帖子主题: [学习小屋] CPA审计— 2012年真题考点总结(B卷) 发表于:Tue Jun 20 12:22:09 CST 2017

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一、审计证据——如何获得?包括哪些信息?(审计证据的概念)

审计证据的定义(某些情况下,信息的缺乏(如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明)本身也构成审计证据。)

  审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息,包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。

  【知识点拓展1】这里的“审计证据”概念是广义的范畴,理解“审计证据”的概念是抓住风险导向审计的精髓。

  注册会计师获取的审计证据除了传统意义上的实施实质性程序时关于认定的错报的审计证据外,更重要的是它还包括实施风险评估程序时识别、评估错报风险的审计证据,了解内部控制时关于内部控制设计与运行方面的审计证据,以及实施控制测试时关于内部控制运行是否有效的审计证据等。(当然也包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息。)

  因此,审计证据的定义中特别说明除了“构成财务报表基础的会计记录所含有的信息”外还包括“其他信息”。

()审计证据的类别

1)构成财务报表基础的会计访记录所含有的信息

2)其他信息:

u 从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息;

u 通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息;

u 自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息

二、重大错报风险——(重大错报风险的概念)

()重大错报风险的定义

  重大错报风险,是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险与被审计单位的风险相关,且独立于财务报表审计而存在。

  ()两个层次的重大错报风险

 1.财务报表层次重大错报风险(理解要点)

  (1)财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系,可能影响多项认定。

  (2)财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关,但也可能与其他因素有关,如经济萧条。

  (3)财务报表层次重大错报风险难以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定;相反,此类风险增大了任何数目的不同认定发生重大错报的可能性,注册会计师考虑由舞弊引起的风险特别相关。

  2.认定层次重大错报风险(理解要点)

  (1)注册会计师应当同时考虑各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险,考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

  (2)注册会计师在各类交易、账户余额和披露认定层次获取审计证据,以便能够在审计工作完成时,以可接受的低审计风险水平对财务报表整体发表审计意见。

  ()固有风险和控制风险(理解要点)

  1.认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险,或者说,固有风险、控制风险均属于认定层次,不属于财务报表层次。

  2.某些类别的交易、账户余额和披露及其认定,固有风险较高。例如:

  (1)复杂的计算比简单计算更可能出错;

  (2)受重大计量不确定性影响的会计估计发生错报的可能性较大;

  (3)产生经营风险的外部因素也可能影响固有风险,比如,技术进步可能导致某项产品陈旧,进而导致存货易于发生高估错报(计价认定);

  (4)维持经营的流动资金匮乏、被审计单位处于夕阳行业,可能影响多个认定的固有风险。

  3.控制风险

  (1)控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。

  (2)由于控制的固有局限性,某种程度的控制风险始终存在。

【知识扩展】

重大错报风险和检查风险的相互关系可以从定性和定量两个方面加以考察:
1从定量的角度看,检查风险与重大错报风险的反向关系用数学模型表示如下: 审计风险=重大错报风险×检查风险
2从定性的角度看,重大错报风险越高,注册会计师可接受的检查风险水平越低,反之亦然。换言之,当重大错报风险较高时,注册会计师必须扩大审计范围,尽量将检查风险降低,以便使整个审计风险降低至可接受的水平。

各风险之间及各风险与审计证据的关系

情况

审计风险(可接受的水平)

重大错报风险

检查风险

证据数量

1

一定(低)

2

一定(低)

3

一定(低)


以上这些关系,都可从审计风险模型变化中分析:检查风险=审计风险/重大错报风险
1.审计风险(可接受的水平)与审计证据之间成反向变动关系;

2.重大错报风险与审计证据之间成正向变动关系;

3.检查风险与重大错报风险成反向关系。

【注意】审计风险模型中的审计风险是指可接受的审计风险水平,这一风险水平在制定审计计划时就应确定。

【知识扩展】 财务报表层次和认定层次的重大错报风险的关系:

u 财务报表层次是从财务报表整体来说的,不能归为某个具体的认定。

u 财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系,它可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关,如管理层缺乏诚信、治理层形同虚设而不能对管理层进行有效监督,也可能与其他因素有关,如经济萧条、企业所处行业处于衰退期。此类风险难以被界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定。

u “认定层次”可以理解为财务报表的具体认定,例如交易和事项、期末余额以及列报可以理解为“认定层次”,这些不同的具体认定就构成了财务报表的整体层次。

u 财务报表层次是从财务报表整体来说的,不能归为某个具体的认定,而认定层次是针对某个具体的项目来说的(相关的内部控制和活动,指的是某一个层面,针对是该层面的事项,所以是认定层次重大错报),比如存货等。

u 财务报表重大错报风险的评估过程中,注册会计师应当确定,识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关,还是与财务报表整体广泛相关,进而影响多项认定。如果是后者,则属于财务报表层次的重大错报风险。如果是前者,则属于认定层次重大错报风险。

u 对于财务报表层次重大错报风险,注册会计师采取的是总体应对措施,认定层次的重大错报风险,实际上就是注册会计师执行进一步审计程序不能够发现错报的风险,而进一步审计程序是针对认定层次重大错报的。

 
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发表于:2017-06-22 12:07:15 只看该作者

三、书面声明的日期—— 审计证据之一,不能晚于审计报告日,晚了就没有获取的必要了

u 注册会计师应当获取管理层声明书,这是注册会计师应当获取的审计证据之一

u 审计报告日和完成审计工作日通常一致也就是说截止到完成审计工作日

u 注册会计师应当将审计证据获取到,这其中包括了管理层声明书,因此在一般情况下管理层声明书日和审计报告日一致,这个描述是考虑了特殊情况下的情形,所以有这样的描述内容。

u 但不管如何,管理层声明书日不能迟于审计报告日,否则就没有获取的必要了。

四、在识别和评估(由于舞弊导致的)重大错报风险时,注册会计师应当(首先)假定(收入)存在舞弊风险。

《中国注册会计师审计准则第 1141 号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》要求注册会计师:

u 在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时,应当首先假定收入确认存在舞弊风险在此基础上评价哪些收入类型、收入交易或认定导致舞弊风险。

u 假定收入确认存在舞弊风险,并不意味着审计准则要求注册会计师无端地将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险。

u 注册会计师需要结合对被审计单位及其环境的具体了解,考虑收入确认舞弊可能如何发生。

u 被审计单位不同,管理层实施舞弊的动机或压力不同,其舞弊风险所涉及的具体认定也不同,注册会计师需要作出具体分析。

u 如果管理层难以实现预期的利润目标,则可能有高估收入的动机或压力,因此,收入的发生认定存在舞弊风险的可能性较大,而完整性认定则通常不存在舞弊风险;

u 相反,如果管理层有隐瞒收入而降低税负的动机,则注册会计师需要更加关注与收入完整性认定相关的舞弊风险。例如,如果被审计单位预期难以达到下一年度的销售目标,而已经达到了本年度的销售目标,就可能倾向于将本期的收入推迟至下一年度确认。

Ø 如果注册会计师根据业务的具体情况,认为收入确认存在舞弊风险的假定并不适用,从而决定不将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域,注册会计师应当在工作底稿中记录得出该项结论的理由。例如,当被审计单位仅存在一种简单的收入交易(如单一租赁资产的租赁收入)时,注册会计师可能认为在收入确认方面不存在由于舞弊导致的重大错报风险。

五、关于注册是否应当在审计报告中提及专家的工作:

u 注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作,除非法律法规另有规定。如果法律法规要求提及专家的工作,注册会计师应当在审计报告中指明,这种提及并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任。

u 如果注册会计师在审计报告中提及专家的工作,并且这种提及与理解审计报告中的非无保留意见相关,注册会计师应当在审计报告中指明,这种提及并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任。

由以上条款可以得知:

  1.注册会计师需要提及专家工作的情况仅限于出具非无保留意见报告或法律法规要求披露专家工作。

  2.在因出具非无保留意见报告而披露专家工作的情况下,专家意见应当是出具非无保留意见的原因之一。

六、重要性

u 应当从定量和定性两方面考虑重要性重要性受错报的金额或性质的影响,或受两者共同的影响

u 财务报表整体的重要性是在注册会计师在制定总体策略的时候确定的

u 注册会计师应当在每个审计项目中确定财务报表整体的重要性、实际执行的重要性和明显微小的错报的临界值。

u 注册会计师在确定实际执行的重要性的时候需要考虑重大错报风险。(是否构成重大错报,则应由重要性水平来界定。

【知识扩展】

【问题1】在审计时是确定重大错报风险还是先确定重要性水平?

【回答】先确定重要性水平,后识别和评估重大错报风险,没有重要性水平这把尺子,怎么来度量错报风险是重大的呢?

在计划审计工作时,注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平,以发现在金额上重大的错报。注册会计师在确定计划的重要性水平时,需要考虑对被审计单位及其环境的了解、审计的目标、财务报表各项目的性质及其相互关系、财务报表项目的金额及其波动幅度。同时,还应当从性质和数量两个方面合理确定重要性水平。

【问题2应该怎么理解注册会计师在确定实际执行的重要性时需要考虑重大错报风险呢?这里的重大错报风险是如何确定的?

【回答】在确定实际执行的重要性时,一般是整体重要性的75%,如果前期评估的重大错报风险高,就要适当降低实际执行的重要性水平,比如50%重大错报风险是如何确定的:在了解被审计单位及其环境的整个过程中,结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑,识别风险;结合对拟测试的相关控制的考虑,将识别出的风险与认定层次发生的可能错报的领域相联系;评估识别出的风险,并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关,进而潜在地影响多项认定;考虑发生错报的可能性,以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。

七、控制测试:

【概念原文】评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。——考概念,要背!!!

需要注意的是控制测试指的是测试控制运行的有效性。即是针对被审计单位的内部控制制度的。
实质性程序
是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序,实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。关键在于实质性程序是检查金额的数额是否准确,这点和控制测试是非常好区分的

在做题当中区分控制测试和实质性程序应按目的或执行的结果进行区分:

u 有没有按某项制度去做,此时是控制测试;

u 有没有重大错报是实质性程序。

控制测试和实质性程序最大的区别就是要看测试的目的

u 如果目的是为了测试控制的运行有效性,则属于是控制测试;

u 如果目的是为了直接检查认定层次的重大错报,则就属于实质性程序(一般指对金额的检查,看数额是否准确?)

比如:如果是检查销售发票或发运凭证上相关人员的授权签字,就是控制测试

如果是检查销售发票上金额记录的准确性(涉及应收账款或是其他相关项目的准确性认定,看其是否有重大错报),就是实质性程序。

八、初步业务活动:(一般考试:问下列哪些属于或者不属于控制测试??)

(一)初步业务活动的目的

注册会计师在计划审计工作前,需要开展初步业务活动,确保实现以下三个目的:

1.具备执行业务所需的独立性和能力;(注会自己具备的条件

2.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项;(管理层具备的条件

3.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。

(二)初步业务活动的内容(考试时要遵照原文,只有三点,没有其他的人,请注意,只有三点,没有其他的点了!!!)

注册会计师应当在本期审计业务活动开始时,开展以下三个方面的初步业务活动:

1.针对保持客户关系和具体审计业务,实施相应的质量控制程序

2.评价遵守相关职业道德要求的情况;

3.就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见

九、分析程序:

【分析程序】是指注册会计师通过研究不同财务数据(内部数据)之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系(内部数据),对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。

1、用作风险评估程序,以了解被审计单位及其环境。

注册会计师实施风险评估程序的目的在于了解被审计单位及其环境并评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。在风险评估过程中使用分析程序也服务于这一目的。

2当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时分析程序可以用作实质性程序

在针对评估的重大错报风险实施进一步审计程序时,注册会计师可以将分析程序作为实质性程序的一种,单独或结合其他细节测试,收集充分、适当的审计证据。(对于特别风险,如果注册会计师不依赖内容控制,不能仅实施实质性分析程序,还应当实施细节测试。

3在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。

此时注册会计师运用分析程序,在已收集的审计证据的基础上,对财务报表整体的合理性做最终把握,评价报表仍然存在重大错报风险而未被发现的可能性,考虑是否需要追加审计程序,以便为发表审计意见提供合理基础。

其中,用于风险评估和对财务报表进行总体复核的分析程序属于必须执行的程序。

【扩展知识】

分析程序、控制测试、实质性程序、细节测试如何区分?

从大的角度来看,审计程序包括风险评估程序、控制测试和实质性程序,同时实质性程序包括细节测试和实质性分析程序。

u 风险评估程序是指对财务报表的重大错报风险进行识别和评估的审计程序;

u 控制测试是为了确定内部控制是否有效的审计程序;控制测试是注册会计师在拟信赖内部控制的前提下,对被审计单位的内部控制进行的测试,目的在于证实内部控制执行得是否有效。

u 实质性程序是为了确定认定层次存在重大错报的审计程序,其中实质性分析程序的本质仍然是分析程序,主要是为执行细节测试提供一定的方向性指导,而细节测试是为了直接确定认定层次存在重大错报的审计程序,也是注册会计师执行审计业务必须要执行的审计程序。细节测试属于实质性程序,其目的是为了直接发现认定层次存在的重大错报,比如函证程序、重新计算等审计程序,就属于细节测试,执行细节测试可以直接发现认定层次是否存在重大错报,比如通过函证程序可以发现和确定应收账款项目存在的错报以及相应的错报金额。

u 实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序,实质性程序包括对各类交易、账户余额、实质性分析程序本质上属于分析程序,通过分析财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系,发现认定层次重大错报,实际上是分析程序在实质性程序中的运用。

u 分析程序在三个方面进行运用风险评估程序(强制运用)、实质性程序(选择运用)以及对财务报表整体进行复核(强制运用)分析程序用在了实质性程序中就是实质性分析程序。

十、依赖人工控制和自动化控制:

信息系统审计关联范围表

对信息系统的依赖程度

对系统环境的了解与评估

验证人工控制

验证系统应用控制

了解、验证系统一般性控制

不依赖

仅依赖人工控制,此类人工控制不依赖系统所生成的信息或报告

仅依赖人工控制,此类人工控制依赖信息系统所生成的信息或报告,审计需要通过实质性测试来验证控制有效性。

同时依赖手工及自动控制

十二、可接受的检查风险与评估的认定层次的重大错报风险之间的关系是:(在既定的审计风险的水平下,两者存在反向变动的关系。)审计风险=重大错报风险*检查风险

十三、如果注册会计师拟信赖旨在应对由于舞弊导致的重大错报风险(特别风险)的人工控制,假设该控制没有发生变化,下列有关测试该控制运行有效性的时间间隔为?

u 舞弊导致的重大错报风险为特别风险,鉴于特别风险的特殊性,对于旨在减轻特别风险的控制,不论该控制在本期是否发生变化,注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。因此,如果确定评估的认定层次重大错报风险是特别风险,并拟信赖旨在减轻特别风险的控制,注册会计师不应依赖以前审计获取的审计证据,而应在本期审计中测试这些控制的运行有效性

u 也就是说,如果注册会计师拟信赖针对特别风险的控制,那么,所有关于该控制运行有效性的审计证据必须来自当年的控制测试。相应地,注册会计师应当在每次审计中都测试这类控制。

十四、认定层次重大错报风险?

u 识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关,则属于认定层次重大错报风险。举例:比如赊销审批这控制那么对应的就是认定层的,它影响的就是应收账款的计价和分摊认定。

u 与财务报表整体广泛相关,进而影响多项认定,则属于财务报表层次的重大错报风险,比如控制环境薄弱这个影响的就是报表层,因为很难与具体的报表项目一一对应,还有比如高层舞弊等        

十五、在识别被审计单位管理层未向注册会计师披露的诉讼事项时,下列各项审计程序中,通常无效的是( )

  A. 复核法律费用账户记录

  B. 查阅治理层的会议纪要

  C. 查阅被审计单位与外部法律顾问之间的往来信函

  D. 根据管理层提供的诉讼事项清单,检查相关的文件记录(管理层提供的诉讼事项清单肯定都是已经披露的事项,检查相关的文件记录无法识别未披露的诉讼事项)

十六、下列有关内部控制的说法中,错误的是( )

A.  注册会计师应当在所有审计项目中了解内部控制(了解内部控制是必要的审计程序)

B.  内部控制无论如何有效,都只能为被审计单位实现财务报告目标提供合理保证

【了解内部控制固有局限性

内部控制无论如何有效都只能为被审计单位实现财务报告目标提供合理保证。内部控制实现目标的可能性受其固有限制的影响。这些限制包括:
1.在决策时人为判断可能出现错误和因人为失误而导致内部控制失效;
2.控制可能由于两个或更多的人员串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避;
除此之外,
1.内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求也会影响内部控制功能的正常发挥;
2.被审计单位实施内部控制的成本效益问题也会影响其效能;
3.内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务而设置的,如果出现不经常发生或未预计到的业务,原有控制就可能不适用。

C. 与经营目标和合规目标相关的控制均与审计无关

【知识点】:与审计相关的控制

  1.注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制,并非被审计单位所有的内部控制。

  2.被审计单位的目标和控制并非都与注册会计师风险评估相关

  (1)被审计单位的目标与为实现目标提供合理保证的控制之间存在直接关系。

  (2)被审计单位的目标和控制,与财务报告、经营及合规有关,但这些目标和控制并非都与注册会计师的风险评估相关

  3.判断一项控制单独或连同其他控制是否与审计相关时可能考虑下列事项:

  (1)重要性;

  (2)相关风险的重要程度;

  (3)被审计单位的规模;

  (4)被审计单位业务的性质,包括组织结构和所有权特征;

  (5)被审计单位经营的多样性和复杂性;

  (6)适用的法律法规;

  (7)内部控制的情况和适用的要素;

  (8)作为内部控制组成部分的系统(包括使用服务机构)的性质和复杂性;

  (9)一项特定控制(单独或连同其他控制)是否以及如何防止或发现并纠正重大错报。

  4.内部生成信息的控制与审计相关

  (1)如果在设计和实施进一步审计程序时拟利用被审计单位内部生成的信息,针对该信息完整性和准确性的控制可能与审计相关(财务报告目标的内部控制)

  (2)如果与经营目标和合规目标相关的控制与注册会计师实施审计程序时评价或使用的数据相关,则这些控制也可能与审计相关。

  5.仅限于与财务报告可靠性相关的控制

  用以防止未经授权购买、使用或处置资产的内部控制,可能包括与财务报告目标和经营目标相关的控制。注册会计师对这些控制的考虑通常仅限于与财务报告可靠性相关的控制。

  6.与审计无关的控制

被审计单位通常有一些与内部控制目标相关但与审计无关的控制,注册会计师无需对其加以考虑。

  D. 在某些情况下,控制得到执行,就能为控制运行的有效性提供证据(确认控制得到执行后,再检查控制运行是否有效,不然没有意义。)

【思考】但是:为了提高审计效率,注册会计师可以考虑在评价控制设技和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行有效吗

这个使用是有前提的,如果被审计单位有一贯运行的控制,为了提高审计效率可以同时进行。

十六、注册会计师在审计报告中增加其他事项段的原因?

1)一般要求:对于未在财务报表中列报或披露,但根据职业判断认为与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关且未被法律法规禁止的事项,如果认为有必要沟通,注册会计师应当在审计报告中增加其他事项段,并使用“其他事项”或其他适当标题。具体讲,需要在审计报告中增加其他事项段的情形包括:

A.与使用者理解审计工作相关的情形;

B.与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形;

C.对两套以上财务报表出具审计报告的情形;

D.限制审计报告分发和使用的情形。

2注册会计师在第二时段期后事项或第三时段期后事项知悉了某事实,且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告,而管理层修改财务报表,注册会计师可能在审计报告中增加其他事项段。

3)在“审计报告:对应数据”中,如果上期财务报表已由前任注册会计师审计,注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告。当注册会计师决定提及时,应当在审计报告的其他事项段中说明:①上期财务报表已由前任注册会计师审计;②前任注册会计师发表的意见的类型(如果是非无保留意见,还应当说明发表非无保留意见的理由);③前任注册会计师出具的审计报告的日期。如果上期财务报表未经审计,注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计。但这种说明并不减轻注册会计师获取充分、适当的审计证据,以确定期初余额不含有对本期财务把表产生重大影响的错报的责任。

在“审计报告:比较财务报表”中,当因本期审计而对上期财务报表发表审计意见时,如果对上期财务报表发表的意见与以前发表的意见不同,注册会计师应当在其他事项段中披露导致不同意见的实质性原因;如果上期财务报表已由前任注册会计师审计,除非前任注册会计师对上期财务报表出具的审计报告与财务报表一同对外提供,注册会计师除对本期财务报表发表意见外,还应当在其他事项段中说明:①上期财务报表已由前任注册会计师审计;②前任注册会计师发表的意见的类型(如果是非无保留意见,还应当说明发表非无保留意见的理由);③前任注册会计师出具的审计报告的日期。如果上期财务报表未经审计,注册会计师应当在其他事项段中说明比较财务报表未经审计。但这种说明并不减轻注册会计师获取充分、适当的审计证据,以确定期初余额不含有对本期财务报表产生重大影响的错报的责任。(参考《中国注册会计师审计准则第1511号—比较信息:对应数据和比较财务报表》第十六条、第十七条、第十九条、第二十条和第二十二条)

4注册会计师在审计报告日前获取的其他信息中识别出重大不一致,并且需要对其他信息作出修改,但管理层拒绝修改,注册会计师可能采取的措施之一即在审计报告中增加其他事项段,说明重大不一致

十七、注册会计师了解被审计单位内部控制时的程序:询问、观察、检查、穿行测试

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十八、注册会计师了解被审计单位内部控制时的程序:

【高频考点】:控制环境

  控制环境对重大错报风险评估的影响

  1.控制环境的某些要素对重大错报风险评估具有广泛影响。

  例如,被审计单位的控制意识在很大程度上受治理层影响,因为治理层的职责之一就是平衡管理层面临的与财务报告相关、源于市场需求或薪酬方案的压力。

  2.当注册会计师评估重大错报风险时,存在令人满意的控制环境是一个积极的因素。

  虽然令人满意的控制环境有助于降低舞弊风险,但并不能绝对遏制舞弊。相反,控制环境中存在的缺陷(特别是与舞弊相关的缺陷)可能削弱控制的有效性。(控制环境影响被审计单位内部生成的审计证据的可信赖程度。

  3.控制环境本身并不能防止或发现并纠正重大错报。然而,它可能影响注册会计师对其他控制(如对控制的监督和特定控制活动的运行)有效性的评价,进而影响注册会计师对重大错报风险的评估。

十九、如果财务报表存在应披露而未披露的事项应该出具何种意见的审计报告?

注册会计师应从未调整错报的金额和审计范围受到限制的角度考虑其对财务报表的影响,从而确定审计意见类型。

(1)无保留意见的审计报告:发现的错报不重要,包括性质,不存在舞弊行为或违反法规行为等情况,从金额上汇总错报未超过报表层次重要性水平。

(2)保留意见的审计报告:① 发现的错报重要,只是个别重要会计事项的处理或个别重要财务报表项目的编制不符合《企业会计准则》及国家其他有关会计制度的规定,但财务报表的整体反映仍是公允的。从性质上看,虽然严重但不至于影响财务报表整体的公允反映;从金额上看,在不考虑错报性质的情况下,虽然个别报表项目存在重大错报,而且错报总额超过财务报表层次重要性水平,但不至于影响财务报表整体的公允反映。②对重大事项的披露不符合要求:此时,虽然未披露事项重要,但只是个别事项不符合企业会计准则等会计法规的要求,并不影响财务报表整体的公允反映。③ 审计范围受到局部限制:审计范围受到局部限制,导致注册会计师无法针对个别项目获取充分适当的审计证据,但不影响获取整个财务报表公允反映的审计证据,此时应发表保留意见。

(3)否定意见的审计报告:错报非常严重,包括性质严重或者金额非常重大,整个财务报表已经不再合法和公允。从性质上看,比如:被审计单位存在串通舞弊的行为,存在走私等违反法规的行为等;从金额上看,汇总错报已经大大超过财务报表层次重要性水平,致使报表使用者无法正确理解和利用财务报表。

(4)无法表示意见的审计报告:这是由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制,不能获取必要的审计证据,以致无法对财务报表整体发表审计意见。

如果财务报表中存在与应披露而未披露信息相关的重大错报,注册会计师应当:

  与治理层讨论未披露信息的情况;

  导致非无保留意见的事项段中描述未披露信息的性质

  如果可行并且已针对未披露信息获取了充分、适当的审计证据,在导致非无保留意见的事项段中包含对未披露信息的披露,除非法律法规禁止。如果法律法规禁止则不应当在审计报告中包含对未披露信息的披露。

u 叙述性披露也会构成重大错报;

u 与披露相关的错报属于事实错报

十九、增加强调事段

1.注册会计师可能认为需要增加强调事项段的情形举例

  (1)异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性。

  (2)提前应用(在允许的情况下)对财务报表有广泛影响的新会计准则。

(3)存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。

4)所审计单件采用特殊编制基础编制。

  2.增加强调事项段时应当采取的措施

  (1)将强调事项段紧接在审计意见段之后;

  (2)使用“强调事项”或其他适当标题;

  (3)明确提及被强调事项以及相关披露的位置,以便能够在财务报表中找到对该事项的详细描述;

(4)指出审计意见没有因该强调事项而改变。

【记忆口诀】本期财务报表,上期数据有错报,管理层我来告,你给前任表:调还是不调?你若调,我强调(强调事项段);你不调,我报告(保留或否定意见)。

【记忆口诀】比较财务报表,上期报表有错报,管理层我来告,你给前任表:调还是不调?你若调,我不报;你不调,我来报(其他事项段),要把责任厘清了。

十九、注册会计师对被审计单位遵守法律法规的审计责任

【知识点】:注册会计师对被审计单位遵守法律法规的审计责任

  ()对法律法规的责任

  1.合理保证的审计目标

  注册会计师有责任对财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。

  2.没有责任防止被审计单位违反法律法规行为的主要原因

  注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为,也不能期望其发现所有的违反法律法规行为。主要原因有:

  (1)许多法律法规主要与被审计单位经营活动相关,通常不影响财务报表,且不能被与财务报告相关的信息系统所获取;

  (2)违反法律法规可能涉及故意隐瞒的行为,如共谋、伪造、故意漏记交易、管理层凌驾于控制之上或故意向注册会计师提供虚假陈述;

  (3)某行为是否构成违反法律法规,最终只能由法院认定。

  ()对被审计单位遵守“第一类”法律法规的审计责任

  1.总体要求

  针对被审计单位需要遵守的“第一类”法律法规,注册会计师的责任是,就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据。(与财务报表相关的)

  2.“第一类”法律法规可能与下列事项相关:

  (1)财务报表的格式和内容;

  (2)特定行业的财务报告问题;

  (3)根据政府合同对交易进行的会计处理;

  (4)所得税费用或退休金成本的应计或确认。

  ()对被审计单位遵守“第二类”法律法规的审计责任

  1.总体要求

  针对被审计单位需要遵守的“第二类”法律法规,注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序,以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为。(可能对财务报表产生重大影响的)

  2.注册会计师应当实施下列审计程序,以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反其他法律法规的行为:

  (1)向管理层和治理层(如适用)询问被审计单位是否遵守了这些法律法规;

(2)检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构的往来函件。

【综合题易考点】对识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的报告

  ()与治理层沟通

  1.与治理层沟通的总体要求

 (1)除非治理层全部成员参与管理被审计单位,否则注册会计师应当与治理层沟通识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的事项;

  (2)不必沟通明显不重要的事项;

  (3)通常采用书面形式,也可以采取口头方式。如果采用口头沟通方式,应形成沟通记录,并提请沟通对象签字确认;

  (4)如果治理层已获知管理层的违反法律法规行为,注册会计师可以不再与其进行沟通,但必须获取治理层已经获知该违反法律法规行为的有关审计证据。

  2.违反法律法规行为情节严重时的沟通要求

  (1)对故意和重大的违反法律法规行为的沟通要求

  如果根据判断认为需要沟通的违反法律法规行为是故意和重大的,注册会计师应当就此尽快向治理层通报。

  (2)怀疑违反法律法规行为涉及管理层或治理层时的沟通要求

  如果怀疑违反法律法规行为涉及管理层或治理层,注册会计师应当向被审计单位审计委员会或监事会等更高层级的机构通报。如果不存在更高层级的机构,或者注册会计师认为被审计单位可能不会对通报作出反应,或者注册会计师不能确定向谁报告,注册会计师应当考虑是否需要征询法律意见。

  ()出具审计报告时的特殊考虑

  1.考虑违反法律法规行为的影响(重点掌握)

  (1)如果认为违反法律法规行为对财务报表具有重大影响,注册会计师应当要求被审计单位在财务报表中予以恰当反映。(在审计报告中,注册不用提及被审计单位违反法律法规的行为。

  (2)如果被审计单位在财务报表中对该违反法律法规行为做出恰当反映,注册会计师应当出具无保留意见的审计报告

  (3)如果认为违反法律法规行为对财务报表有重大影响,且未能在财务报表中得到恰当反映,注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。

  2.考虑审计范围受到限制的影响(重点掌握)

  (1)来自被审计单位的限制

  如果因管理层或治理层阻挠而无法获取充分、适当的审计证据,以评价是否存在或可能存在对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为,注册会计师应当根据审计范围受到限制的程度,发表保留意见或无法表示意见。

  (2)其他条件的限制

  如果由于审计范围受到管理层或治理层以外的其他方面的限制而无法确定被审计单位是否存在违反法律法规行为,注册会计师应当评价这一情况对审计意见的影响。

二十、财务报表整体的重要性与实际执行的重要性之间的关系

实际执行的重要性水平总是小于财务报表整体的重要性

经验值

情形

接近财务报表整体重要性水平50%的情况

1)非连续审计

2)以前年度审计调整较多

3)项目总体风险较高(如处于高风险行业,经常面临较大市场压力、首次承接的审计项目或者需要出具特殊目的的报告等)

接近财务报表整体重要性75%的情况

1)连续审计,以前年度审计调整较少

2)项目总体风险较低(如处于低风险行业,市场压力较小)


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二十一、期后事项

  一、期后事项的定义与种类

  二、期后事项不同时段及注册会计师责任划分

  三、主动识别第一时段期后事项

  四、被动识别第二时段期后事项

  五、没有义务识别第三时段的期后事项

  一、期后事项的定义与种类

  1.期后事项的定义

  期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项,以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。

  2.期后事项的种类

  二、期后事项不同时段及注册会计师责任划分

  1.期后事项不同时段

  期后事项可以按时段划分为三个时段:

  (1)第一个时段是财务报表日后至审计报告日,即“第一时段期后事项”;

  (2)第二个时段是审计报告日后至财务报表报出日,即“第二时段期后事项”;

  (3)第三个时段是财务报表报出日后,即“第三时段期后事项”。

  2.注册会计师对不同时段期后事项的责任划分

  三、主动识别第一时段期后事项

  1.总体要求(精准掌握)

  (1)注册会计师应当设计和实施审计程序,获取充分、适当的审计证据,以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别;

  (2)注册会计师并不需要对之前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加的审计程序。

  四、被动识别第二时段期后事项

  1.总体要求(精准掌握)

  (1)在审计报告日后,注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序;

  (2)如果注册会计师在审计报告日后至财务报表报出日前知悉了某事实,且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告,注册会计师应当采取以下措施:(审计报告日后,如果注册会计师知悉某项若在审计报告日知悉将导致修改审计报告的事实,且管理层已就此修改了财务报表,应该对修改的财务报表实施必要的审计程序,出具新的或经修改的审计报告。

  ①与管理层和治理层(如适用)讨论该事项;

  ②确定财务报表是否需要修改;

  ③如果需要修改,询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。

  五、没有义务识别第三时段的期后事项

  1.总体要求(精准掌握)

  (1)注册会计师没有义务针对第三时段期后事项实施任何审计程序;

 (2)如果注册会计师在财务报表报出后知悉了某事实,且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告,注册会计师应当采取以下措施

  ①与管理层和治理层(如适用)讨论该事项;

  ②确定财务报表是否需要修改;

③如果需要修改,询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。

二十二、可以提高审计不可预见性的措施

  ()增加审计程序不可预见性的思路

  ()审计程序的不可预见性示例

  

  ()增加审计程序不可预见性的思路

  1.对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序;

  2.调整实施审计程序的时间,使其超出被审计单位的预期;

  3.采取不同的审计抽样方法,使当年抽取的测试样本与以前有所不同;

  4.选取不同的地点实施审计程序,或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。

  ()审计程序的不可预见性示例

审计

领域

一些可能适用的具有不可预见性的审计程序

1.存货

1向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问,例如采购、销售、生产人员等

2)在不事先通知被审计单位的情况下,选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘

2.销售和应收账款

1向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问,例如负责处理大客户账户的销售部人员

2)改变实施实质性分析程序的对象,例如对收入按细类进行分析

3针对销售和销售退回延长截止测试期间

4)实施以前未曾考虑过的审计程序,例如:

①函证确认销售条款或者选定销售额较不重要、以前未曾关注的销售交易,例如对出口销售实施实质性程序

②实施更细致的分析程序,例如使用计算机辅助审计技术复核销售及客户账户

③测试以前未曾函证过的账户余额,例如,金额为负或是零的账户,或者余额低于以前设定的重要性水平的账户

④改变函证日期,即把所函证账户的截止日期提前或者推迟

⑤对关联公司销售和相关账户余额,除了进行函证外,再实施其他审计程序进行验证

5对于以前通常不测试的金额较小的项目实施实质性程序

3.采购和应付账款

1)如果以前未曾对应付账款余额普遍进行函证,可考虑直接向供应商函证确认余额。如果经常采用函证方式,可考虑改变函证的范围或者时间

2)对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的采购项目,进行细节测试

3)使用计算机辅助审计技术审阅采购和付款账户,以发现一些特殊项目,例如是否有不同的供应商使用相同的银行账户

4.现金和银行存款

1)多选几个月的银行存款余额调节表进行测试

2)对有大量银行账户的,考虑改变抽样方法

5.固定资产

对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的固定资产进行测试,例如考虑实地盘查一些价值较低的固定资产,如汽车和其他设备等

6.集团审计项目

修改组成部分审计工作的范围或者区域(如增加某些不重要的组成部分的审计工作量,或实地去组成部分开展审计工作)

二十三、持续经营能力的审计结论,应该出具何种类型的审计报告?

持续经营审计结论与报告

  (一)被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性

  如果认为运用持续经营假设适合具体情况,但存在重大不确定性,注册会计师应当确定:

1.财务报表是否已充分描述可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况,以及管理层针对这些事项或情况的应对计划;

2.财务报表是否已清楚披露可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性,并由此导致被审计单位可能无法在正常的经营过程中变现资产和清偿债务。

  如果财务报表已作出充分披露,注册会计师应当发表无保留意见,并在审计报告中增加强调事项段,强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实,提醒财务报表使用者关注财务报表附注中对有关事项的披露。

  3.在极少数情况下,当存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性时,注册会计师可能认为发表无法表示意见而非增加强调事项段是适当的。

  如果财务报表未作出充分披露,注册会计师应当恰当发表保留意见或否定意见。注册会计师应当在审计报告中说明,存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性。

  (二)运用持续经营假设不适当

1、如果财务报表按照持续经营基础编制,而注册会计师运用职业判断认为管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是不适当的,则无论财务报表中对管理层运用持续经营假设的不适当性是否作出披露,注册会计师均应发表否定意见。

  2.如果在具体情况下运用持续经营假设是不适当的,但管理层被要求或自愿选择编制财务报表,则可以采用替代基础(如清算基础)编制财务报表。注册会计师可以对财务报表进行审计,前提是注册会计师确定替代基础在具体情况下是可接受的编制基础。如果财务报表对此作出了充分披露,注册会计师可以发表无保留意见,但也可能认为在审计报告中增加强调事项段是适当或必要的,以提醒财务报表使用者注意替代基础及其使用理由。

  (三)严重拖延对财务报表的批准

  如果管理层或治理层在财务报表日后严重拖延对财务报表的批准,注册会计师应当询问拖延的原因。如果认为拖延可能涉及与持续经营评估相关的事项或情况,注册会计师有必要实施前述识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时追加的审计程序,并就存在的重大不确定性考虑对审计结论的影响。

二十四、与被审计单位治理层沟通的事项:

()注册会计师与治理层沟通的事项

()与财务报表审计相关的责任

()计划的审计范围和时间安排

()审计中发现的重大问题(3/6)

()值得关注的内部控制缺陷

  ()注册会计师与治理层沟通的事项

  1.注册会计师与财务报表审计相关的责任

  2.计划的审计范围和时间安排

  3.审计中发现的重大问题

  4.值得关注的内部控制缺陷

  5.注册会计师的独立性

  6.补充事项

  ()与财务报表审计相关的责任(1/6)

  1.注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见;

  2.财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。

  ()计划的审计范围和时间安排(2/6)

  1.沟通的作用

  (1)帮助治理层更好地了解注册会计师工作的结果,与注册会计师讨论风险问题和重要性的概念,以及识别可能需要注册会计师追加审计程序的领域;

  (2)帮助注册会计师更好地了解被审计单位及其环境。

  2.沟通的事项(重点掌握)

  (1)注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险;

  (2)注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案;

  (3)在审计中对重要性概念的运用。

  3.与治理层讨论的计划方面的其他事项

  (1)如果被审计单位设有内部审计,注册会计师拟利用内部审计工作的程度,以及注册会计师和内部审计人员如何以建设性和互补的方式更好地协调和配合工作。

  (2)治理层对下列问题的看法

  与被审计单位治理结构中的哪些适当人员沟通;

  治理层和管理层之间的责任分配;

  被审计单位的目标和战略,以及可能导致重大错报的相关经营风险;

  治理层认为审计过程中需要特别关注的事项,以及治理层要求注册会计师追加审计程序的领域;

  与监管机构的重要沟通;

  治理层认为可能会影响财务报表审计的其他事项。

  (3)治理层对下列问题的态度、认识和措施

  被审计单位的内部控制及其在被审计单位中的重要性,包括治理层如何监督内部控制的有效性;

  舞弊发生的可能性或如何发现舞弊。

  (4)治理层应对会计准则、公司治理实务、交易所上市规则和相关事项变化的措施。

  (5)治理层对以前与注册会计师沟通做出的反应。

  (四)审计中发现的重大问题(3/6)

 1.与治理层沟通审计中发现的重大问题

  (1)注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法;

  (2)审计工作中遇到的重大困难;

  (3)已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项,以及注册会计师要求提供的书面声明,除非治理层全部成员参与管理被审计单位;

  (4)审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项。

  2.注册会计师就会计实务的质量方面与治理层沟通的事项:

  (1)会计政策;

  (2)会计估计;

  (3)财务报表披露;

  (4)相关事项。

 3.审计工作中遇到的重大困难

  (1)管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延;

  (2)不合理地要求缩短完成审计工作的时间;

  (3)为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期;

  (4)无法获取预期的信息;

  (5)管理层对注册会计师施加的限制;

  (6)管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估,或不愿意延长评估期间。

  4.已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项,以及注册会计师要求提供的书面声明,除非治理层全部成员参与管理被审计单位:

  (1)影响被审计单位的业务环境,以及可能影响重大错报风险的经营计划和战略;

  (2)对管理层就会计或审计问题向其他专业人士进行咨询的关注;

  (3)管理层在首次委托或连续委托注册会计师时,就会计实务、审计准则应用、审计或其他服务费用与注册会计师进行的讨论或书面沟通。

  5.审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项:

  (1)审计中出现的、与治理层履行对财务报告过程的监督职责直接相关的其他重大事项,可能包括已更正的、含有已审计财务报表的文件中的其他信息存在的对事实的重大错报或重大不一致;

  (2)沟通审计中发现的重大问题可能包括要求治理层提供进一步信息以完善获取的审计证据。

  ()值得关注的内部控制缺陷(4/6)

  1.内部控制缺陷和值得关注的内部控制缺陷

  (1)内部控制缺陷,是指在下列任一情况下内部控制存在的缺陷:

  某项控制的设计、执行或运行不能及时防止或发现并纠正财务报表错报;

  缺少用以及时防止或发现并纠正财务报表错报的必要控制。

  (2)值得关注的内部控制缺陷,是指注册会计师根据职业判断,认为足够重要从而值得治理层关注的内部控制的一个缺陷或多个缺陷的组合。

  注册会计师应当根据已执行的审计工作,确定是否识别出内部控制缺陷。如果识别出内部控制缺陷,注册会计师应当根据已执行的审计工作,确定该缺陷单独或连同其他缺陷是否构成值得关注的内部控制缺陷。

  2.向治理层和管理层通报内部控制缺陷

  (1)注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷。

  (2)注册会计师还应当及时向相应层级的管理层通报下列内部控制缺陷;

  已向或拟向治理层通报的值得关注的内部控制缺陷,除非在具体情况下不适合直接向管理层通报;

  在审计过程中识别出的、其他方尚未向管理层通报而注册会计师根据职业判断认为足够重要从而值得管理层关注的内部控制其他缺陷。

  3.值得关注的内部控制缺陷的书面沟通文件包括的内容

  (1)对缺陷的描述以及对其潜在影响的解释;

  (2)使治理层和管理层能够了解沟通背景的充分信息。

  4.在向治理层和管理层提供信息时,注册会计师应当特别说明的事项

  (1)注册会计师执行审计工作的目的是对财务报表发表审计意见;

  (2)审计工作包括考虑与财务报表编制相关的内部控制,其目的是设计适合具体情况的审计程序,并非对内部控制的有效性发表意见(如果结合财务报表审计对内部控制的有效性发表意见,应当删除并非对内部控制的有效性发表意见的错辞);

  (3)报告的事项仅限于注册会计师在审计过程中识别出的、认为足够重要从而值得向治理层报告的缺陷。

二十五、注册会计师保持职业怀疑的作用

保持职业怀疑的作用:

  ①在识别和评估重大错报风险时:

  有助于设计恰当的风险评估程序,有针对性地了解被审计单位及其环境;

  有助于对引起疑虑的情形保持警觉,充分考虑错报发生的可能性和重大程度,有效识别和评估重大错报风险。

  ②在设计和实施进一步审计程序以应对重大错报风险时:

  有助于对评估出的重大错报风险,恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围,降低选取不适当的审计程序的风险;

  有助于对已获取的审计证据表明可能存在未识别的重大错报风险的情形保持警觉,并作出进一步调查。

  ③在评价审计证据时:

  有助于评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作;

  有助于审慎评价审计证据,纠正仅获取最容易获取的审计证据,忽略存在相互矛盾的审计证据的偏向。

④此外,保持职业怀疑对注册会计师发现舞弊、防止审计失败至关重要。

u 降低检查风险

u 避免过度依赖管理层提供的书面声明

u 恰当识别、评估和应对重大错报风险

二十六、应该列入书面声明的内容有?

书面声明,是指管理层向注册会计师提供的书面陈述,用以确认某些事项或支持其他审计证据,审计费用、管理层将按照审计业务约定书中的规定的审计报告用途使用审计报告等事项,不属于书面声明具体内容。

二十七、审计的总体目标(原文就两点,注意遵照原文)

  在执行财务报表审计工作时,注册会计师审计的总体目标是:

  (1)对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证,使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。

  (2)按照审计准则的规定,根据审计结果对财务报表出具审计报告,并与管理层和治理层沟通。

二十八、审计准则中,目标的作用是:

【审计准则】

  审计准则作为一个整体,为注册会计师执行审计工作以实现审计的总体目标提供了标准。

  1.审计准则的内容

  每项审计准则通常由总则、定义、目标、要求和附则五章构成。其中,最重要的是“目标”和“要求”。

  2.目标(通常是审计准则的第三章)

  每项审计准则规定目标的作用在于,使注册会计师关注每项审计准则预期实现的结果。这些目标足够具体,可以帮助注册会计师:

  (1)理解所需完成的工作,以及在必要时为完成这些工作使用的恰当手段;

  (2)确定在审计业务的具体情况下是否需要完成更多的工作以实现目标。

  3.要求(通常是审计准则的第四章)

  (1)每项准则中都单设一章“要求”,“要求”是注册会计师实现目标的规定动作,统一以“注册会计师应当”表述。

  (2)在某些情况下,某项审计准则可能与业务的具体情况不相关。

  (3)在相关的某项审计准则中,有些要求可能存在适用条件。

  (4)在某些情况下,审计准则的某项要求可能以适用的法律法规为条件。

  (5)《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》规定了在注册会计师偏离某项审计准则的相关要求的极其特殊的情况下,对审计工作底稿的要求。

  (6)注册会计师应当对是否根据审计业务的具体情况还需执行更多的工作以实现审计准则规定的目标进行评价。

二十九、如何降低检查风险?

u 检查风险是指如果财务报表存在某一错报,该错报单独或连同其他错报可能是重大的,注册会计师在实施审计程序后没有发现这种错报的风险。造成这种风险的原因有两方面:一方面源于抽样技术本身,可称为抽样风险。另一方面源于审计工作中的失误,即质量控制风险。

u 抽样风险

因为注册会计师通常不会对所有交易、账户余额和列报进行详细检查,只是采用以部分样本检查结果推断总体结论的抽样方法进行操作,所以一定程度的抽样风险必然存在,这是审计抽样方式的固有局限性。

对策:增强抽样样本的代表性或者扩大样本规模。

u 质量控制风险

由于注册会计师在审计工作中没有遵循恰当的审计程序等工作失误是造成检查风险的主要原因,也称为质量控制风险。造成该风险的主要原因是注册会计师的执业能力与经验不足,缺乏足够的执业怀疑精神或者基本的职业道德。

对策:a.加强会计师事务所内部审计的控制与监管,完善审计活动的监督、指导和复核

b.提高注册会计师的综合素质,控制考试质量,加强人员培训和职业道德建设。

C.恰当设计审计程序的性质、时间安排和范围

D.审慎评价审计证据

E.加强对已执行审计工作的监督和复核

三十、注会需要在所有项目中都应该实施的审计程序有?(必要的审计程序?)

A.测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何,注册会计师都应当设计和实施审计程序

B.将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调节实质性分析程序

C.对于超过被审计单位正常经营过程的重大交易,评价其商业理由是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为应对管理层凌驾于控制之上的风险

D复核会计估计是否存在偏向,并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险应对由于舞弊导致的重大错报风险)

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