企业合并中涉及的或有对价
①、同一控制下企业合并的控股合并,在确认长期股权投资初始投资成本时,应按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定,判断是否应就或有对价确认预计负债或者确认资产,以及确认的金额;确认预计负债或资产的,该预计负债或资产金额与后续或有对价结算金额的差额不影响当期损益,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,调整留存收益。
比如,2016年年初A公司从其母公司处购买B公司80%的股权,形成同一控制下企业合并合并日A公司的母公司承诺如果B公司在2016年实现的净利润不足1000万元,则由母公司按照差价返还;合并日预计B公司2016年实现的净利润很可能超过1000万元。如果2016年最终实现净利润800万元,则在实际收到补偿款时
借:银行存款 200
  贷:资本公积 200
②、非同一控制下企业合并
(1)2016年年初A公司购买B公司80%的股权,形成非同一控制下企业合并,购买日A公司的母公司承诺2016年B公司实现净利润不足1000万元,则母公司补齐差价,购买日预计B公司很可能实现净利润1000万元;如果2016年最终实现净利润800万元,则是实际收到补偿款时,视为权益性交易,计入资本公积;
借:银行存款 200
  贷:资本公积 200
(2)2016年年初A公司从B公司的原股东甲公司处购买B公司80%的股权,形成非同一控制下企业合并,购买日甲公司承诺2016年B公司实现净利润不足1000万元,则甲公司补齐差价,购买日预计B公司很可能实现净利润1000万元;2016年最终实现净利润800万元,则
借:交易性金融资产 200
  贷:投资收益 200
(3)某些情况下,企业合并方可能在合并协议中约定,根据未来一项或多项或有事项的发生,购买方通过发行额外证券、支付额外现金或其他资产等放过你是追加合并对价,或者要求返还之前已经支付的对价。会计准则规定,购买方应当将合并协议约定的或有对价作为合并转移对价的一部分,按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本。
2016年年初A公司从B公司的原股东甲公司处购买B公司80%的股权,形成非同一控制下企业合并,购买日与甲公司约定,如果2016年B公司实现净利润超过1000万元,则A公司追加投资金额100万元,购买日预计B公司很可能实现净利润1000万元;则针对或有对价部分
借:长期股权投资100
  贷:预计负债100