帖子主题: [学习小屋] CPA审计专题一:审计业务对独立性的要求  发表于:Wed Aug 09 10:08:05 CST 2017

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【高频考点】:公众利益实体和关联实体

一、公众利益实体(从空间上)

  ()公众利益实体的涵盖范围

  公众利益实体包括上市公司和下列实体:

  1.法律法规界定的公众利益实体(比如证监会所规定的上市公司);

  2.法律法规规定按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体(比如国资委所规定的央企”)

  ()对公众利益实体的判断因素

  如果其他实体拥有数量众多且分布广泛的利益相关者(包括其管理层、股东、顾客、供应商、债权人、政府、特殊利益团体和媒体等),注册会计师应当考虑将其作为公众利益实体对待。需要考虑的因素包括:

  1.实体业务的性质(如金融业务、保险业务);

  2.实体的规模(如自来水公司、天然气公司等);

  3.员工数量(如央企)

  具体来说,公众利益实体包括:

  (1)上市公司;

  (2)大型非上市金融企业;

  (3)债券挂牌交易的实体;

  (4)拥有众多且广泛的利益相关者。

  

二、关联实体(从空间上)

  ()关联实体与审计客户

  1.如果审计客户是上市公司,审计客户(亦称被审计单位)包括其所有的关联实体

  2.如果审计客户不是上市公司,审计客户(亦称被审计单位)仅包括该客户直接或间接控制的关联实体。

【解读】涉及职业道德或独立性的考题背景常常是讨论审计上市公司财务报表,因此本章不讨论审计客户不是上市公司的关联实体。

  ()关联实体类别

  甲公司的关联实体包括五种类型:

  1.母公司:是指直接或间接控制被审计单位的实体,且当被审计单位对其重要时,该母公司应当被包含在审计客户的定义中。

  2.被审计单位的子公司:是指由被审计单位控制的实体,无论该实体对于被审计单位是否重要,均被包括在审计客户的定义中。

  3.姊妹公司:是指与被审计单位处在同一控制下的企业,当两者对其控制实体(母公司)来说均重要时,该姊妹公司应当被包含在审计客户的定义中。

  4.投资者:当一个企业(投资者)在被审计单位拥有直接或间接经济利益,并且该企业(投资者)对被审计单位具有重大影响,该投资对于企业(投资者)而言也重要时,该企业(投资者)应当包含在审计客户定义中。

  5.被投资企业:当被审计单位在某企业(被投资企业)拥有直接或间接经济利益,且对其具有重大影响,同时该投资对于被审计单位而言也重要时,被投资企业应被包含在审计客户的定义中。




【知识点】公众利益实体审计:关键合伙人任职时间

(一)特定关键审计合伙人

公众利益实体特定关键审计合伙人任职时间不得超过5

5年任期结束后的2年内[冷却期]得再次成为该客户的审计项目组成员,得参与该客户审计业务,得为该客户的审计业务实施质量控制复核,得就有关技术或行业特定问题、交易或事项向项目组或客户提供咨询,也得以其他方式直接影响业务结果。

特定关键审计合伙人包括项目合伙人、实施项目质量控制复核的负责人和项目组中负责对财务报表审计所涉及的重大事项做出关键决策或判断的其他审计合伙人但不包括负责审计重要子公司或分支机构的项目合伙人

例外:在极其特殊的情况下,会计师事务所可能因无法预见和控制的情形而不能按时轮换关键审计合伙人。如果关键审计合伙人的连任对审计质量特别重要,并且通过采取适当措施防范不利影响,则在法律法规允许的情况下,可以延长1[那就成了6]

15教材新增两例[15教材P517]

1:某审计经理是某上市公司2010-2011签字注册会计师,2012-2013年其晋升为财务报表项目合伙人,则关键合伙人的任职年限包括2010201120122013年。

2:某合伙人20082009年担任某上市公司关键合伙人,2010年没有担任,随后继续担任2011年及2012年的关键合伙人,则其五年任期为2008200920112012[冷却期不足2年的继续累计]

(二)其他审计合伙人[无明确规定]

其他审计合伙人是指关键审计合伙人以外的合伙人,包括负责审计重要子公司或分支机构的项目合伙人。

其他审计合伙人与公众利益实体的审计客户之间长期关联所产生的不利影响的严重程度主要取决于下列因素:

1.与审计客户存在业务关系的时间长短;

2.在审计项目组中的角色;

3.与客户治理层或管理层交往的性质、频率和范围。

防范措施主要包括:

1.将该合伙人轮换出审计项目组,或终止其与审计客户存在的业务关系;

2.定期对该业务实施独立的质量控制复核[可以不轮换]

(三)轮换时间表

222 适用于一般公众利益实体的审计客户

已成为公众利益实体的审计客户

轮换之前最长服务年期

暂停服务期间

一般情况

5

2

特殊情况(参见上文)

6

2

223 适用于客户成为公众利益实体后的轮换时间表

在审计客户成为公众利益实体前的服务年期(X年)

成为公众利益实体后继续提供服务的年限

暂停服务期间

X≤3

5X)年

2

X≥4

2

2

客户首次公开发行证券

2

2




【知识点】关键审计合伙人轮换时间——属于公众利益实体的审计客户

  (一)关键审计合伙人任职时间(止五停二)

  如果审计客户属于公众利益实体,执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。

  如果某人在审计项目组担任的职务均属于关键审计合伙人,担任这些职务的年限需要合并计算。

  在两年的冷却期内,该关键审计合伙人也不得有下列行为:

  1.参与该客户的审计业务;

  2.为该客户的审计业务实施质量控制复核;

  3.就有关技术或行业特定问题、交易或事项向项目组或该客户提供咨询;

  4.以其他方式直接影响业务结果。

  (二)关键审计合伙人在审计客户成为公众利益实体后的任职时间(满三缓二)

  1.在审计客户成为公众利益实体之前,如果关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超过三年,则该合伙人还可以为该客户继续提供服务的年限为五年减去已经服务的年限。

  2.如果关键审计合伙人为该客户服务了四年或更长的时间,在该客户成为公众利益实体之后,该合伙人还可以继续服务两年。

  3.如果审计客户是首次公开发行证券的公司,关键审计合伙人在该公司上市后连续提供审计服务的期限,不得超过两个完整会计年度。

 
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发表于:2017-08-09 10:25:12 只看该作者

【高频考点】:网络事务所 

【内容导航】:

  ()网络事务所的定义

  ()对网络事务所独立性的原则要求

  ()如何判断网络事务所

  

()网络事务所的定义

  网络事务所,是指某一联合体,这一联合体是由会计师事务所与其他事务所或实体(如咨询公司)构成。不同的事务所或实体之所以以联合体的形式构成网络事务所,旨在增强各自提供专业服务的能力。

  

()对网络事务所独立性的原则要求

  如果某一会计师事务所被视为网络事务所,则应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。

  

()如何判断网络事务所

  判断一个联合体是否构成网络事务所的标准是:一个理性且掌握充分信息的第三方,在权衡所有相关事实和情况后,是否很可能认为这些实体构成网络。

  1.共享收益或分担成本

  如果构成联合体的实体之间分担的成本重要,或分担的成本不仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本,则被视为网络事务所;反之,如果构成联合体的实体之间分担的成本不重要,或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本,则不被视为网络事务所。

  2.共享所有权、控制权或管理权

  如果一个联合体旨在通过合作,在各实体之间共享所有权、控制权或管理权,应被视为网络事务所。

  3.共享统一的质量控制政策和程序

  如果一个联合体旨在通过合作,在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序,应被视为网络事务所。

  4.共享同一经营战略

  如果一个联合体旨在通过合作,在各实体之间共享同一经营战略,应被视为网络事务所。

  5.使用同一品牌

  如果一个联合体旨在通过合作,在各实体之间使用同一品牌,应被视为网络事务所。

  6.共享重要的专业资源,包括:

  (1)能够使各会计师事务所交流诸如客户资料、收费安排和时间记录等信息的共享系统;

  (2)合伙人和员工;

  (3)技术部门,负责就鉴证业务中的技术或行业特定问题、交易或事项提供咨询;

  (4)审计方法或审计手册;

  (5)培训课程和设施。

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发表于:2017-08-09 10:34:00 只看该作者

《审计》高频考点:对独立性产生不利影响的情形和防范措施

【考频分析】:

  考频:★★★★★

  复习点拨:本考点2004年、2009年、2011年、2012年、2013年均考过简答题。

【内容导航】:

  一、在审计客户不被允许拥有的经济利益

  二、对审计项目组成员其他近亲属的要求

  三、会计师事务所的退休金计划

  四、主要近亲属因受雇于审计客户而产生的经济利益

  五、在非审计客户中拥有经济利益

  六、受托管理人

  七、其他相关人员拥有经济利益

  八、通过继承、馈赠或因合并而获得经济利益

  

  

一、在审计客户不被允许拥有的经济利益

  ()会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益

  也就是说,如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户拥有直接经济利益或重大间接经济利益,将因自身利益产生非常严重的不利影响,导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

  ()当一个实体在审计客户中拥有控制性的权益,并且审计客户对该实体重要时,会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得在该实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益

  也就是说,如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在该实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益,将因自身利益产生非常严重的不利影响,导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

  ()当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时,其他合伙人或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益

  也就是说,如果当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时,其他合伙人或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益,将因自身利益产生非常严重的不利影响,导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

  ()为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益

  也就是说,如果为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益,将因自身利益产生非常严重的不利影响,导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

  

二、对审计项目组成员其他近亲属的要求

  如果审计项目组某一成员的其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大的间接经济利益,将因自身利益产生非常严重的不利影响。

  ()评价不利影响的严重程度

  1.审计项目组成员与其他近亲属之间的关系;

  2.经济利益对其他近亲属的重要性。

  【解读】在判断经济利益对其他近亲属的重要性时,会计师事务所可以考虑以此经济利益占该其他近亲属财产净值的特定比率做参考。实际工作中,如果评估这一比率达到5%以上,则可以判断该经济利益对这名其他近亲属是重大的,该审计项目组成员的独立性将因自身利益产生非常严重的不利影响。

  ()防范措施

  1.其他近亲属尽快处置全部经济利益,或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益,以使剩余经济利益不再重大;

  2.由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作;

  3.将该成员调离审计项目组。

  

三、会计师事务所的退休金计划

  如果审计项目组成员通过会计师事务所的退休金计划,在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益,将因自身利益产生不利影响。

  注册会计师应当评价不利影响的严重程度,并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

  

四、主要近亲属因受雇于审计客户而产生的经济利益

  ()受雇于审计客户的主要近亲属

  涵盖范围包括执行审计业务的项目合伙人所处分部的其他合伙人,或向审计客户提供非审计服务的合伙人或管理人员的主要近亲属。

  ()不被视为损害独立性

  如果其主要近亲属在审计客户中拥有经济利益,只要其主要近亲属作为审计客户的员工有权(例如通过退休金或股票期权计划)取得该经济利益,并且在必要时能够采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平,则不被视为损害独立性。

  ()被视为损害独立性,应当尽快处置经济利益

  如果其主要近亲属拥有或取得处置该经济利益的权利,例如按照股票期权方案有权行使期权,则应当尽快处置或放弃该经济利益。

  

五、在非审计客户中拥有经济利益

  ()非审计客户

  会计师事务所、审计项目组成员和其主要近亲属不得在其审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益,但如果在除了审计客户之外的某一实体中拥有经济利益,审计客户也在这一实体中拥有经济利益,可能因自身利益产生不利影响。

  ()对是否损害独立性的判断

  1.不被视为损害独立性

  如果经济利益并不重大,并且审计客户不能对该实体施加重大影响,则不被视为损害独立性。

  2.被视为损害独立性

  如果经济利益重大,并且审计客户能够对该实体施加重大影响,则没有防范措施能够将不利影响降低至可接受的水平。会计师事务所不得拥有此类经济利益。拥有此类经济利益的人员,在成为审计项目组成员之前,应当处置全部经济利益,或处置足够数量的经济利益,使剩余经济利益不再重大。

  【解读】

  在判断以上提及的经济利益是否重大时,事务所及审计项目组成员可以利用不同的基准作出评估。例如,拥有某一实体的经济利益占该事务所或审计项目组成员或其主要近亲属财产净值的一定比例以上将被视为重大。一般来说,实际工作中,适用于事务所的百分比可以是10%,而适用于审计项目组成员或其主要近亲属的百分比是5%

  ()审计客户的董事、高级管理人员或具有控制权的所有者(统称利益相关者)也在该实体拥有经济利益

  会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利益,并且知悉审计客户的董事、高级管理人员或具有控制权的所有者也在该实体拥有经济利益,可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。

  1.评价影响程度

  不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素:

  (1)该项目组成员在审计项目组中的角色;

  (2)实体的所有权是由少数人持有还是多数人持有;

  (3)经济利益是否使得投资者能够控制该实体,或对其施加重大影响;

  (4)经济利益的重要性。

  2.采取防范措施

  注册会计师应当评价不利影响的严重程度,并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。防范措施主要包括:

  (1)将拥有该经济利益的审计项目组成员调离审计项目组;

  (2)由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作。

  

六、受托管理人

  会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属、与执行审计业务的项目合伙人处在同一分部的其他合伙人及其主要近亲属、向审计客户提供非审计服务的其他合伙人和管理人员及其主要近亲属,如果作为受托管理人在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益,将因自身利益产生不利影响。

  只有在同时满足下列条件时,才允许拥有上述经济利益:

  1.审计项目组成员及其主要近亲属和会计师事务所均不是受托财产的受益人;

  2.委托人在审计客户中拥有的经济利益对委托人并不重大。例如,在审计客户中拥有的经济利益占委托人的资产净值低于某个百分比(5%)及其在实体中并未拥有可影响实体运营或财务等重要决策的控制权或表决权;

  3.委托人不能对审计客户施加重大影响;

  4.针对委托人在审计客户中拥有的经济利益,受托管理人及其主要近亲属和会计师事务所对其任何投资决策都不能施加重大影响。

  

七、其他相关人员拥有经济利益

  其他人员在审计客户中拥有已知的经济利益可能会因自身利益产生不利影响。已知是指审计项目组成员无须专门去询问是否存在这些经济利益。因此,审计项目组成员应当考虑事务所合伙人、专业人员或其主要近亲属,或与审计项目组成员存在密切私人关系的人员在审计客户中拥有已知的经济利益是否因自身利益产生不利影响。

  ()不利影响的取决因素

  1.会计师事务所的组织结构、经营模式和沟通机制;

  2.相关人员与审计项目组成员之间的关系。

  ()采取防范措施

  注册会计师应当评价不利影响的严重程度,并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。防范措施主要包括:

  1.将存在密切私人关系的审计项目组成员调离审计项目组;

  2.不允许该审计项目组成员参与有关审计业务的任何重大决策;

  3.由审计项目组以外的注册会计师复核该审计项目组成员已执行的工作。

  

八、通过继承、馈赠或因合并而获得经济利益

  ()总体要求

  如果会计师事务所、合伙人或其主要近亲属、员工或其主要近亲属从审计客户处通过继承、馈赠或因合并而获得直接经济利益或重大间接经济利益,在未采取防范措施前不能承接该审计业务。

  ()采取防范措施

  1.如果会计师事务所获得经济利益,应当立即处置全部经济利益,或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益,以使剩余经济利益不再重大;

  2.如果审计项目组成员或其主要近亲属获得经济利益,应当立即处置全部经济利益,或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益,以使剩余经济利益不再重大;

  3.如果审计项目组以外的人员或其主要近亲属获得经济利益,应当在合理期限内尽快处置全部经济利益,或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益,以使剩余经济利益不再重大。

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发表于:2017-08-09 10:46:45 只看该作者

【高频考点】:贷款和担保

【内容导航】:

  ()会计师事务所的贷款和担保对独立性的要求

  ()审计项目组成员及其主要近亲属的贷款和担保对独立性的要求

【解读】按照取得贷款或获得担保的主体划分,包括会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属。在这个问题中,职业道德守则不讨论审计项目组成员的其他近亲属

  ()会计师事务所的贷款和担保对独立性的要求

  1.从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款或获得贷款担保

  2.从不属于银行或类似金融机构等审计客户取得贷款或由其提供担保

  3.向审计客户提供贷款或为其提供担保

  4.在审计客户开立存款或交易账户

  ()审计项目组成员及其主要近亲属的贷款和担保对独立性的要求

  1.从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款或获得贷款担保

  2.从不属于银行或类似金融机构等审计客户取得贷款或由其提供担保

  3.向审计客户提供贷款或为其提供担保

  4.在审计客户开立存款或交易账户

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发表于:2017-08-09 10:49:20 只看该作者

【高频考点】:商业关系

【内容导航】:

  ()商业关系的类型

  ()商业关系的相关规定

  ()与审计客户或利益相关者一同在某股东人数有限的实体中拥有利益

  ()从审计客户购买商品或服务

【解读】按照拥有商业关系的主体划分,包括会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属。在这个问题中,职业道德守则不讨论审计项目组成员的其他近亲属

  

()商业关系的类型

  会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属与审计客户或其高级管理人员之间,由于商务关系或共同的经济利益而存在密切的商业关系,可能因自身利益或外在压力产生严重的不利影响。这些商业关系主要包括:

  1.在与客户或其控股股东、董事、髙级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益;

  2.按照协议,将会计师事务所的产品或服务与客户的产品或服务结合在一起,并以双方名义捆绑销售;

  3.按照协议,会计师事务所销售或推广客户的产品或服务,或者客户销售或推广会计师事务所的产品或服务。

  

()商业关系的相关规定

  1.事务所不得介入上述涵盖情况中提及的商业关系,如果存在此类商业关系,应当予以终止。

  2.如果此类商业关系涉及审计项目组成员,会计师事务所应当将该成员调离审计项目组。

  3.如果审计项目组成员的主要近亲属与审计客户或其髙级管理人员存在此类商业关系,注册会计师应当评价不利影响的严重程度,并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

  

()与审计客户或利益相关者一同在某股东人数有限的实体中拥有利益

  如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属,在某股东人数有限的实体中拥有经济利益,而审计客户或其董事、高级管理人员也在该实体中拥有经济利益,在同时满足下列条件时,这种商业关系不会对独立性产生不利影响:

  1.不重要

  这种商业关系对于会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属以及审计客户均不重要。

  2.不重大

  该经济利益对一个或几个投资者并不重大。

  3.不能控制

  该经济利益不能使一个或几个投资者控制该实体。

  

()从审计客户购买商品或服务

  1.按照正常的商业程序公平交易

  会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从审计客户购买商品或服务,如果按照正常的商业程序公平交易,通常不会对独立性产生不利影响。

  2.性质特殊或金额较大的交易

  如果交易性质特殊或金额较大,可能因自身利益产生不利影响。会计师事务所应当评价不利影响的严重程度,并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

  防范措施主要包括:

  (1)取消交易或降低交易规模;

  (2)将相关审计项目组成员调离审计项目组。

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【高频考点】:家庭和私人关系

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  ()项目组成员的主要近亲属是审计客户的董、高、特”(调离审计项目组)

  ()审计项目组成员的其他近亲属是审计客户的董、高、特

  ()审计项目组成员与审计客户重要职位的人员存在密切关系

  ()针对审计项目组以外的合伙人或员工的考虑

  【解读】如果审计项目组成员与审计客户的董事、高级管理人员,或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制施加重大影响的员工(以下简称特定员工)存在家庭和私人关系,可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。

  

()项目组成员的主要近亲属是审计客户的董、高、特”(调离审计项目组)

  如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工,或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务,只有把该成员调离审计项目组,才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平。

  

()审计项目组成员的其他近亲属是审计客户的董、高、特

  如果审计项目组成员的其他近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工,将对独立性产生不利影响。不利影响的严重程度主要取决于下列因素:

  1.审计项目组成员与其他近亲属的关系;

  2.其他近亲属在客户中的职位;

  3.该成员在审计项目组中的角色。

  会计师事务所应当评价不利影响的严重程度,并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

  防范措施主要包括:

  1.将该成员调离审计项目组;

  2.合理安排审计项目组成员的职责,使该成员的工作不涉及其他近亲属的职责范围。

  

()审计项目组成员与审计客户重要职位的人员存在密切关系

  如果审计项目组成员与审计客户的员工存在密切关系,并且该员工是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工,即使该员工不是审计项目组成员的近亲属,也将对独立性产生不利影响。拥有此类关系的审计项目组成员应当按照会计师事务所的政策和程序的要求,向会计师事务所内部或外部的相关人员咨询。

  不利影响的严重程度主要取决于下列因素:

  1.该员工与审计项目组成员的关系(包括兜底条款的密切关系);

  2.该员工在客户中的职位;

  3.该成员在审计项目组中的角色。

  会计师事务所应当评价不利影响的严重程度,并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

  防范措施主要包括:

  1.将该成员调离审计项目组;

  2.合理安排该成员的职责,使其工作不涉及与之存在密切关系的员工的职责范围。

  

()针对审计项目组以外的合伙人或员工的考虑

  如果审计项目组以外的合伙人或员工,与审计客户的董事、高级管理人员或特定员工之间存在家庭或私人关系,可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。

  会计师事务所合伙人或员工在知悉此类关系后,应当按照会计师事务所的政策和程序进行咨询。不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素:

  1.该合伙人或员工与审计客户的董事、高级管理人员或特定员工之间的关系(包括兜底条款的密切关系);

  2.该合伙人或员工与审计项目组之间的相互影响;

  3.该合伙人或员工在会计师事务所中的角色;

  4.董事、高级管理人员或特定员工在审计客户中的职位。

  防范措施主要包括:

  1.合理安排该合伙人或员工的职责,以减少对审计项目组可能产生的影响;

  2.由审计项目组以外的注册会计师复核已执行的相关审计工作。

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6楼  
发表于:2017-08-09 10:54:51 只看该作者

【高频考点】:管理层职责

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  ()管理层职责的界定

  ()总体要求

  ()管理层职责的范围

  

()管理层职责的界定

  管理层按照对利益相关者最有利的方式行使多项管理职能。管理层负有领导和指挥的职责,如针对人力资源、财务资源、有形或无形资源的取得、配置和控制作出重大的决策。

  

()总体要求

  1.会计师事务所承担审计客户的管理层职责,将对独立性产生非常严重的不利影响,导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。这些不利影响包括因自我评价、自身利益和密切关系产生的不利影响。会计师事务所不得承担审计客户的管理层职责。

  2.会计师事务所在向审计客户提供非鉴证服务时,为避免承担管理层职责的风险,会计师事务所应当确保由管理层的成员负责作出重大判断和决策,评价服务的结果,并对依据服务结果采取的行动负责。

  

()管理层职责的范围

  会计师事务所应当根据具体情况确定某项活动是否属于管理层职责。下列活动通常被视为管理层职责:

  1.制定政策和战略方针;

  2.指导员工的行动并对其行动负责;

  3.对交易进行授权;

  4.确定采纳会计师事务所或其他第三方提出的建议;

  5.负责按照适用的会计准则编制财务报表;

  6.负责设计、实施和维护内部控制。

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7楼  
发表于:2017-08-09 10:57:38 只看该作者

【高频考点】:税务服务

【内容导航】:

  ()编制纳税申报表

  ()计算税额并用以编制相关会计分录

  ()税务筹划和其他税务咨询服务

  ()协助解决税务纠纷

  

()编制纳税申报表

会计师事务所可能为审计客户提供编制纳税申报表的服务包括:

  1.编制信息,以协助客户履行纳税申报义务,例如计算应向税务机关缴纳的税额;

  2.对已发生交易的纳税申报处理方法提供建议;

  3.代表审计客户向税务机关提供所要求的附加信息和分析。

  由于纳税申报表须经税务机关审查或批准,如果管理层对纳税申报表承担责任,会计师事务所提供此类服务通常不对独立性产生不利影响。因为此类工作仅仅是以会计师事务所作为客户的税务专家或税务代表向税务机关申报,符合提供专业税务服务的要求。

  

()计算税额并用以编制相关会计分录

  1.禁止情形

  在审计客户属于公众利益实体的情况下,除非出现紧急或极其特殊的情况,并征得相关监管机构的同意,会计师事务所不得计算当期所得税或递延所得税负债(或资产),以用于编制对被审计财务报表具有重大影响的会计分录。

  2.紧急或极其特殊的情况

  如果遇到紧急或极其特殊的情况,审计客户无法作出其他安排,经相关监管机构同意,会计师事务所可以在下列情况下,提供不允许提供的以编制会计分录为目的的税额计算服务:

  (1)只有该会计师事务所拥有服务资源,熟悉客户的情况,能够协助客户及时计算当期所得税或递延所得税负债(或资产);

  (2)如果限制会计师事务所提供这些服务,将对客户造成严重困难,如导致客户无法向监管机构提供报告。

  3.防范措施

  在上述情况下,会计师事务所只能安排审计项目组成员以外的专业人员在短期内一次性提供这些服务,并且应当就此事项与治理层讨论。

  

()税务筹划和其他税务咨询服务

  如果税务建议的有效性取决于某项特定会计处理或财务报表列报,并且同时存在下列情况,将因自我评价产生非常严重的不利影响,导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平:

  1.审计项目组对于相关会计处理或财务报表列报的适当性存有疑问;

  2.税务建议的结果或执行后果将对被审计财务报表产生重大影响。

  会计师事务所不得为审计客户提供此类税务建议。

  

()协助解决税务纠纷

  1.禁止行为

  在提供税务服务时,如果会计师事务所人员在公开审理或仲裁的税务纠纷中担任审计客户的辩护人,并且所涉金额对被审计财务报表影响重大,将因过度推介产生非常严重的不利影响,导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平。会计师事务所人员不得在为审计客户提供税务服务时担任辩护人。

  2.例外情形

  在公开审理或仲裁期间,会计师事务所可以继续为审计客户提供有关法庭裁决事项的咨询。例如,协助客户对具体问题作出回复,提供背景材料或证词,或分析税收问题。

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8楼  
发表于:2017-08-09 11:00:06 只看该作者

【高频考点】:内部审计服务

【内容导航】:

  ()内部审计服务对独立性的不利影响

  ()涉及承担管理层职责的内部审计服务

  ()针对公众利益实体审计客户的要求

  

()内部审计服务对独立性的不利影响

  1.如果会计师事务所向审计客户提供内部审计服务,并在执行财务报表审计时利用内部审计的工作,将因自我评价对独立性产生不利影响。

  2.如果会计师事务所人员在为审计客户提供内部审计服务时承担管理层职责,将产生非常严重的不利影响,导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所人员在向审计客户提供内部审计服务时不得承担管理层职责。

  

()涉及承担管理层职责的内部审计服务

  主要包括:

  1.制定内部审计政策或内部审计活动的战略方针;

  2.指导该客户内部审计员工的工作并对其负责;

  3.决定应执行来源于内部审计活动的建议;

  4.代表管理层向治理层报告内部审计活动的结果;

  5.执行构成内部控制组成部分的程序;

  6.负责设计、执行和维护内部控制;

  7.提供内部审计外包服务,包括全部内部审计外包服务和重要内部审计外包服务,并且负责确定内部审计工作的范围。

  

()针对公众利益实体审计客户的要求

  在审计客户属于公众利益实体的情况下,会计师事务所不得提供与下列方面有关的内部审计服务:

  1.与财务报告相关的内部控制;

  2.财务会计系统;

  3.对被审计财务报表具有重大影响的金额或披露。

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9楼  
发表于:2017-08-09 11:03:15 只看该作者

【知识点】:临时借调员工

【内容导航】:

  ()总体要求

  ()评价不利影响

  ()采取防范措施

【所属章节】:

  本知识点属于《审计》科目第二十二章审计业务对独立性的要求第四节与审计客户发生雇佣关系的内容。

  

()总体要求

  如果会计师事务所向审计客户借出员工,只有同时满足以下情况时才不会因自我评价产生不利影响:

  (1)只能短期向客户借出员工;

  (2)借出的员工不得为审计客户提供中国注册会计师职业道德守则禁止提供的非鉴证服务(请链接教材第二十二章第六节);

  (3)借出的员工不得承担审计客户的管理层职责。

  

()评价不利影响

  会计师事务所应当评价借出员工产生不利影响的严重程度,并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

  

()采取防范措施

  (1)对借出员工的工作进行额外复核;

  (2)合理安排审计项目组成员的职责,使借出员工不对其在借调期间执行的工作进行审计;

  (3)不安排借出员工作为审计项目组成员。

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10楼  
发表于:2017-08-09 11:26:19 只看该作者
中华会计网:《审计》第二十二章高频考点
http://www.chinaacc.com/zhucekuaijishi/fxzd/li1509252504.shtml
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11楼  
发表于:2017-08-30 22:06:53 只看该作者
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12楼  
发表于:2017-08-31 21:26:09 只看该作者
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CPA审计专题一:审计业务对独立性的要求


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