帖子主题: [学习小屋] 《中国注册会计师审计准则问题解答第2号——函证》的相关内容    发表于:2015-03-10 09:06:24

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导读:中注协发布13个问题解答,对实务中以及准则规定模糊的地方以问题的形式加以明确,考试中会涉及问题解答的相关内容,本文介绍问题解答第2号的相关内容,摘录笔者认为比较重要的内容,希望对大家有所帮助。
一、审计准则中关于对特定项目实施函证程序的规定
1.关于银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息的函证
注册会计师应当对银行存款(包括零佘额账户和在本期内注销的账 户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序,除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低;如果不对这些项目实施函证程序,注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。
2.关于应收账款的函证
注册会计师应当对应收账款实施函证程序,除非有充分证据表明应收 账款对财务报表不重要,或函证很可能无效;如果认为函证很可能无效,注册会计师应当实施替代审计程序,获取相关、可靠的审计证据; 如果不对应收账款函证,注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。
实务中,表明应收账款函证很可能无效的情况包括:
(1)以往审计业务经验表明回函率很低;
(2)某些特定行业的客户通常不对应收账款询证函回函,如电信行业的个人客户;
(3)被询证者系出于制度的规定不能回函的单位。

3.关于由第三方保管或控制的存货的函证
如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的,注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序,以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据:
(1)向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况;
(2)实施检查或其他适合具体情况的审计程序。

二、在询证函发出前,注册会计师可以采取哪些控制措施
1.询证函中填列的需要被询证者确认的信息是否与被审计单位 账簿中的有关记录保持一致。对于银行存款的函证,需要银行确认的信息是否与银行对账单等保持一致;
2.考虑选择的被询证者是否适当,包括被询证者对被函证信息是否知情、是否具有客观性、是否拥有回函的授权等;
3.是否已在询证函中正确填列被询证者直接向注册会计师回函的地址;
4.是否已将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行 核对,以确保询证函中的名称、地址等内容的准确性。可以执行的程序包括但不限于:通过拨打公共查询电话核实被询证者的名称和地址;通过被询证者的网站或其他公开网站核对被询证者的名称和地址;将被询证者的名称和地址信息与被审计单位持有的相关合同等文件核对;对于供应商或客户,可以将被询证者的名称、地址与被审计单位收到或开具的增值税专用发票中的对方单位名称、地址进行核对。

三、通过不同方式发出询证函时,注册会计师可以采取哪些控制措施
(一)通过邮寄方式发出询证函时采取的控制措施
为避免询证函被拦截、篡改等舞弊风险,在邮寄询证函时,注册会计师可以在核实由被审计单位提供的被询证者的联系方式后,不使用被审计单位本身的邮寄设施,而是独立寄发询证函(例如,直接在邮局投递)。

(二)通过跟函的方式发出询证函时采取的控制措施
如果注册会计师认为跟函的方式(即注册会计师独自或在被审计单位员工的陪伴下亲自将询证函送至被询证者,在被询证者核对并确认回函后,亲自将回函带回的方式)能够获取可靠信息,可以釆取该方式发送并收回询证函。如果被询证者同意注册会计师独自前往被询证者执行函证程序,注册会计师可以独自前往。如果注册会计师跟函 时需有被审计单位员工陪伴,注册会计师需要在整个过程中保持对询 证函的控制,同时,对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。

在我国目前的实务操作中,由于被审计单位之间的商业惯例还比 较认可印章原件,所以邮寄和跟函方式更为常见。如果注册会计师根据具体情况选择通过电子方式发送询证函,在发函前可以基于对特定询证方式所存在风险的评估,考虑相应的控制措施。
四、收到回函后,注册会计师如何考虑回函的可靠性
(一)通过邮寄方式收到的回函
通过邮寄方式发出询证函并收到回函后,注册会计师可以验证以下信息:
1.被询证者确认的询证函是否是原件,是否与注册会计师发出的询证函是同一份;
2.回函是否由被询证者直接寄给注册会计师;
3.寄给注册会计师的回邮信封或快递信封中记录的发件方名称、地址是否与询证函中记载的被询证者名称、地址一致;
4.回邮信封上寄出方的邮戳显示发出城市或地区是否与被询证者的地址一致;
5.被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与询证函中记载的被询证者名称一致。在认为必要的情况下,注册会计师还可以进一步与被审计单位持有的其他文件进行核对或亲自前往被询证者进行核实等。
如果被询证者将回函寄至被审计单位,被审计单位将其转交注册会计师,该回函不能视为可靠的审计证据。在这种情况下,注册会计师可以要求被询证者直接书面回复。

(二)通过跟函方式收到的回函
对于通过跟函方式获取的回函,注册会计师可以实施以下审计程序:
1.了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员;
2.确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限,如索要名片、观察员工卡或姓名牌等;
3.观察处理询证函的人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函,例如,该人员是否在其计算机系统或相关记录中核对相关信息。
(三)以电子形式收到的回函
对以电子形式收到的回函,由于回函者的身份及其授权情况很难 确定,对回函的更改也难以发觉,因此可靠性存在风险。注册会计师和回函者釆用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境,可以降低该风险。如果注册会计师确信这种程序安全并得到适当控制,则会提 高相关回函的可靠性。
电子函证程序涉及多种确认发件人身份的技术,如加密技术、电子数码签名技术、网页真实性认证程序。
当注册会计师存有疑虑时,可以与被询证者联系以核实回函的来源及内容,例如,当被询证者通过电子邮件回函时,注册会计师可以 通过电话联系被询证者,确定被询证者是否发送了回函。必要时,注 册会计师可以要求被询证者提供回函原件。

(四)对询证函的口头回复
只对询证函进行口头回复不是对注册会计师的直接书面回复,不符合函证的要求,因此,不能作为可靠的审计证据。在收到对询证函口头回复的情况下,注册会计师可以要求被询证者提供直接书面回复。如果仍未收到书面回函,注册会计师需要通过实施替代程序,寻找其他审计证据以支持口头回复中的信息。

五、实施函证程序时,注册会计师需要关注的舞弊风险迹象以及釆取的应对措施有哪些
针对舞弊风险迹象,注册会计师根据具体情况可以实施的审计程序的例子包括:
1.验证被询证者是否存在、是否与被审计单位之间缺乏独立性, 其业务性质和规模是否与被询证者和被审计单位之间的交易记录相匹配;
2.将与从其他来源得到的被询证者的地址(如与被审计单位签 订的合同上签署的地址、网络上查询到的地址)相比较,验证寄出方地址的有效性;
3.将被审计单位档案中有关被询证者的签名样本、公司公章与回函核对;
4.要求与被询证者相关人员直接沟通讨论询证事项,考虑是否有必要前往被询证者工作地点以验证其是否存在;
5.分别在中期和期末寄发询证函,并使用被审计单位账面记录和其他相关信息核对相关账户的期间变动;
6.考虑从金融机构获得被审计单位的信用记录,加盖该金融机构公章,并与被审计单位会计记录相核对,以证实是否存在被审计单位 没有记录的贷款、担保、开立银行承兑汇票、信用证、保函等事项。
根据金融机构的要求,注册会计师获取信用记录时可以考虑由被审计单位人员陪同前往。在该过程中,注册会计师需要注意确认该信用记录没有被篡改。



 
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这个内容很重要哦~
不胜寒处 于 2015-03-11 08:31:15 回复:
是滴~
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不胜寒处 于 2015-03-12 08:33:14 回复:

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不胜寒处 于 2015-03-13 08:33:53 回复:

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