帖子主题: [其他] 【晨读半小时,轻松过审计】+第22期晨读内容 发表于:Mon Jun 19 10:05:17 CST 2017

随风思念
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第十一章 生产与存货循环的审计

一、存货监盘的作用

1、目的

要点

目的

获取有关存货数量和状况的审计证据

相关认定

主要

存货监盘主要针对存在认定

次要

对下述认定也能提供部分审计证据:

a)完整性认定;

b)计价和分摊认定;

c)权利和义务认定。

运用环节

存货监盘的相关程序可以用做控制测试或者实质性程序。

2、对注册会计师的要求

要点

(1)必要程序

如果存货对财务报表是重要的,应当实施下列审计程序:

a)在存货盘点现场实施监盘;

b)对期末存货记录实施审计程序,以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。

(2)对存货所有权的考虑

存货监盘本身不足以供注册会计师确定存货所有权,注册会计师可能需要执行其他实质性审计程序。

3、注册会计师和管理层的责任

要点

责任

1)实施存货监盘是注册会计师的责任,但不能取代被审计单位管理层定期盘点存货、合理确定存货的数量和状况的责任。

2)管理层通常制定程序,对存货每年至少进行一次实物盘点。

二、存货监盘计划

1、制定存货监盘计划的基本要求

注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况,在评价被审计单位管理层制定的存货盘点程序的基础上,编制存货监盘计划,对存货监盘作出合理安排。

2、制定存货监盘计划的考虑因素

在编制存货监盘计划时,注册会计师需要考虑7项因素:

因素

要点

与存货相关的重大错报风险

存货通常具有较高水平的重大错报风险,外部因素也会对重大错报风险产生影响。

与存货相关的内部控制的性质

1)注册会计师应当了解被审计单位与存货相关的内部控制。

2)被审计单位与存货实地盘点相关的内部控制通常包括:制定合理的存货盘点计划,确定合理的存货盘点程序,配备相应的监督人员,对存货进行独立的内部验证,将盘点结果与永续存货记录进行独立的调节,对盘点表和盘点标签进行充分控制。

对存货盘点是否制定了适当的程序,并下达了正确的指令

1)注册会计师一般需要复核或与管理层讨论其存货盘点程序。

2)如果认为被审计单位的存货盘点程序存在缺陷,注册会计师应当提请被审计单位调整。

存货盘点的时间安排

如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行,注册会会计师除实施存货监盘相关审计程序外,还应当实施其他审计程序,以获取审计证据,确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录。

被审计单位是否一贯采用永续盘存制

永续盘存制

注册会计师应在年度中一次或多次参加盘点。

实地盘存制

注册会计师要参加此种盘点。

存货的存放地点,以确定适当的监盘地点。

提供清单

如果被审计单位的存货存放在多个地点,注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单,包括期末库存量为零的仓库、租赁的仓库,以及第三方代被审计单位保管存货的仓库等,并考虑其完整性。

选择地点

在获取完整的存货存放地点清单的基础上,注册会计师可以根据不同地点所存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果,选择适当的地点进行监盘,并记录选择这些地点的原因

舞弊风险

注册会计师可能决定在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘,或在同一天对所有存放地点的存货实施监盘。

是否需要专家协助

注册会计师可以考虑利用专家的工作:

a)确定资产数量或资产实物状况;

b)收集特殊类别存货的审计证据;

c)评估在产品完工程度的问题。

3、存货监盘计划的主要内容

(1)存货监盘的目标、范围及时间安排

目标

获取资产负债表日有关存货数量和状况、以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据,检查存货的数量是否真实完整,是否归属被审计单位,存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。

范围

取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。

时间安排

包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等,应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调。

(2)存货监盘的要点及关注事项

重点关注

I)盘点期间的存货移动;

Ii)存货的状况;

Iii)存货的截止确认;

Iv)存货的各个存放地点及金额等。

(3)参加存货监盘人员的分工

注册会计师应当根据被审计单位参加存货盘点人员分工、分组情况、存货监盘工作量的大小和人员素质情况,确定参加存货监盘的人员组成以及各组成人员的职责和具体的分工情况,并加强督导。

(4)检查存货的范围

在实施观察程序后,如果认为被审计单位内部控制设计良好且得到有效实施、存货盘点组织良好,可以相应缩小实施检查程序的范围。

三、存货监盘程序——监盘开始前

在被审计单位盘点存货前,注册会计师应当观察盘点现场,确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列,并附有盘点标识,防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货,注册会计师应当查明未纳入的原因。

 

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