【综合题】腾达股份有限公司(以下简称腾达公司)系上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。2×13年度财务报告批准报出日和所得税汇算清缴完成日均为2×14年4月30日，腾达公司已于2013年12月31日对公司账目进行了结账。2×14年3月31日，财务经理对会计资料审查过程中发现的以下会计处理错误，提请财会部门进行处理(假定腾达公司下列业务中，除特殊说明外，销售价格均不含增值税税额)：
(1)2×13年10月15日，腾达公司与甲公司签订协议，采用支付手续费方式委托甲公司销售400台A设备，代销协议规定的销售价格为每台10万元，腾达公司按甲公司销售每台A设备价款的5%支付手续费。至2×13年12月31日，腾达公司累计向甲公司发出400台A设备。每台A设备成本为8万元。
2×13年12月31日，腾达公司收到甲公司转来的代销清单，注明已销售A设备300台，同时开出增值税专用发票，注明增值税税额为510万元。至2×14年3月31日，腾达公司尚未收到销售A设备的款项，按照个别认定的方法确认应收账款的5%为坏账准备。腾达公司的会计处理如下：
借：应收账款 4510
贷：主营业务收入 4000
应交税费——应交增值税(销项税额) 510
借：销售费用 200
贷：应收账款 200
借：主营业务成本 3200
贷：库存商品 3200
借：资产减值损失 215.5
贷：坏账准备 215.5
(2)2×13年12月1日，腾达公司与乙公司签订合同，以每台20万元的价格向乙公司销售50台B设备。每台B设备成本为15万元。同时，腾达公司与乙公司签订补充合同，约定腾达公司在2×14年4月30日以每台25万元的价格购回该批B设备。当日，腾达公司开出增值税专用发票，注明增值税税额为170万元，款项已收存银行。至2×13年12月31日，50台B设备尚未发出，业务实质上具有融资性质，腾达公司的会计处理如下。税法关于确认企业收入的规定是，有证据表明以销售商品方式进行融资不符合收入确认条件。
借：银行存款 1170
贷：主营业务收入 1000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170
借：主营业务成本 750
贷：库存商品 750
(3)2×13年12月10日，腾达公司与黄海公司签订股权转让协议，以6000万元的价格将持有的M公司股权转让给黄海公司，股权转让协议需经双方股东大会通过后方能生效。腾达公司对M公司长期股权投资采用成本法核算，账面余额为5400万元，至2×13年12月31日，该股权转让协议尚未经双方股东大会批准;腾达公司也未收到黄海公司支付的转让款。腾达公司的会计处理如下：
借：其他应收款 6000
贷：长期股权投资 5400
投资收益 600
(4)2×13年10月25日，腾达公司与戊公司签定为戊公司提供劳务总额为200万元的合同，合同规定劳务开始日戊公司支付150万元，余款在结束时支付。2×13年11月1日，腾达公司开始提供劳务并收到戊公司支付的费用150万元存入银行。至2×13年12月31日劳务完成50%，腾达公司已经发生支出150万元(以银行存款支付)，腾达公司测算由于人工成本等上涨还将发生成本80万元，并预计戊公司不会追加合同款，如果腾达公司终止该合同将向戊公司支付补偿款15万元。腾达公司的会计处理如下：
借：预收账款 150
贷：主营业务收入 150
借：主营业务成本 150
贷：劳务成本 150
(5)2×13年12月25日，腾达公司向黄海公司销售2台E设备并负责安装，安装工作为销售合同的重要组成部分。2×13年12月28日，腾达公司发出E设备并开出增值税专用发票，注明的销售价格为每台250万元，价款总额为500万元，增值税税额为85万元。腾达公司已收到黄海公司通过银行支付的款项。E设备每台成本为180万元。至2×13年12月31日，E设备的安装工作尚未开始。税法关于确认收入的规定是：销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。腾达公司的会计处理如下：
借：银行存款 585
贷：主营业务收入 500
应交税费——应交增值税(销项税额) 85
借：主营业务成本 360
贷：库存商品 360
(6)2×14年2月8日，腾达公司已获知丁公司被法院依法宣告破产，应收丁公司款项585万元应全额计提坏账准备。对于该应收丁公司款项，由于2×13年12月31日已获知丁公司资金周转困难，难以全额收回，已按应收丁公司款项585万元的60%计提坏账准备。2×14年2月8日，腾达公司的会计处理如下：
借：资产减值损失 234
贷：坏账准备 234
要求：对上述差错作出更正的会计处理分录(不需作出以前年度损益调整科目结转到利润分配的处理)。
(答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
(1)按照代销清单确认收入
借：以前年度损益调整—调整主营业务收入 1000
贷：应收账款 1000
借：发出商品 800
贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本 800
借：应收账款 50
贷：以前年度损益调整——调整销售费用 50
(1000×5%)
借：坏账准备 47.5(950×5%)
贷：以前年度损益调整——调整资产减值损失 47.5
借：应交税费—应交所得税 37.5
[(1000-800-50)×25%]
贷：递延所得税资产 11.88(47.5×25%)
以前年度损益调整——调整所得税费用 25.62
(2)售后回购
借：以前年度损益调整——调整主营业务收入 1000
贷：其他应付款 1000
借：库存商品 750
贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本 750
借：以前年度损益调整——调整财务费用 50(5×50/5)
贷：其他应付款 50
借：应交税费——应交所得税 75[(1000-750+50)×25%]
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 75
(3)转让尚未实现，无需做账
借：长期股权投资 5400
以前年度损益调整——调整投资收益 600
贷：其他应收款 6000
借：应交税费——应交所得税 150(600×25%)
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 150
(4)预计待执行合同的损失，预计合同成本230万元(150+80)超过合同收入200万元，待执行合同变为亏损合同。执行合同损失30万元(230-200)与支付违约金损失15万元相比，腾达公司选择较低者，即选择违约支付违约金。
借：以前年度损益调整——调整营业外支出 15
贷：预计负债 15
借：递延所得税资产 3.75(15×25%)
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 3.75
(5)销售合同的重要组成部分的安装没有完成不确认收入
借：以前年度损益调整——调整主营业务收入 500
贷：预收账款 500
借：发出商品 360
贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本 360
借：应交税费——应交所得税 35(140×25%)
贷：以前年度损益调整——+调整所得税费用 35
(6)日后事项应调整2×13年财务报表而非2×14年财务报表
借：以前年度损益调整——调整资产减值损失 234
贷：资产减值损失 234
借：递延所得税资产 58.5(234×25%)
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 58.5
【解题思路】事项1，采用委托代销方式销售商品的，应当是在收到委托方代销清单时确认收入，并且确认收入的金额应当是根据受托清单上的数量确认收入的金额，而该公司仍然按照发给委托方的数量确认收入，即该公司多确认了收入和结转了成本。
事项2，采用售后回购方式销售商品，并且具有融资性质的，其收到的货款，应当确认为一项负债，回购价和原售价的差额属于借款的利息，该差额应当在回购期间分期计入到财务费用。
事项3，因为该股权转让协议未经双方股东大会批准，所以该公司不能终止确认该长期股权投资，企业应当是在办理股权转让协议并经股东大会批准之后，才可以终止确认该长期股权投资。
事项4，待执行合同转为亏损合同，需要确认该合同的预计损失，合同预计总成本为230万元，合同总收入为200万元，合同预计损失为30万元，而终止合同则会发生损失违约金15万元，即该公司应当终止该合同，同时将应支付的违约金确认为预计负债。
事项5，因为该安装工作为销售合同的重要组成部分，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入，而不是在发出商品时就确认收入，因为该安装工作未完工，所以该公司不应在发出商品时确认收入结转成本。
事项6，因为该事项在2×13年12月31日就已经存在，而在资产负债表日后期间发生了进一步的变化，所以该事项属于资产负债表日后调整事项，应当将补提的坏账计入到报告期间的利润表中，而不是计入到当期的利润表中。
