加强调段的情形：

如果认为有必要提醒财务报表使用者关注已在财务报表中列报或披露，且根据职业判断认为对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项，在同时满足下列条件时，注册会计师应当在审计报告中增加强调事项段：
1、该事项不会导致注册会计师按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定，发表非无保留意见；
2、当《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟直达键审计事项》使用时，该事项未被确定为将要在审计报告中沟通的关键审计事项。
强调事项段的内容：
①提醒句；②描述事项；③改善措施；④不确定性；⑤不影响意见。

我们提醒成本报表使用者关注，如财务报表附注所述，ABC公司在2013年发生亏损X万元，在2013年12月31日，流动负债高于资产总额X万元。ABC公司已在财务报表附注x充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。本段内容不影响已发表的审计意见。

——概括以下内容①相关部门要求采用的财务报告编制基础不可接受时，管理层作出额外披露，CPA在审计报告中增加强调事项段。
②管理层对财务报表的修改，仅限于反映导致修改的期后事项的影响，CPA可以选择出具新的或经修改的审计报告，增加强调事项段或其他事项段。
③对特殊目的财务报表出具的审计报告，应当增加强调事项段。
特别注意：（去年教材是强调事项段，今年改了）
如果运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性，且财务报表对重大不确定性已作出充分披露，
注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分，以：
（一）提醒财务报表使用者关注财务报表附注中对本准则第十八条所述事项的披露；
（二）说明这些事项或情况表明存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性，并说明该事项并不影响发表的审计意见。

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下列审计准则要求注册会计师在特定情况下在审计报告中包含强调事项段，但其规定并不影响本准则的普遍适用性。
1． 《中国注册会计师审计准则第 1111 号——就审计业务约定条款达成一致意见》第十九条第（二）项；
2． 《中国注册会计师审计准则第 1332 号——期后事项》第十五条第（二）项和第十九条；
3． 《中国注册会计师审计准则第 1601 号——对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑》第十五条

1.《中国注册会计师审计准则第 1111 号——就审计业务约定条款达成一致意见》第十九条第（二）项；
第十九条 如果相关部门要求采用的财务报告编制基础不可接受，只有同时满足下列所有条件，注册会计师才能承接该项审计业务：
（一）管理层同意在财务报表中作出额外披露， 以避免财务报表产生误导；
（二）在审计业务约定条款中明确， 注册会计师按照《中国注册会计师审计准则第 1503 号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》的规定，在审计报告中增加强调事项段，以提醒使用者关注额外披露； 注册会计师在对财务报表发表的审计意见中不使用“财务报表在所有重大方面按照[适用的财务报告编制基础]编制，公允反映了……”等措辞，除非法律法规另有规定。

2． 《中国注册会计师审计准则第 1332 号——期后事项》第十五条第（二）项和第十九条；
第十五条 在有关法律法规或适用的财务报告编制基础未禁止的情况下，如果管理层对财务报表的修改仅限于反映导致修改的期后事项的影响，被审计单位的董事会、管理层或类似机构也仅对有关修改进行批准，注册会计师可以仅针对有关修改将本准则第九条和第十条所述的审计程序延伸至新的审计报告日。在这种情况下，注册会计师应当选用下列处理方式之一：（一）修改审计报告，针对财务报表修改部分增加补充报告日期，从而表明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改；
（二）出具新的或经修改的审计报告，在强调事项段或其他事项段中说明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改。
第十九条 注册会计师应当在新的或经修改的审计报告中增加强调事项段或其他事项段，提醒财务报表使用者关注财务报表附注中有关修改原财务报表的详细原因和注册会计师提供的原审计报告。

3． 《中国注册会计师审计准则第 1601 号——对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑》第十五条
第十五条　注册会计师对特殊目的财务报表出具的审计报告应当增加强调事项段，以提醒审计报告使用者关注财务报表按照特殊目的编制基础编制，因此，财务报表可能不适用于其他目的。注册会计师应当将强调事项段置于适当的标题下。

签到

哪些可以直接认定为特别风险？

舞弊、管理层凌驾于控制之上、超出正常经营的重大关联方交易这三项是可以直接认定为特别风险的事项。其他的需要经过判断。

日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。例如，企业购并、债务重组、重大或有事项等。由于非常规交易具有下列特征，与重大非常规交易相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险：

（1）管理层更多地介入会计处理；

（2）数据收集和处理涉及更多的人工成分；

（3）复杂的计算或会计处理方法；

（4）非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。

判断事项通常包括作出的会计估计。

如资产减值准备金额的估计、需要运用复杂估值技术确定的公允价值计量等。由于下列原因，与重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险：

（1）对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解；

（2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。

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针对特别风险实施的审计程序

如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。

如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。

为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。

[注意]

这里说的是在仅实施实质性程序的时候，不能仅实施实质性分析程序。

所以可以只实施控制测试+实质性分析程序。当然也可以实施控制测试+细节测试；只实施细节测试；细节测试+实质性分析程序。

签到

总体审计策略和具体审计计划的关系以及各自内容

计划审计工作贯穿于整个审计过程。审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。

注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。

总体审计策略

具体审计计划

①注册会计师制定总体审计策略的目的是用以确定审计范围、报告目标、审计方向和审计资源，并指导具体审计计划。 ②注册会计师在制定总体审计策略时应当考虑以下主要事项：a.确定审计范围；b.报告目标、时间安排及所需沟通的性质；c.审计方向；d.审计资源。

总体审计策略是具体审计计划的指导，具体审计计划是总体审计策略的延伸。 为获取充分、适当的审计证据，确定审计程序的性质、时间安排和范围的决策是具体审计计划的核心。 具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。 ①风险评估程序。 为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。 ②计划实施的进一步审计程序。 进一步审计程序包括控制测试和实质性程序。通常，CPA计划的进一步审计程序可以分为总体方案和具体审计程序两个层次。 总体方案主要是指注册会计师针对各类交易、账户余额和列报决定采用的总体方案（包括实质性方案和综合性方案）, 具体程序通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间和范围。 ③计划其他审计程序。 计划的其他审计程序可以包括上述进一步程序的计划中没有涵盖的、根据其他审计准则的要求注册会计师应当执行的既定程序。 例如，阅读其他信息，寻求与被审计单位律师直接沟通等。（如：针对期后事项、或有事项、持续经营、对法律法规的考虑、关联方、舞弊等的程序）。

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恰当的授权审批

关键点	内容	目的
赊销审批	在销售发生之前，赊销已经正确审批	防止企业因向虚构的或者无力支付货款的客户发货而蒙受损失 ①向虚构的... 与应收账款的存在认定、营业收入的 发生认定有关 ②无力支付货款...与应收账款的计价和分摊认定有关
发货审批	非经正当审批，不得发出货物	防止企业因向虚构的或者无力支付货款的客户发货而蒙受损失
价格审批	销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批	保证销售交易按照企业定价政策规定的价格开票收款 ①与销售收入的准确性相关
审批权限	审批人应当在授权范围内进行审批，不得超越审批权限	防止因审批人决策失误而造成严重损失

前进

签到

4月14日
实际执行的重要性——控制检查风险
旨在将未更正或未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降低至适当的低水平。

• 实际执行的重要性可分为如下两个方面：
  （1）注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额；
  （2）注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额（如果适用）。

• 确定实际执行的重要性水平，需要注册会计师运用职业判断，并考虑下列因素的影响：
  （1）对被审计单位的了解；
  （2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；
  （3）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。

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　　【2011年多选题】在确定实际执行的重要性时，下列各项因素中，A注册会计师认为应当考虑的有（ABC）。
　　A.财务报表整体的重要性
　　B.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围
　　C.实施风险评估程序的结果
　　D.甲公司管理层和治理层的期望值
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【学习体会1】
在后面章节讲到“明显微小错报临界值”时，要考虑管理层和治理层的期望。但在确定实际执行的重要性时不考虑管理层和治理层的期望值。
【学习体会2】
在确定整体重要性时，不需要考虑前期错报的性质、范围以及错报对本期错报的影响，
但在确定实际执行的重要性时，就必须要考虑。
这是整体重要性和实际重要性的主要区别。

3月18日


对事实的重大错报

注册会计师对重大不一致是通过阅读其他信息的过程中可能注意到的，
对于事实的重大错报，只不过是在为发现重大不一致而阅读其他信息的过程中可能注意到的。

含义：
①其他信息所反映的事项与财务报表所反映的事项不相关，
②被审计单位对其他信息做出了不正确的陈述或列报。

注意到其他信息存在的明显对事实的重大错报时的措施
①与管理层讨论
②如果在讨论后，仍然认为存在对事实的重大错报，cpa应当提请管理层咨询被审计单位的法律顾问等有资格的第三方的意见。并考虑其收到的咨询意见。
③如果存在对事实的重大错报，管理层拒绝修改，除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，cpa应当将对其他信息的疑虑告知治理层，并采取适当的进一步措施。通常应当同时征询法律意见。

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重新学习第十七章，阅读教材感觉比看应试指南艰涩的多。

教材上的知识点太细致了，一个会计估计就看了一个上午。
还需要赶紧整理。