舞弊存在时通常伴随着的三种情况，这些风险因素可以分为三类：实施舞弊的动机或压力；实施舞弊的机会；为舞弊行为寻找借口的能力，上述风险因素也被称为“舞弊三角”

怀疑被审计单位存在违反法律法规行为时的审计程序

1.如果治理层能够提供额外的审计证据，注册会计师可以与治理层讨论其发现。

2.如果管理层或治理层不能提供充分的信息，可以考虑向被审计单位内部或外部的法律顾问咨询，包括舞弊的可能性以及对财务报表的影响[侧重事实与后果]。

3.如果认为向被审计单位法律顾问咨询是不适当的，或不满意其提供的意见，可以考虑向事务所的法律顾问咨询[侧重自身责任]。

注册会计师应当根据被审计单位 a.存货的特点、b.盘存制度和 c.存货内部控制的有效 性等情况，在评价被审计单位管理层制定的存货盘点程序的基础上，编制存货监盘计划，对 存货监盘做出合理安排

表明存在 值得关注的 内部控制缺陷的迹象（7 个方面）
（1）控制环境无效的证据，比如： ①与管理层经济利益相关的重大交易没有得到治理层适当审查； ②识别出被审计单位内部控制未能防止的管理层舞弊（无论是否重大）

③管理层未能对以前已经沟通的值得关注的内部控制缺陷采取适当的纠正 措施。
（2）被审计单位内部缺乏通常应当建立的风险评估过程；
（3）被审计单位风险评估过程无效的证据；
（4）没有有效应对识别出的特别风险的证据；
（5）注册会计师实施程序发现的、被审计单位的内部控制未能防止或发现 并纠正的错报；
（6）重述以前公布的财务报表，以更正由于错误或舞弊导致的重大错报；
（7）管理层无力监督财务报表编制的证据。

如果逻辑单元的账面金额大于或等于选样间隔，该项目一定会被挑选出来。如果逻辑单元的账面金额是选样间隔的数倍，该项目将不止一次被挑选出来

（1）细节测试中基于货币单元抽样法确定样本量。

（2）使用传统变量抽样方法时，注册会计师通常运用计算机程序确定适当的样本规模。

（3）注册会计师还可以使用下列公式确定样本规模:

样本规模=总体账面金额/可容忍错报×保证系数

细节测试中影响样本规模的因素

影响因素	与样本规模的关系
可接受的误受风险	反向变动
可容忍错报	反向变动
预计总体错报	同向变动
总体规模	影响很小
总体的变异性	同向变动

（1）均值法

样本审定金额的平均值=样本审定金额÷样本规模

估计的总体金额=样本审定金额的平均值×总体规模

推断的总体错报=总体账面金额-估计的总体金额

（2）差额法

样本平均错报=（样本账面金额-样本审定金额）÷样本规模

推断的总体错报=样本平均错报×总体规模

估计的总体金额=总体账面金额-推断的总体错报

（3）比率法

比率=样本审定金额÷样本账面金额

估计的总体金额=总体账面金额×比率

推断的总体错报=总体账面金额-估计的总体金额

（2）传统变量抽样的优点

①如果账面金额与审定金额之间存在较多差异，传统变量抽样可能只需较小的样本规模就能满足审计目标；

②注册会计师关注总体的低估时，使用传统变量抽样比货币单元抽样更合适；

③需要在每一层追加选取额外的样本项目时，传统变量抽样更易于扩大样本规模；

④对零余额或负余额项目的选取，传统变量抽样不需要在设计时予以特别考虑。

（3）传统变量抽样的缺点

①传统变量抽样比货币单元抽样更复杂，注册会计师通常需要借助计算机程序；

②在传统变量抽样中确定样本规模时，注册会计师需要估计总体特征的标准差，而这种估计往往难以作出，注册会计师可能利用以前对总体的了解或根据初始样本的标准差进行估计；

③如果存在非常大的项目，或者在总体的账面金额与审定金额之间存在非常大的差异，而且样本规模比较小，正态分布理论可能不适用，注册会计师更可能得出错误的结论；

④如果几乎不存在错报，传统变量抽样中的差异法和比率法将无法使用。

对于旨在减轻特别风险的控制，如果注册会计师拟信赖减轻特别风险的控制，无论本期是否发生变化，都不应依赖以前审计获取的证据，应在本期测试这些控制的运行有效性

在期中实施控制测试具有更积极的作用。即使已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，仍然需要考虑如何能够将这些审计证据合理延伸至期末，针对期中至期末这段剩余期间获取充分、适当的审计证据。

.存货存在下列情况之一的，通常表明存货的可变现净值低于成

本。（需要提减值）----存货计价与分摊

（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。

（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。

（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本。

（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。

（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零。

（全额计提减值准备）

（1）已霉烂变质的存货。

（2）已过期且无转让价值的存货。

（3）生产中已不再需要，并且无使用价值和转让价值的存货。

（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

推断总体错报
　　（1）如果逻辑单元的账面金额大于或等于选样间隔，推断的错报就是该逻辑单元的实际错报金额；
　　（2）如果逻辑单元的账面金额小于选样间隔，注册会计师首先计算存在错报的所有逻辑单元的错报百分比，这个百分比就是整个选样间隔的错报百分比，再用这个错报百分比乘以选样间隔，得出推断错报的金额。将所有这些推断错报汇总后，再加上在金额大于或等于选样间隔的逻辑单元中发现的实际错报，注册会计师就能计算出总体的错报金额。

细节测试中影响样本规模的因素

影响因素	与样本规模的关系
可接受的误受风险	反向变动
可容忍错报	反向变动
预计总体错报	同向变动
总体规模	影响很小
总体的变异性	同向变动

加油！

审计要素

审计业务的三方关系人

财务报表

财务报表编制基础

审计证据

审计报告

注册会计师制度存在和发展归结于企业所有权和经营权的分离，特别是股份有限公司的出现。