帖子主题: [其他] 【直击考点,为你检索】+第二章+考点五、财务报表整体的重要性  发表于:Mon Jun 26 22:40:07 CST 2017

随风思念
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【直击考点,为你检索】+第二章+考点五、财务报表整体的重要性

【考点解读】

(一)确定财务报表整体的重要性的总体要求

注册会计师在制定总体审计策略时,应当确定财务报表整体的重要性,以便能够评价财务报表整体是否公允反映。

(二)确定财务报表整体的重要性的方法

1.基本方法

注册会计师通常先选定一个基准,再乘以某一经验百分比(得到一个恰当的金额),作为“财务报表整体的重要性”。如图2-4所示:

2.选择基准(难点)

注册会计师在选择基准时需要考虑以下因素:

1)财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用);

2)是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务业绩,使用者可能更关注利润、收入或净资产);

3)被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境;

4)被审计单位的所有权结构和融资方式(例如,如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资,财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权,而非被审计单位的收益);

5)基准的相对波动性

3.审计实务中较为常用的基准举例

被审计单位的情况

可能选择的基准

1.企业的盈利水平保持稳定

经常性业务的税前利润

2.企业近年来经营状况大幅度波动,盈利和亏损交替发生,或者由正常盈利变为微利或微亏,或者本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少

过去3-5年经常性业务的平均税前利润或亏损(取绝对值),或其他基准,例如营业收入

3.企业为新设企业,处于开办期,尚未开始经营,目前正在建造厂房及购买机器设备

总资产

4.企业处于新兴行业,目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力

营业收入

5.开放式基金,致力于优化投资组合、提高基金净值、为基金持有人创造投资价值

净资产

6.国际企业集团设立的研发中心,主要为集团下属各企业提供研发服务,并以成本加成的方式向相关企业收取费用

成本与营业费用总额

7.公益性质的基金会

捐赠收入或捐赠支出总额

4.选择经验百分比时应考虑的因素

在确定百分比时,除了考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外,其他因素也会影响注册会计师对百分比的选择,这些因素包括但不限于:

1)财务报表使用者的范围;

2)被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资(如债券或银行贷款);

3)财务报表使用者是否对基准数据特别敏感(如特殊目的财务报表的使用者)。

【真题演练】

【例1选题】下列有关在确定财务报表整体的重要性时选择基准的说法中,正确的是(  )。2016年)

A.注册会计师应当充分考虑被审计单位的性质和重大错报风险,选取适当的基准

B.对于以营利为目的的被审计单位,注册会计师应当选取税前利润作为基准

C.基准一经选定,需在各年度中保持一致

D.基准可以是本期财务数据的预算和预测结果

【例2选题】注册会计师在确定重要性时通常选定一个基准。下列因素中,注册会计师在选择基准时不需要考虑的是(  )。2014年)

A.被审计单位的性质

B.以前年度审计调整的金额

C.基准的相对波动性

D.是否存在财务报表使用者特别关注的项目

【例3选题】注册会计师在确定财务报表整体的重要性时通常选定一个基准。下列各项因素中,在选择基准时不需要考虑的是(  )。2013年)

A.被审计单位所处的生命周期阶段

B.被审计单位的所有权结构和融资方式

C.基准的相对波动性

D.基准的重大错报风险

【参考答案】

【例1选题】

【解析】选项A错误在确定重要性基准时,不需要考虑重大错报风险选项B错误对于以营利为目的的被审计单位,注册会计师通常选取经常性业务的税前利润作为基准选项C错误重要性水平的基准是可以根据被审计单位的实际情况变化的,并不是各年度中保持一致。

【答案】D

【例2选题】

【解析】注册会计师在选择基准时,需要考虑的因素包括:(1)财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用);(2)是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务业绩,使用者可能更关注利润、收入或净资产)(选项D);(3)被审计单位的性质(选项A)、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境;(4)被审计单位的所有权结构和融资方式(例如,如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资,财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权,而非被审计单位的收益);(5)基准的相对波动性(选项C)。

【答案】B

【例3选题】

【解析】选项D错误,注册会计师选定基准时需要考虑的是基准的相对波动性,而不是基准的重大错报风险。

【答案】D

 

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发表于:2017-06-26 22:40:20 只看该作者
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