。(样本设计阶段第四步:界定错报

注册会计师将应收账款存在认定的重大错报风险水平评估为,且由于没有对应收账款的存在认定实施与函证目标相同的其他实质性程序而将其他实质性程序的检查风险评估为最高。根据表10-8得到的保证系数为2.3。(样本选取阶段第一步:根据职业判断,确定评估重大错报风险和评估其他实质性程序未能发现错报的风险,查表确定风险系数。这也是非统计抽样与统计抽样的区别。

注册会计师根据下列公式估计样本规模:
2 200 000÷140 000×2.3≈36
样本选取阶段第一步:根据公式确定样本规模=总体账面金额÷可容忍错报×保证系数

注 册会计师将抽样总体分成金额大致相等的两层,发现两层分别包含的项目数量相差很大,因此决定分层。注册会计师将36个样本平均分配到这两个账面金额大致相 等的层,每层18个样本。因此,注册会计师从第一层300个账户中选取18个,从第二层1200个账户中也选取18个。(样本选取阶段第二步:选取样本,考虑分层)样本分层情况如表10-10所示。

10-10        样本分层表

层次

层账面总额(元)

层账户数量(个)

层样本规模(个)

1

1 120 000

300

18

2

1 080 000

1 200

18

合计

2 200 000

1500

36

注册会计师向37个客户寄发了询证函(样本选取阶段第二步:对选取的样本实施审计程序),包括1个重大项目和36个选出的样本。重大项目中存在的错报为1 034元。36个样本中发现的错报如表10-11所示。

10-11        样本错报汇总表

层样本账面

总额(元)

层样本

错报额(元)

层样本

错报数量(个)

层错报额

(元)

1

124 900

2 400

2

21 521

2

30 500

550

1

19 475

合计

155 400

2950

3

40 996

注:层错报额=层样本错报额÷层样本账面总额×层账面总额。

注册会计师利用比率法推断的总体错报额为40 996元,加上重大项目中发现的错报1 034元,计算出错报总额为42 030元。评价样本结果阶段:推断总体错报,比率法注册会计师将推断的错报总额42 030元与可容忍错报140 000元比较,认为应收账款借方账面余额发生的错报超过可容忍错报的风险很小,因此总体可以接受。也就是说,即使在其推断的错报上加上合理的抽样风险允许限度,也不会出现一个超过可容忍错报的总额。注册会计师调查了错报的性质和原因,确定它们是由笔误所导致的,因此不代表额外的审计风险。(评价样本结果阶段:分析错报产生的性质和原因

注册会计师得出结论,样本结果支持应收账款账面余额。但是,注册会计师还应将根据样本结果推断的错报与其他已知和可能的错报汇总,以评价财务报表整体是否可能存在重大错报。

评价样本阶段:考虑抽样风险,得出总体结论

最后,将实施的审计程序记录下来,形成审计工作底稿。

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