【直击考点，为你检索】+第二章+考点五、财务报表整体的重要性
【考点解读】
（一）确定财务报表整体的重要性的总体要求
注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性，以便能够评价财务报表整体是否公允反映。
（二）确定财务报表整体的重要性的方法
1.基本方法
注册会计师通常先选定一个基准，再乘以某一经验百分比（得到一个恰当的金额），作为“财务报表整体的重要性”。如图2-4所示：
2.选择基准（难点）
注册会计师在选择基准时需要考虑以下因素：
（1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；
（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）；
（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；
（4）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）；
（5）基准的相对波动性。
3.审计实务中较为常用的基准举例
| 被审计单位的情况 | 可能选择的基准 |
| 1.企业的盈利水平保持稳定 | 经常性业务的税前利润 |
| 2.企业近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生，或者由正常盈利变为微利或微亏，或者本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少 | 过去3-5年经常性业务的平均税前利润或亏损（取绝对值），或其他基准，例如营业收入 |
| 3.企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备 | 总资产 |
| 4.企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力 | 营业收入 |
| 5.开放式基金，致力于优化投资组合、提高基金净值、为基金持有人创造投资价值 | 净资产 |
| 6.国际企业集团设立的研发中心，主要为集团下属各企业提供研发服务，并以成本加成的方式向相关企业收取费用 | 成本与营业费用总额 |
| 7.公益性质的基金会 | 捐赠收入或捐赠支出总额 |
4.选择经验百分比时应考虑的因素
在确定百分比时，除了考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外，其他因素也会影响注册会计师对百分比的选择，这些因素包括但不限于：
（1）财务报表使用者的范围；
（2）被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资（如债券或银行贷款）；
（3）财务报表使用者是否对基准数据特别敏感（如特殊目的财务报表的使用者）。
【试题演练】
【例1•单选题】下列有关在确定财务报表整体的重要性时选择基准的说法中，正确的是（ ）。（2016年）
A.注册会计师应当充分考虑被审计单位的性质和重大错报风险，选取适当的基准
B.对于以营利为目的的被审计单位，注册会计师应当选取税前利润作为基准
C.基准一经选定，需在各年度中保持一致
D.基准可以是本期财务数据的预算和预测结果
【例2•单选题】注册会计师在确定重要性时通常选定一个基准。下列因素中，注册会计师在选择基准时不需要考虑的是（ ）。（2014年）
A.被审计单位的性质
B.以前年度审计调整的金额
C.基准的相对波动性
D.是否存在财务报表使用者特别关注的项目
【例3•单选题】注册会计师在确定财务报表整体的重要性时通常选定一个基准。下列各项因素中，在选择基准时不需要考虑的是（ ）。（2013年）
A.被审计单位所处的生命周期阶段
B.被审计单位的所有权结构和融资方式
C.基准的相对波动性
D.基准的重大错报风险
【参考答案】
【例1•单选题】
【解析】选项A错误，在确定重要性基准时，不需要考虑重大错报风险；选项B错误，对于以营利为目的的被审计单位，注册会计师通常选取经常性业务的税前利润作为基准；选项C错误，重要性水平的基准是可以根据被审计单位的实际情况变化的，并不是各年度中保持一致。
【答案】D
【例2•单选题】
【解析】注册会计师在选择基准时，需要考虑的因素包括：（1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）（选项D）；（3）被审计单位的性质（选项A）、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）；（5）基准的相对波动性（选项C）。
【答案】B
【例3•单选题】
【解析】选项D错误，注册会计师选定基准时需要考虑的是基准的相对波动性，而不是基准的重大错报风险。
【答案】D
